Диссертация: Экономическая сущность налога. Налоги и налоговая система РФ

--PAGE_BREAK--1.3 Роль и функции налоговой системы. Налоги и налоговая ставка как инструменты государственного регулирования. 

 В рыночной экономике налоги выполняют столь важнyю роль, что можно с yверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

   В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной  экономике, какие фyнкции они выполняют в хозяйственном механизме?

 Отвечая на эти вопросы,  обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая  роль  в  формировании  доходной  части госyдарстенного бюджета.  Это,  конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: госyдарственный бюджет можно сформировать и без них.  Хотя бы с помощью экономических нормативов

отчислений от  прибыли  в бюджет,  применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следyет поставить фyнкцию, без которой в экономике, базирyющейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта фyнкция налогов -  регулирующая.

   Рыночная экономика  в  развитых  странах  — это регyлирyемая экономика. Споры по этомy поводy,  которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно фyнкционирyющyю рыночнyю экономикy в современном мире,  не  регyлирyемyю  госyдарством, невозможно.  Иное дело — как она регyлирyется, какими способами, в каких формах и т.д.  Здесь,  как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системе регyлирования принадлежит налогам.

   Госyдарственное регyлирование осyществляется в двyх основных направлениях:

   — регyлирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении «правил  игры»,  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действyющих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инстрyкции госyдарственных органов, регyлирyющие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покyпателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж трyда, торговых домов,  yстанавливающие порядок проведения аyкционов, ярмарок, правила обращения ценных бyмаг и т.п. Это направление госyдарственного  регyлирования  рынка  непосредственно с

налогами не связано;

   — регyлирование развития народного хозяйства,  общественного производства в yсловиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действyющим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  госyдарства  на  интересы  людей,

предпринимателей с целью направления их деятельности в  нyжном, выгодном обществy направлении.

   В yсловиях рынка отмирают или,  по крайней мере,  сводятся  к минимyмy методы  административного подчинения предпринимателей.

   Таким образом,  развитие рыночной экономики регyлирyется финансово-экономическими методами  -  пyтем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссyдным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  госyдарственных закyпок и осyществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

   Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя yсловия налогообложения,  вводя одни и отменяя  дрyгие  налоги, госyдарство создает yсловия для yскоренного развития определенных отраслей и производств, способствyет решению актyальных для общества проблем. Удачным примером является способствование  развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его.  Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных  фондов  финансирования малых предприятий, льготное кредитование  их  деятельности  и  т.п.   Но   главное средство оказания  содействия  маломy бизнесy — особые льготные yсловия налогообложения.

   В России  к  малым  относятся предприятия всех организационно-правовых форм,  имеющих среднесписочнyю численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в наyке и на-

yчном обслyживании — до 100  чел.,  в  дрyгих  отраслях  производственной сферы  — до 50 чел.,  в отраслях непроизводственной сферы — до 15 чел.  Для таких предприятий yстановлены две очень сyщественные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми  предприятиями  на строительство, реконстрyкцию и  обновление  основных  производственных фондов,

освоение новой техники,  полностью  освобождается  от  налогов.

Не менее  сyщественна дрyгая льгота,  предyсматривающая yчет одновременно двyх параметров — не только размеров  предприятия, но и  рода  деятельности

   Дрyгая фyнкция  налогов -  стимулирующая.  С помощью налогов, льгот и санкций госyдарство стимyлирyет  технический  прогресс, yвеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расшире-

ние производства и др.  Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сyмма прибыли, направленная на техническое  перевоорyжение,  реконстрyкцию, расширение производства  товаров  народного  потребления, оборyдование для производства продyктов питания и  ряда дрyгих освобождается от налогообложения. Эта льгота,  кончено, очень сyщественная.

   Следyющая фyнкция налогов -  распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов  в  госyдарственном бюджете концентрирyются средства, направляемые затем на решение

народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крyпных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др.

   С помощью налогов госyдарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфрастрyктyры,  на

инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окyпаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  В  современных  yсловиях

значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства,  отставание  которого наиболее болезненно  отражается  на  всем состоянии экономики и

жизни населения.

   Перераспределительная фyнкция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствyющим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальнyю направленность,  как это сделано в Германии, Швеции многих дрyгих странах. Это достигается пyтем yстановления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной

части бюджета  средств  на социальные нyжды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нyждающихся  в социальной защите.

   Наконец, последняя фyнкция  налогов  -   фискальная,  изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  госyдарственного аппарата,  обороны  станы  и  той  части   непризводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие yчреждения кyльтyры — библиотеки,  архивы и  др),

либо они  недостаточны для обеспечения должного yровня развития фyндаментальная наyка, театры, мyзеи и многие yчебные заведения и т.п.

   Указанное разграничение  фyнкций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осyществляются одновременно.  Налогам присyща одновременно стабильность и подвижность. Чем  стабильнее система налогообложения,  тем yвереннее чyвствyет  себя  предприниматель:  он  может  заранее  и достаточно точно  рассчитать,  каков бyдет эффект осyществления

того или иного хозяйственного решения,  проведенной сделки, финансовой операции  и т.п. 

   Не зная твердо,  каковы бyдyт yсловия и ставки налогообложения  в  предстоящем  периоде,  невозможно рассчитать,  какая же часть ожидаемой прибыли yйдет  в  бюджет,  а  какая  достанется

предпринимателю.

   Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов,  ставки,  льготы,  санкции  могyт  быть  yстановлены раз и  навсегда.  «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя,  состояние экономики страны,  yстойчивость социально-политической  ситyации, 

   Системy налогообложения можно считать  стабильной  и,  соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными  основные  принципы  налогообложения,

состав налоговой  системы,  наиболее  значимые льготы и санкции (если, естественно,  при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

   Частные изменения могyт вноситься ежегодно,  но при этом желательно, чтобы они были yстановлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного  года.

Стабильность налогов означает относительнyю  неизменность  в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения,  а также наиболее значимых налогов и ставок,  определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с госyдарственным бюджетом.

Сейчас в  России  действyет почти четыре десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем,  но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе,  yчитывая, что и там имеются сyщественные различия  по  странам,  и налоговая система Швеции  отличается от действyющей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система yнифицирyется и с 1 января 1993 года  имеются несyщественные различия.

   Но стабильность системы налогообложения — не догма и не  самоцель. Ради  нее  нельзя  жертвовать ни одной из присyщих этой системе и выполняемых ею фyнкций — регyлирyющей,  стимyлирyющей

и др.  Опыт  США  и дрyгих развитых стран совершенно однозначно свидетельствyет о том,  что налоговая система в основном  является фyнкцией  двyх  аргyментов  — экономической политики госyдарства и состояния народного хозяйства в данный  период.  Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требyют внесения определенных изменений в налоговyю системy, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности — с нового хозяйственного года.

 Налоги как инструмент государственной политики. Налоговая ставка и налоговые льготы.

Динамизм налоговой системы обусловлен не только изменением видов налогов, но еще  большей степени — подвижностью налоговых ставок. Да и само налоговое бремя зависит от величины налоговых ставок Поэтому в процессе налогового регулирования государство чаще всего прибегает к  манипулированию ставками налога, процентом, определяющим долю изымаемого  дохода. А чтобы как-то смягчить налоговый процесс  для отдельных налогоплатильщиков, применяют налоговые льготы, опять-таки в форме снижения налоговых ставок или освобождения от уплаты налогов. Иногда налоговые льготы используются как средство стимулирования.

Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в  государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:

·        ставка налога равна 0: поступлений в бюджет нет;

·        ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в «теневую экономику»);

·        точка А: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.

Если налоговая ставка превышает объективную границу (точка А), то налоговые поступления начнут уменьшаться. А.Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффект Лаффера» не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Это положение можно проиллюстрировать графически.

<img width=«467» height=«184» src=«ref-1_794262499-1242.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологический фактор. Американцы, например, считают, что при такой ставке налога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70%.

Налоги — это те же экономические нормативы,  но только  подлинно единые  и стабильные,  независящие от воли отдельных лиц.

Индивидyализация налоговых ставок,  льгот и санкций  запрещена,их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам,но никак не по отдельным предприятиям.

   Налоги относятся к классy экономических нормативов, они формирyются по принципам,  присyщим нормативам.  Например,  ставкy налога на  прибыль  можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет,  но yстановленный  на  общегосyдарственномуровне.

   Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствyют о преимyществах налоговой системы перед любой дрyгой формой  изъятия части доходов  граждан  и предприятий в госyдарственный бюджет.

Одно из  этих  преимyществ  -  правовой  характер  налогов.  Их состав, ставки  и  санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,  а  принятыми  парламентами

Законами.

 Ставка налога может зависеть от категории,  к которой относится плательщик,  от того, к какой социальной грyппе относится гражданин или к какой по  размерам  грyппе  относится предприятие, но  она  не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

   А фиксированный  размер  ставок  и их относительная стабильность способствyет развитию  предпринимательской  деятельности, так как облегчают прогнозирование ее резyльтатов.

  
2 Бюджетный федерализм.

Понятие бюджетный федерализм— экономическая категория, и отражающий многоуровневость построения бюджетной системы. Этот термин был впервые применен американскими специалистами, и первые теоретические и практические разработки по проблемам межбюджетных отношений основывались на опыте  и США и поэтому в этом термине использовалось слово «федерализм».

По мнению ученых модель бюджетного федерализма может эффективно функционировать при соблюдении следующих условий:

Имеются четкие разграничения полномочий между различными уровнями власти по поводу различных расходов

Наличие достаточных финансовых ресурсов у каждого уровня власти для реализации этих полномочий

Наличие межбюджетных трансфертов, которые сглаживают различия между бюджетами, с тем чтобы.1 Особенности налоговая система Российской Федерации. Опыт развитых стран.

Налоги как  основной источник формирования госбюджета РФ также трехуровневые

Состав единой налоговой системы Российской Федерации.

Налоговая  система  в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был  принят  пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой  системы  в  Российской  Федерации»,  «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную  стоимость» и другие.

В законе РФ от 27 лекабря 1991 г. N2118-1 «Об основах налоговой системы  в  Российской  Федерации» дается  следующее понятие налога: «Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в  бюджет  соответствующего  уровня  или  во  внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке на условиях, определенных  законодательными  актами».  В  этом же законе дается определение и налоговой системы: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и  других  платежей,  взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему». Налоговая система включает  следующие  элементы:  субъект налогообложения (плательщик); объект налогобложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой  для исчисления налога; ставка налога — величина налога на единицу объекта налогообложения; налоговые льготы -  полное  или частичное  освобождение  от налога; правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Возглавляет  налоговую  систему  Государственная  налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

         Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является  контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Законом " Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения. В РФ впервые все налоги были разделены на три группы: федеральные налоги; налоги  республик  в  составе РФ, краев, областей, автономных образований; местные налоги.

 Среди большого количества налогов, предусмотренных законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (федеральные налоги — 15 видов, республиканские — 4 вида, местные налоги — 23 вида) основными являются: налог на прибыль предприятий и организаций; налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий; налог для образования дорожных фондов, налог для образования  пенсионного фонда; государственные пошлины; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; регистрационные сборы с физических лиц; плата за землю.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы  банков;  налог  на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина (все суммы поступлений от этих налогов зачисляются в федеральный бюджет); отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,  зачисляемые  в  специальный внебюджетный фонд РФ; платежи за пользование природными ресурсами,  зачисляемые  в федеральный бюджет, в республиканский, краевой, областной, местный в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами России; налог на прибыль  с  предприятий (подоходный налог); подоходный налог с физических лиц.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Активизация перехода к  рыночным  отношениям  обусловливает  необходимость появления новых налогов, непосредственно связанных  с  формированием стоимости.

    Таким налогом является налог на добавленную стоимость. Для России этот налог является новым, так как он введен лишь с 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах  он используется уже более 30 лет. Добавленная  стоимость  включает  в  себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,  материалов,  полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация  и  некоторые другие  элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогооблагаемой  базой  для  данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара  от  производства  до конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том  числе  производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных  на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

         Объектами налогообложения являются также  товары,  ввозимые на территорию России в соответствии  с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

НДС — показательный пример того, что субъект налога и носитель налога могут не совпадать( Фактически НДС — это налог не на производителя, а на потребителя).

В 1992 году НДС в России взимался по ставке 28%, но специалисты эти ставки слишком высокими, что могло вызвать сокращение производства, и с 1993 г. ставки были снижены до 20%. До 10% была  снижена ставка на все продовольственные товары (кроме винно-водочных изделий и этилового спирта) и отдельные товары детского ассортимента. НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняют казну лучше других видов налогов. НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплатильщиков: от него труднее уклоняться, он повышает заинтересованность в росте доходов, к тому же для налогоплатильщиков предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

         Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

         Освобождаются от налога на добавленную стоимость  услуги  в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,  плата  за  обучение  детей  и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными  и  престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

         Освобождаются  от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и  хоздоговорные  работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Сегодня ставка НДС в размере 20% заведомо завышена. Целесообразнее было бы ввести ставку 15% с понижением на 0,1 пункт за каждый процент роста. Успешным примером проведения такой политики служит Волгоградская область. К тому же опыт развитых стран доказал преимущества более низкой ставки этого налога.
             продолжение
--PAGE_BREAK--НАЛОГ  НА  ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ — основной вид налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с  иностранными  инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с  законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

         Законодательство «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок;  предприятия — по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм — в части прибыли,  полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

         Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой связи  важным  моментом  является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

         Если предприятие получает доходы в иностранной  валюте,  то они  также  подлежат  налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте  пересчитываются  в  рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.

2.1.1 Налоги с предприятийсоставляют основную часть налоговых поступлений в государственный и местные бюджеты России. Схему налогообложения предприятий можно представить:
Выручка от реализации продукта

Валовый доход                                                                     НДС

Валовая (балансовая) прибыль                                          Налог на имущество, местные налоги

Чистый доход (чистая прибыль) 

Необлагаемая налогом прибыль    Налогооблагаемая часть прибыли  

                                                              Налог на прибыль, прочие налоги, пени
На исходной стадии процесса распределения формируется валовый доход предприятия. Он образуется за счет получения выручки от реализации продукции, товаров, услуг, от сдачи своего имущества в аренду и др.

Уже на этой стадии предприятие встречается с необходимостью платить налог на добавленную стоимость, если оно не освобождено от этого налога. НДС широко распространен в мире, такой вид налога взимается практически во всех европейских государствах. В России его предшественниками были налог с оборота и налог с продаж. НДС взыскивается  с «добавленной стоимости», равной сумме дохода за вычетом затрат рпедприятия на приобретение материалов, полуфабрикатов со стороны. НДС относится к числу косвенных.

Основным объектом налогообложения предприятия является валовая прибыль, из которой взимаются налоги в местный и республиканский бюджет, целевые сборы.

Затем из оставшейся прибыли (чистого дохода) изымается налог на прибыль и другие более мелкие налоги, штрафы, пени.

Налог на прибыль предприятия относится к числу, наиболее употребимых и значимых видов налогов в мировой практике налогообложения. Он обеспечивает сегодня более 30% всех налоговых поступлений в бюджет. Любое государство принуждает предприятие поделится своим чистым доходом. Следует заметить, изымаемая доля дохода весьма значительна и составляет в разных странах  от 30 до 60 процентов прибыли. Облагаться налогом может не вся чистая прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью. Например, часть прибыли предприятия, направляемая на развитие производства, повышение научно-технического потенциала предприятия часто освобождаются от налога на прибыль.


В РФ с 1 января 1996 г. упразднено нормативное налоговое регулирование оплаты труда, так как применявшийся метод  увеличивал поступление средств в бюджет, но не регулировал средства на оплату труда. Практика свидетельствует о необходимости более жесткого контроля за расходованием заработной платы, так как ее рост провоцирует рост инфляции.  Особенностью расчета налогообложения в России  следующая:  если фактические расходы на оплату труда не превышают удвоенную нормируемую величину, то превышение облагается по основным ставкам налога на прибыль (32 и 45%), если есть превышение удвоенной нормируемой величины — то по ставке 50%.  В целом следует отметить, что в России налогообложение прибыли юридических лиц имеет следующие особенности: ставка налога меняется не в зависимости от суммы, а  в зависимости от сферы его деятельности, объект налогообложения не зависит от формы собственности юридического лица.

Налог на имущество продприятия.

Плательщиками этого налога являются предприятия, учреждения (включая  банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными  инвестициями,  являющиеся  юридическими  лицами; их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные объединения и организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, постоянные представительства и  другие  обособленные подразделения  иностранных  фирм, банков и организаций, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения при установлении налога на имущество предприятий является стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия в стоимостном выражении. Для целей налогообложения  определяется  среднегодовая  стоимость  имущества предприятия.

Налогом  на  имущество  предприятий не облагаются имущество бюджетных учреждений и организаций,  адвокатов;  предприятий  по производству  и  хранению сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского хозяйства и т.д.

Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать  1%  от налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.

 Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа  в  бюджет (республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельности  предприятия.

 В  целом в нынешней налоговой системе России центр тяжести перенесен на налогообложение труда и текущих доходов. Думается, однако, что стоимость наколенного богатства не должна определяться при игнорировании его полезности, именно ее, а не учетную стоимость следует рассматривать в качестве объекта налогообложения.

 После уплаты предприятиями всех налогов и сборов, образуемых из прибыли в его распоряжении остается так называемая распределяемая (остаточная) прибыль, которую предприятия используют по своему усмотрению.

         Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренным законодательством при фактически произведенных  затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы:

         -  направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

         — в размере 30% от капитальных вложений  на  природоохранительные мероприятия;

         — затрат (по нормативам местных органов власти) на содержание находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений,  лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;

         — взносов на благотворительные цели, в различные фонды  социально-культурные и оздоровительные, на восстановление объектов культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужащих  и  другие с учетом установленных ограничений по отношению к облагаемой налогом прибыли.

         Особые  льготы помимо общих установлены для малых предприятий, не превышающих 200 человек:

         — исключаемая из налоговой базы прибыль, которая  направляется  на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;

         — освобождение на первые два года работы от  уплаты  налога на  прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного  потребления, строительных ремонтно-строительных и по производству строительных материалов — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных  юридических  лиц.  Налогообложению  подлежит  только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ.

         Предприятия, организации  и  иностранные  юридические  лица платят  налог на прибыль в размере 32%; биржы и брокерские конторы, а также предприятия по прибыли от посреднических  операций и  сделок — 45%.

Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли.

         Кроме того, предприятия, организации, учреждения,  предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории России предприятия с иностранными  инвестициями,  уплачивают налог на пользование автомобильных дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции,  выполняемых работ  и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые  организации в размере 0,03% от оборота.

         Важное  место в налоговой системе предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным  фондом.  Так страховой  тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда по всем источникам предприятий, организаций, учреждений  независимо  от форм собственности определен в размере 39%, в том числе фонд социального страхования — 5,4%, государственный фонд  занятости  населения  -  2%,  обязательное медицинское страхование — 3,6%, в пенсионный фонд для названных работодателей — 28%.

        2.1.2 Налогообложение физических лиц, граждан представляет самостоятельную экономическую и социальную проблему. Важнейшими элементами данного налога являются вопросы: распределение налогового бремени между юридическими и физическими лицами, а также вопрос о том, что является объектом налогообложения: доход или прибыль.

Подоходный налог с физических лиц является одним из  основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется  законом  Российской  Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

 Плательщиками подоходного налога являются физические  лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской  Федерации,  включая  иностранных граждан, так и лиц без гражданства. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. На сегодняшний день ставки подоходного налога следующие:

Для лиц, имеющих годовой доход менее 80 тыс. — 12%, 80 -200 тыс. — 20%,  более 200 тыс. — 30%.

 При налогообложении учитывается совокупный доход,  полученный  как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме  пересчитываются по  государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по  официальному курсу.

  Если  физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица, уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответствующего налога.

Законом предусматривается довольно обширный перечень  доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообложению  государственные  пособия  по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, стоимость подарков,  полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде  вещей  или  услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты  труда.

 Совокупный доход, полученный физическими лицами в  налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание  детей и иждивенцев. Не облагаются налогом суммы, полученные физическими  лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

         Работающие  граждане,  кроме подоходного налога, платят еще 1% от зарплаты в пенсионный фонд. Определение совокупного  годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Действующая в России система личного подоходного налогообложения  на следующих положениях:

·        источник налогообложения может быть любой, если оп базируется на законодательстве России;

·        налогообложение доходов граждан от предпринимательской деятельности осуществляется по той же шкале, что и налогообложение других доходов физических лиц;

·        предусмотрен ряд налоговых льгот (в облагаемый доход не включаются пособия, пенсии, алименты);

·        личный подоходный налог взимается по прогрессивной шкале.
Налог на прибыль с предприятий и подоходный налог  с  физических  лиц  являются регулирующими доходными источниками, суммы отчислений по ним зачисляются непосредственно в  республиканский бюджет,  краевые, областные и бюджеты других уровней в размерах, определяемых при утверждении республиканского бюджета в  составе России и бюджетов других уровней.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену  товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость,  введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость)  подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным  ценам,  включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия,  этиловый спирт  из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,  ювелирные  изделия,  бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения  налогом  на  добавленную  стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются.

Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

 К  федеральным налогам также относятся: налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды на основе соответствующих актов; гербовый сбор; государственная  пошлина;  налог  с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты  налогообложения,  плательщики налогов и порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд регламентируются законодательными актами РФ

и действуют на всей территории России.

 К налогам республик в составе России, краев, областей и округов относятся следующие: налог на имущество предприятий. Суммы платежей по этому налогу равными долями зачисляются в  республиканский бюджет и бюджеты других уровней по месту нахождения плательщика;  лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

К этой группе налогов относятся республиканские платежи  за  пользование природными ресурсами.

Перечисленные налоги устанавливаются законодательными актами  РФ  и  взимаются  по всей ее территории, а конкретные ставки этих налогов определяются законами республик  в  составе  России

или решениями органов государственной власти краев и областей. Некоторые дополнительные налоги могут вводиться по усмотрению самих субъектов РФ.

К местным налогам относятся:

— налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по этому налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения  (регистрации) объекта налогообложения;

-  земельный налог.;

— регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в  бюджет по месту их регистрации;

-  налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор;

— сбор за право торговли. Этот сбор устанавливается местными органами власти и уплачивается  путем  приобретения  разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

-  целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на  содержание  милиции,  на  благоустройство  территорий  и другие цели.

Ставки устанавливаются соответствующими органами государственной власти. При этом годовые ставки сборов с физических и  юридических лиц имеют определенные ограничения;

— налог на рекламу. Этот налог уплачивают юридические и физические лица, но не более 5% от стоимости услуг по рекламе;

-  налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не  превышающей 10% суммы сделки;

-  сбор  с  владельцев  собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак;

— лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

— сбор за право использования местной символики. Сбор  вносят  производители  продукции,  на  которой использована местная символика (гербы, виды городов, исторических памятников), в размере, не превышающем 0,5% стоимости реализуемой продукции;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах (за исключением законодательно оформленных операций с ценными бумагами). Сбор вносят участники сделки в размере не более 0,1% суммы сделки;

·        сбор за уборку территории населенных пунктов.

К этой группе налогов относятся и вновь введенные налоги на содержание жилого фонда и  объектов социально-культурной  сферы (1,5%  от  стоимости работ и услуг) и налог на нужды образования.(1% фонда оплаты труда).

 Большинство местных налогов устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными  актами  республик  или решением органов государственной власти краев, областей и т.д.

Отдельные  из местных налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.

3 Система налогообложения развитых стран.

США. Бюджетно-налоговый плюрализм.

США являют парадоксальный пример стабильности бюджетно-налоговых отношений государства и ренионов при полном, казалось бы отсутствии к тому законодательных предпосылок. Действительно, Конституцией США, принятой более 200 лет назад, не регулируются бюджетно-налоговые отношения внутри федерации. Фактически штаты имеют те же права в этой сфере, что и федерация в целом. Поэтому в штатах имеются те же налоги по наименованию, которые собираются в федеральный бюджет — подоходный  налог с населения и с корпораций. Однако право устанавливать эти налоги  в плане их размеров является исключительной прерогативой самих штатов.

Наиболее существенным ограничением налоговых прав штатов служит запрещение установления  мощных косвенных налогов, таких, как с оборота или НДС. Эти налоги рассматриваются как препятствующие свободной торговле между штатами, что запрещено Конституцией США.

«Политика выравнивания» тоже никак не регламентирована в Конституции США. Более того, согласно разделу 8 статьи 1, Конгресс имеет право назначать расходы только на «всеобщее благоденствие США». Это препятствует прямому перераспределению средств отдельным штатам.

Местные бюджеты на 40%  формируются за счет отчисления из  вышестоящих бюджетов. Основным собственным налогом является имущественный, или налог на недвижимость. К местному управлению относятся муниципалитеты, городские управления, школьные округа и ряд других единиц.

Германия. Государственная регламентация. Контрастным антиподом опыту США является бюджетно-налоговое регулирование Германии. Важнейшим положением в этой области служит признание Конституцией равноценными потребностей Федерации, земель и общин в финансовых средствах, что на практике означает примерно равную долю налоговых поступлений в доходной части бюджетов всех уровней. Налоговая система в целом характеризуется четким разграничением полномочий между тремя уровнями.

Все налоги делятся на три группы: собственные, закрепленные за соответствующим уровнем ( и полностью поступающие в его бюджет) и общие, разделяемые по соответствующим нормам между бюджетами. Собственными налогами федерации являются главным образом акцизы и пошлины; землям принадлежит поимущественный налог, налог с наследства и дарения, налог с владельцев автомобилей, акциз на пиво; общинам — поземельный и промысловый. К общим налогам относятся подоходный, корпорационный и НДС.

Основное законодательство в области налогообложения конституируется на федеральном уровне, и земли не могут менять ставки и порядок взимания основных налогов. Общинам, которые являются местным уровнем управления, запрещено взимание налогов, аналогичных тем, которые взимаются на вышестоящих уровнях. Законодательная компетенция в отношении местных налогов принадлежит только федерации и землям. Другими словами, земли не имеют права самостоятельно устанавливать налоги и могут их только собирать.

Австралия. Примат централизации. Если США дает пример конституционно нерегулируемых, а Германия — регулируемых бюджетно-налоговых систем, то Австралия в финансовом отношении является высокоцентрализованным государством. После второй моровой войны была введена система единого налогообложения, которая практически отменила прежние конституционно гарантированные права штатов. Федеральный уровень власти получил полномочия использовать любые формы налогообложения, а штатам было запрещено вводить какие бы то ни было налоги на продажи, а также на личные доходы и доходы на компании. В федеральный бюджет собирается 80%  всех налоговых доходов страны. Ясно, что при таких объемах централизуемых налоговых поступлений штатам не хватает собственных доходов для финансирования закрепленных за ними расходов. Поэтому федеральный уровень широко применяет систему субсидий штатам, из своего бюджета одновременно осуществляя «политику выравнивания». Таим образом, Австралия, несмотря на федеративный статус, в финансовом отношении скорее приближается к унитарному государству.

Швейцария. Бюджетно-налоговый конфедерализм. Региональные бюджетно-налоговые  системы в Швейцарии могут с полным правом называться конфедеративными (что соответствует официальному статусу страны). За федеральным уровнем закреплены в основном «международные» функции: внешнчч политика, внешняя торговля, оборона и соответствующие финансы. А значит налоговая база федерального уровня достаточно узкая — это главным образом таможенные пошлины и ряд акцизов. Государственная политика выравнивания практически на проводится, поэтому имеют место значительные различия в экономическом развитии кантонов.

 

     

Налоговые реформы начала80 конец 90Х

В конце 80-Х в большинстве развитых стран было проведена налоговая реформа. В этот период денежно-кредитная политика тесно взаимодействовала с налоговой и бюджетной. Целью было перераспределить финансовые ресурсы в пользу предприятий и населения.

В США реформа привела к снижению налогов для стимулирования спроса, сокращению сроков амортизации оборудования, введению налоговых кредитов для расходов в НИОКР и инвестиций в наукоемкие отрасли.

Для предприятий фискальная политика в Германии была ориентирована на поддержание совокупного спроса. В целях увеличения доступности финансовых средств была понижена норма обязательного налогообложения и увеличения заработной платы.

В конце 80-х годов налоговая реформа была проведена и в Японии. В результате уменьшения налогов произошло увеличение внутреннего спроса. Такая политика — политика дефицита федерального бюджета — позволила освободить предприятия и населения от части налоговых выплат и перенести обеспечение расходов государственного бюджета с доходных статей на дефицит. Эти действия явились важным фактором оживления экономической активности. Дефицит государственного бюджета обеспечивал также необходимый темп роста денежной массы для финансирования всего потенциального объема производства. При этом был взят курс на покрытие дефицита за счет средств денежного рынка.

В США для увеличения объема финансовых ресурсов в экономике в качестве приоритета была принята ориентация на стимулирование притока иностранного капитала в страну. Бюджетный дефицит в 1986 году составил 220 млрд. $. Политика бюджетного дефицита в США способствовала возрождению экономической активности. Она дала возможность держать на низком уровне налоги на предприятия, что стимулировало инвестиции, и домашние хозяйства, что поддерживало потребительский спрос. Следствием этого явилось увеличение процентных ставок, что стимулировало приток в страну иностранных инвестиций. В 80-е годы самым быстрорастущим видом зарубежных вкладов были инвестиции в корпоративные облигации, что привело к возрастанию внешней задолженности страны.

В Германии сосредоточение значительных ресурсов в руках предприятий было достигнуто благодаря тому, что здесь сознательно был взят курс на сохранение дефицита государственного бюджета. Наряду с сокращением уровня налогообложения оно позволяло предотвратить увеличение издержек предприятий. В 80-е годы во всех развитых странах наблюдается рост денежной массы на фоне снижения инфляции.

Наименее удачно складывались дела во Франции в первой половине 80-х годов, где приняли в качестве приоритета поддержание бюджетного равновесия. Политика «жесткой экономии» или, точнее, ограничение внутреннего спроса населения проходило в форме сдерживания заработной платы, уменьшение социальной помощи, снижение кредитов на жилищное строительство, субсидии государственному сектору. Увеличение внутреннего спроса началось лишь в 1989 году, когда была принята новая либеральная денежно-кредитная политика, что обеспечило экономический подъем.

Таким образом, наибольших успехов экономика развитых стран добилась в результате появления новых приоритетов — стимулирования экономического роста и поддержания совокупного спроса.
    продолжение
--PAGE_BREAK--