Отчет по практике: Организация учета основных средств

--PAGE_BREAK--б) <shape id="_x0000_i1034" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image012.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1034">Аг = ОСн * Нам.г.;
4)                     кумулятивного, по которому годовая сумма (<shape id="_x0000_i1035" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image013.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1035">Аг) рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент (Кк) рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств (Тк), на сумму числа лет его полезного использования (<shape id="_x0000_i1036" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image014.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1036">Тп.н. ):
а) <shape id="_x0000_i1037" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image013.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1037">Аг = АС * Кк;
б) Кк = Тк / <shape id="_x0000_i1038" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image014.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1038">Тп.н.
5)                     производственного – по которому месячная сумма амортизации (<shape id="_x0000_i1039" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image015.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1039">ам.м.) рассчитывается как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (ОПм) и производственной ставки амортизации (ПСам). Производственная ставка амортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие планирует выработать с использованием объекта основных средств:
а) <shape id="_x0000_i1040" type="#_x0000_t75" o:ole=""><imagedata src=«66422.files/image015.wmz» o:><img width=«31» height=«27» src=«dopb269702.zip» v:shapes="_x0000_i1040">ам.м. = ОПм *ПСам,
б) ПСам = АСо / ОПобщ,
где АСо — амортизируемая стоимость объекта;
ОПобщ – общий объем продукции, которое предприятие планирует выработать.
В соответствии с Законом Украины « О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 года № 283/97 – ВР нормы амортизации установлены для трех групп основных фондов:
-группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;
-группа 2 – транспортные средства, включая грузовые и легковые машины, мебель и офисное оборудование, ЭВМ, бытовые электромеханические приборы и инструменты;
-группа 3 – прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1и 2, включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения (32).
Годовые амортизационные отчисления устанавливаются в процентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в размерах:
-1-я группа – 5%;
-2-я группа – 25%;
-3-я группа – 15%.
Существует специальная схема ускоренной амортизации для 3-ей группы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизация в данном случае осуществляется по нормам: 1-й год – 15%; 2-й – 30%; 3-й – 20%; 4-й – 15%; 5-й – 10%; 6-й – 5%; 7-й – 5% (26). Амортизация начисляется на первоначальную стоимость.
Целью экономической амортизации является определение действительных издержек предприятия, связанных с полным воспроизводством средств труда, а, следовательно, и себестоимости продукции (33). Производимая амортизация должна использоваться в рамках управленческого учета, причем руководители предприятий могут выбирать нормы и правила начисления самостоятельно (21).
Налоговая роль амортизации состоит в финансовом возмещении основного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений и получения налоговой скидки. Фискальная амортизация должна определять максимально возможную сумму амортизационных отчислений предприятия за определенный период, от которого зависит сумма налога на прибыль (26).
Показатели использования основных производственных фондов делятся на 2 группы: натуральные и стоимостные. К натуральным относят производительность в единицу времени работы оборудования, машины или механизма. Натуральные показатели использования основных производственных фондов являются наиболее вероятными, но они не дают возможности реально оценить степень использования основных фондов разных видов. Поэтому для определение эффективности использования всех основных фондов используют стоимостные показатели (25). Они делятся на 3 группы:
1)                     Показатели, которые характеризуют техническое состояние основных производственных фондов:
1.1 Коэффициент обновления характеризует интенсивность введения в действие новых производственных мощностей и определяется отношением стоимости вводимых основных фондов (Сввед) к первоначальной стоимости всех основных фондов на конец года (Сперв.к.г.):
Кобнов = Сввед /Сперв.к.г.
1.2 Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных фондов в продолжении расчетного периода и определяется отношением стоимости основных фондов, которые выбыли (Свыб) к первоначальной стоимости основных фондов на начало года (Сперв.н.г.):
Квыб = Свыб / Сперв.н.г.
1.3                                                  Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных фондов предприятия уже перенесена на стоимость готовой продукции, характеризует степень износа основных фондов и определяется отношением износа (Сиз) к первоначальной стоимости основных фондов на конец года (Сперв.к.г.):
Киз = Сиз /Сперв.к.г.
1.4                                                  Коэффициент пригодности характеризует степень пригодности основных фондов к эксплуатации и определяется отношением недоамортизируемой стоимости основных фондов (Сост.) к их первоначальной стоимости на конец года ( Сперв.к.г.):
Кприг. = Сост. /Сперв.к.г. = (Сперв.н.г. – Сиз.)/Сперв.к.г.
Кизн.+ Кприг. = 1
2)Показатели, которые характеризуют техническое оснащение предприятия:
2.1Фондооснащенность показывает какая часть общей стоимости основных фондов относится на единицу основного оборудования и определяется по формуле:
Фосн. = Сср. / Ауч.,
где Сср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия;
Ауч – учетное количество оборудования на предприятии.
2.2Энерговооруженность показывает, какая часть производственных энергетических мощностей относится к одному работнику и определяется по формуле:
Эвоор = Wэл / Чс.р.,
где Wэл – ссумарная мощность всех электродвигателей оборудования на предприятии;
Ауч – среднегодовая численность, работающих на этом оборудовании, работников.
3)                Показатели, что характеризуют эффективность использования основных производственных фондов предприятия.
3.1 Фондоотдача показывает, какая часть валового дохода относится на 1 грн. стоимости основных производственных фондов:
ФВ =ВД / Сср,
где ВД – валовый доход в течении расчетного периода.
3.2 Фондоемкость характеризует, какая часть стоимости основных производственных фондов относится на 1 грн. валового дохода предприятия. Это показатель обратный фондоотдаче.
3.3 Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением балансовой прибыли (Пб) к среднегодовой стоимости фондов (Сср):
Ро.пр.ф. = Пб /Сс (13).
Основными направлениями повышения эффективности использования основных производственных фондов предприятия являются такие:
1)                экстенсивный, к которому относится увеличение времени работы основных фондов;
2)                интенсивный, к которому относится повышение отдачи средств труда в единицу времени (9).
Наиболее важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия:
-                     улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
-                     усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;
-                     снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
-                     повышение и развитие материального и морального стимулирования труда (9).
Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства – замена устаревших средств труда и капитальный ремонт. Денежным источником простого воспроизводства являются амортизационные отчисления.
Расширенное воспроизводство основныхфондов осуществляется путем реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих и строительства новых предприятий и цехов. Все работы, связанные с созданием основных фондов, называются капитальным строительством. Капитальное строительство является практическим осуществлением капитальных вложений или инвестирования (33).
Целью технического перевооружения действующих предприятий является всемирная интенсификация производства, увеличение производственных мощностей, выпуска продукции и улучшение ее качества при росте производительности труда и улучшения других технико-экономических показателей работы предприятия (17).Но важную роль имеет также контроль за рациональной эксплуатацией основных средств, которая является важным фактором оптимизации себестоимости продукции. Поэтому при проведении аудита основных средств необходимо осуществить:
-                     проверку первичных данных по основным средствам;
-                     контроль расчета амортизационных отчислений (износа) по основным средствам;
-                     проверку оценки финансовых результатов от реализации основных средств;
-                     контроль за соблюдением действующего законодательства по операциям с основными средствами;
-                     контроль отражения в учете результатов чрезвычайных событий, связанных с основными средствами;
-                     контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
-                     контроль правильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами;
-                     контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;
-                     проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
-                     установление эффективности использования основных средств (27).

2. Анализ учетной политики предприятия
Для совершения деятельности предприятия необходимы основные средства или средства труда. От предметов труда они отличаются тем, что принимают участие в производстве несколько лет, сохраняя при этом свою натуральную форму и физические свойства, и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере своего износа. После реализации готового продукта часть его стоимости в денежной форме, соответствующая снашиванию основных средств, накапливается на предприятии и составляет амортизационный фонд. Средства амортизационного фонда предназначены для восстановления изношенной части основных средств или приобретения новых основных средств взамен изношенных.
Таким образом, стоимость основных средств принимает двоякую форму: одна часть остается в натуральной форме и составляет остаточную стоимость, другая – отделяется в форме денег. По мере износа основных средств первая часть постепенно уменьшается, а вторая – соответственно увеличивается. При окончательном износе основных средств их стоимость полностью будетвоплощена в амортизационном фонде.
Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда. Средства труда используются человеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления их к удовлетворению своих потребностей.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (утвержденное приказом Министерства финансов Украины 27 апреля 2000г. № 92) определяет основные средства как часть активов, то есть ресурсов, контролируемых предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.
К основным средствам относят: земельные угодья, капитальные затраты на улучшение земель, здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, принадлежности и инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетния насаждения и другие основные средства.
Таким образом, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», так как не включает в себя значительную часть средств труда, либо относимых к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо не имеющих денежной оценки; вместе с тем основные средства включают в себя непроизводственные средства.
Основные средства необходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность. В этом важную роль играет бухгалтерский учет, который должен обеспечить:
— обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств;
— достоверное определение стоимости (оценки) основных средств;
— определение экономических выгод от использования основных средств;
— контроль за наличием и сохранностью основных средств с момента поступления и до выбытия с предприятия;
— правильное и своевременное начисление износа;
— контроль за правильностью и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию согласно существующим источникам финансирования;
— конроль за эффективным использованием основных средств в зависимости от их мощности;
 - точное определение результатов от ликвидации основных средств.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротных активов, их износа предусмотрены счета Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999г. № 291):10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 13 «Износ необоротных активов», 18 «Другие необоротные активы».
Расходы, связанные с улучшением объекта (модернизация, достройка, докомплектация, реконструкция и др.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, будут отражаться на счете 15 «Капитальные инвестиции».

3. Организация учета основных средств в ОАО «Луганскмлын»
3.1. Состояние первичного учета движения основных средств
Основные средства в ОАО «Луганскмлын» увеличиваются вследствие поступления их на предприятие в результате:
— приобретения у поставщиков;
— выполнения строительно-монтажных работ;
— бесплатной передачи ( поступления) от юридических и физических лиц;
— выявления излишка основных средств в процессе инвентаризации.
На счете 10 «Основные средства» осуществляется учет и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов, которые отнесены в состав основных средств.
По дебету счета 10 «Основные средства» отображаются записи по поступлению основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанная с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
    продолжение
--PAGE_BREAK--По кредиту – отображается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям определения активом.
В ОАО «Луганскмлын» при оприходовании основных средств используют 152 субсчет «Приобретение 9производство) основных средств» и 153 субсчет «Приобретение (производство) других необоротных материальных активов». Основные средства, требующие монтажа, оприходуются на 152 субсчет, а нетреебующие – на 153 субсчет.
Увеличение поступления основных средств обязательно должно быть отражено в том или ином первичном документе.
В ОАО «Луганскмлын» все поступающие основные средства оприходываются в Актах приемки – передачи основных средств (ф. 03-1), его называют Актом ввода основных средств.
Акт приема – передачи основных средств составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, на каждую машину, которая поступает на предприятие, или на принятие и сдачу каждого объекта в эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, после чего вместе с технической документацией передается в бухгалтерию для отражения зафиксированных в них данных на счетах аналитического и синтетического учета. Техническая документация передается в технический отдел, где содержится на хранении. Данный Акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Бухгалтерия открывает соответствующую инвентарную карточку. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.
Карточки сверяются с данными синтетического учета.
Для обеспечения надлежащего учета основных средств или в момент приема в эксплуатацию присваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации объекта до его списания. Нумерация инвеннтарных объектов строится по серийно-порядковой системе.
Таким образом осуществляется поступление основных средств в ОАО «Луганскмлын».
Основные средства выбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи другим организациям, полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий или несоответствия критериям признания активом.
ОАО «Луганскмлын» имеет право передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование бесплатно средства или списывать их с баланса.
Для решения вопроса о списании основных средств с баланса и их ликвидации создается комиссия, состоящая из руководителя предприятия, главного инженера, главного механика, зам. директора по строительству, главного энергетика, главного бухгалтера. Данная комиссия рассматривает причины выбытия основных средств.
Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств типовой формы № 03-3. Акт состоит из двух частей. В первой указывается техническое состояние средства, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации; во второй – расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.
После составления комиссией акта и его утверждения производят демонтаж основных средств, снос или разборку. При ликвидации все материальные ценности приходуются на склад по накладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.
Финансовый результат от выбытия основных средств определяется как разница между доходом от выбытия ( с учетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимостью основных средств. При ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидируемой части объекта. Инвентарные карточки учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.
Для более наглядного отражения поступления и выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета выделим корреспонденцию счетов в отдельную таблицу.

Таблица 1
Отражение хозяйственных операций
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Бесплатное получение основных средств
1
Отражена стоимость бесплатно полученных основных средств ( срок эксплуатации 5 лет )
10 «Основные средства»
424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
2
Отражены расходы на транспортировку и монтаж бесплатно полученных основных средств
15 «Капитальные инвестиции»
685 «Расчеты с другими кредиторами»
3
Отражена сумма НДС
641 «Расчеты по налогам»
685 «Расчеты с другими кредиторами»
4
Зачислены расходы в состав первоначальной стоимости бесплатно полученных основных средств
10 «Основные средства»
15 «Капитальные инвестиции»
5
Начислена амортизация
23 «Производство» 92 «Админ.расходы» 93 «Расходы на сбыт»
13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
6
Признан доход одновременно с начислением амортизации
424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
745 «Доход от бесплатно полученных активов»
Приобретение основных средств за денежные средства
7
Получены основные средства
152 «Приобретение основных средств»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
8
Отражена сумма налогового кредита по НДС
644 «Налоговый кредит»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
9
Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)
641 «Расчеты по налогам»
644 «Налоговый кредит»
10
Отражена стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением основных средств
152 «Приобретение основных средств»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
11
Отражена сумма налогового кредита по НДС
644 «Налоговый кредит»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
12
Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)
641 «Расчеты по налогам»
644 «Налоговый кредит»
13
Начислен сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимости
949 «Др. расходы операционной деятельности»
651 « Пенсионное обеспечение»
14
Перечислен сбор в Пенсионный фонд
651 « Пенсионное обеспечение»
311 «Текущий счет в нац. валюте»
15
Оплачены транспортные и другие услуги, связанные с приобретением основных средств
651 « Пенсионное обеспечение»
311 «Текущий счет в нац. валюте»
16
Введены в эксплуатацию объекты основных средств
10 «Основные средства»
152 «Приобретение основных средств»
Сооружение основных средств подрядным способом
17
Отражены расходы на проектные, строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиками, проектными организациями при наличии акта выполненных работ
151 «Капитальное строительство»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
18
Отражена сумма налогового кредита по НДС
644 «Налоговый кредит»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
19
Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)
641 «Расчеты по налогам»
644 «Налоговый кредит»
20
Оплачены проектные, строительно-монтажные работы
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
311 «Текущий счет в нац. Валюте»
21
Зачислен построенный производственный объект в состав основных средств
103 «Здания и сооружения»
151 «Капитальное строительство»
Получены основные средства как взнос в Уставный фонд
22
Отражен размер уставного капитала, оглашенного в уставных документах
46 «Неоплаченный капитал»
40 «Уставный капитал»
23
Получен объект основных средств от участника ОАО «Луганскмлын»
10 «Основные средства»
46 «Неоплаченный капитал»
Реализация основных средств
24
Отражен доход от реализации основных средств
31 «Счета в банках» или 37 «Расчеты с разными дебиторами»
742 «Доход от реализации необоротных активов»
25
Отражен износ реализованных основных средств
131 «Износ основных средств»
10 «Основные средства»
26
Отражена остаточная стоимость реализованных основных средств
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
10 «Основные средства»
27
Отражены расходы, связанные с реализацией основных средств
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
31 «Счета в банках» и другие счета
28
Отражена сумма НДС ( в случае реализации производственных основных средств)
742 «Доход от реализации необоротных активов»
641 «Расчеты по налогам»
Ликвидация основных средств
29
Отражен износ ликвидированных основных средств
131 «Износ основных средств»
10 «Основные средства»
30
Отражена остаточная стоимость ликвидированных основных средств
976 «Списание необоротных активов»
10 «Основные средства»
31
Отражены расходы, связанные с ликвидацией основных средств
976 «Списание необоротных активов»
66 «Расчеты по оплате труда» и другие счета
32
Отражен доход от ликвидации основных средств
20 «Производственные запасы»
746 «Другие доходы от обычной деятельности»
33
Отражена сумма НДС ( в случае ликвидации производственных основных средств)
976 «Списание необоротных активов»
641 «Расчеты по налогам»
Бесплатная передача основных средств
34
Износ переданных основных средств
131 «Износ основных средств»
10 «Основные средства»
35
Остаточная стоимость переданных основных средств
976 «Списание необоротных активов»
10 «Основные средства»
36
Отражена сумма НДС ( в случае передачи производственных основных фондов)
976 «Списание необоротных активов»
641 «Расчеты по налогам»
Передача основных средств как взнос в уставный капитал другого предприятия
37
Износ переданных основных средств
131 «Износ основных средств»
10 «Основные средства»
38
Остаточная стоимость переданных основных средств
14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
10 «Основные средства»
39
Разница между остаточной стоимостью основных средств и справедливой стоимостью инвестиций (в обмен на основные средства были получены акции)
14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
746 «Другие доходы от обычной деятельности»

3.2. Синтетический и аналитический учет основных средств
Единицей учета основных средств, как уже определялось, является отдельный инвентарный объект.
Инвентарный объект – предмет или комплекс конструктивно-объединенных предметов со всеми приборами и приспособлениями для выполнения определенных самостоятельных функций и определенной работы.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того находится он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер. Этот номер сохраняется за объектом на время его нахождения на предприятии. Инвентарные номера объектов, которые выбыли, не могут присваиваться другим основным средствам с новых поступлений.
Аналитический необъектный учет основных средств ведет бухгалтерия на инвентарных карточках в гривнях (без копеек). Инвентарная карточка формы ОС – 6 используется для учета всех видов основных средств (зданий, сооружений), а также для группового учета однотипных объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.
Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации совершают в инвентарном списке. Данные необъектного учета основных средств по месту их нахождения должны быть тождественны записям в инвентарных картах.
Инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств.
Порядок ведения счетов бухгалтерского учета и их назначение устанавливает Инструкция о применении Плана счетов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определено в П(С)БУ 7 «Основные средства».
Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, существует активный счет 10 «Основные средства».
В ОАО «Луганскмлын» используют не весь перечень субсчетов счета 10 «Основные средства», а именно:
 - 103 «Здания и сооружения», где ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурных компонентов и передавальческих устройств, а также жилищных сооружений;
— 104 « Машины и оборудование»;
— 105 «Транспортные средства»;
— 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь».
Как уже отмечалось, основные средства в ОАО «Луганскмлын» классифицируются и группируются по подразделениям, где основные средства поступают под ответственность материально-ответственных лиц.
Поскольку на предприятии около 46 подразделений (энергоучасток, штаб ГО, участок фасовки, участок хлебо-булочных изделий, участок сырья и готовой продукции, участок смесей быстрого приготовления, макаронных изделий и т.д.) соответственно на них находится основных средств на сумму 33721,8 т. грн., то объем работы по расчету амортизации очень велик, в связи с чем используется только прямолинейный метод расчета амортизации. Норма амортизации рассчитывается по согласованию с техническим отделом, который устанавливает срок эксплуатации объекта в соответствии с техническими характеристиками поступившего объекта основных средств.
Поскольку на предприятии ведется мемориально-ордерная система учета, то все данные, поступающие из первичных документов в сводные ведомости, в конце каждого месяца фиксируются в мемориальном ордере №15, откуда поступают в Главную книгу.
3.3. Классификация основных средств и их оценка
Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств необходимо учитывать соответствующие принципы их классификации.
Основные средства целесообразно группировать по их функциональному предназначению, отраслям, вещественному, натуральному характеру и видам, в зависимости от использования и принадлежности.
По функциональному предназначению различают производственные основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или способствуют его осуществлению (здания, сооружения, рабочие машины, которые действуют в сфере материального производства) и непроизводственные основные средства, которые не берут непосредственного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей работников.
В зависимости от использования основные средства делят на действующие (все основные средства, что используются на предприятии), не действующие (те, что не используются в определенный период времени в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов) и запасные (различное оборудование, которое находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются).
Существенное значение в учете основных средств имеет их распределение по признаку принадлежности на собственные и арендованные.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Для целей налогового учета основные фонды, которые учитываются на балансе предприятия согласно Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» подлежат классификации по 3 группам:
— группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части;
— группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические устройства и инструменты, включая ЭВМ для обработки информации, ИС и телефоны, микрофоны и рации, другое конторское оборудование, устройства к ним.
— группа 3 – другие основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2.
Новый План счетов и Положения (стандарты) бухгалтерского учета предусматривают, что одинаковые по техническим характеристикам, применением и способом использования обЪекты основных средств могут быть объединены в группы. На ОАО «Луганскмлын» используют следующие группы: 1) здания, сооружения и передаточные устройства; 2) машины и оборудование; 3) транспортные средства; 4) инструменты, приборы и инвентарь; 5) малоценные необоротные материальные активы. Отметим, что данное предприятие, являясь перерабатывающим, не использует классификацию по таким группам, как земельные участки, капитальные затраты на улучшение земель, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. Классификация осуществляется по подразделениям и материально-ответственным лицам.
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их денежной оценки – по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимостям.
Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат по возведению или приобретению основных средств, включая расходы по их доставке и установке.Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудован ие, реконструкция), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Остаточная стоимость основных средств на данный момент времени определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Остаточная стоимость постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объекта основных средств в данный момент времени. Определение восстановительной стоимости зданий, сооружений и помещений совершается на основе сметной стоимости в ценах 1984 года. Износ рассчитывается, исходя из фактического термина эксплуатации и норм амортизации с учетом понижающих коэффициентов. В бухгалтерском учете восстановительная стоимость отражается только на момент переоценки основных средств.
Основные средства приходуются и учитываются в течении всего времени нахождения на предприятии по первоначальной стоимости.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и риобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов по доставке и установке, выявившейся в учете капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.
Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства. При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости. Первоначальная стоимость бесплатно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.
Под справедливой стоимостью основного средства понимают стоимость конкретного объекта основных средств, который может быть получен в операциях обмена между независимыми сторонами.
На ОАО «Луганскмлын» не проводится переоценка основных средств, следовательно и не определяется восстановительная стоимость, так как она отражается в учете только на момент переоценки либо уценки объекта основных средств. Также не определяется ликвидационная стоимость объектов, поскольку при исчислении амортизационных отчислений используется прямолинейный метод начисления амортизации, который в свою очередь не требует установления ликвидационной стоимости амортизируемого объекта. Это существенный недостаток в учете основных средств ОАО «Луганскмлын», поскольку проведение переоценки позволит более объективно и точно указать стоимость основных средств на данный момент времени, что отразит заинтересованность и осведомленность предприятия в постоянно меняющейся рыночной среде.

4. Пути совершенствования учета основных средств в ОАО «Луганскмлын»
Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются такие:
1.            Экстенсивный, к которому относится в основном увеличение времени работы производственных фондов.
2.            Интенсивный, к которому относится увеличение отдачи средств труда на единицу времени.
Важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия являются:
1.            Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
2.            Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;
3.            Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
4.            Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда.
В процессе поиска путей повышения эффективности использования основных средств будем использовать интуитивные методы прогнозирования, сущность которых заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа проблем с количественной оценкой суждений и формализованной обработкой результатов. В частности будем использовать метод коллективной экспертной оценки, который позволит установить рыночную стоимость объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 10 «Основные средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группы основных средств были зачислены на баланс ОАО «Луганскмлын» в 1998 году. Проведем сравнительный анализ фондоотдачи основных средств, оцененных по рыночной и первоначальной стоимости для того, чтобы выяснить целесообразность и рациональность использования основных средств.
Для организации экспертной оценки была создана рабочая группа экспертов, состоящая непосредственно из оценщиков имущества, преподавателей Луганского национального аграрного университета и главных специалистов ОАО «Луганскмлын».
Таблица 2
Анализ фондоотдачи на ОАО «Луганскмлын»
Группы основных фондов
Показатели фондоотдачи, использующие
Отклонение фондоотдачи, использующей рыночную стоимость от
Первоначальную Стоимость
Остаточную стоимость
Рыночную стоимость
… первоначальную стоимость
…остаточную стоимость
1.Здания, сооружения
0,09
0,19
0,2
0,11
0,01
2.Машины и оборудов.
0,2
0,1
0,1
-0,1
—
3.Транспорт. средства
0,8
1,9
1,64
0,84
-0,26
4.Инструм., приборы, инвентарь
1,74
2
1,99
0,25
-0,01
5.МНМА
51,9
56,5
56,5
4,6
—
всего
0,05
0,06
0,06
0,01
—
Таким образом, на 1грн. чистой прибыли в 2003 году пришлось 0,05грн., 0,06 грн., 0,06 грн. соответственно в зависимости от первоначальной, остаточной и рыночной стоимостей основных средств. Отметим, что существенной является разница между показателями фондоотдачи, рассчитанной по рыночной стоимости основных фондов и фондоотдачей – по первоначальной стоимости по статье «Здания и сооружения» — на 1 грн. чистой прибыли пришлось на 0,11 грн. больше, чем на показатель фондоотдачи, рассчитанный с использованием первоначальной стоимости основных средств, по статье «МНМА» — на 4,6 грн., только по статье «Машины и оборудование» — на 0,1 грн. меньше.
Исходя из результатов проведенного выше анализа можно сделать вывод, что целесообразно проводить экспертную оценку рыночной стоимости основных фондов только по статье «Транспортные средства», остальные же группы основных фондовоценивать по остаточной стоимости. Причины для этого следующие:
1)            Наибольшее отклонение в фондоотдаче наблюдается по группе основных средств «Транспортные средства».
2)            В настоящее время из выше перечисленных групп основных фондов наибольшая активность наблюдается на рынке транспортных средств.
3)            Использование результатов экспертной оценки транспортных средств позволит принимать эффективные управленческие решения по приобретению, использованию и реализации транспортных средств.
Любое управленческое решение (продать или купить транспортное средство), принятое на основе сложившейся ситуации на рынке может непосредственно повлиять на конечный результат деятельности предприятия.
Как один из вариантов достижения цели «Сокращение транспортных затрат за счет расширения собственной автобазы» мы предлагаем ОАО «Луганскмлын» инвестиционный проект по покупке грузового автомобиля «Газель».

Таблица 3
Расчет срока окупаемости инвестиционного проекта по покупке грузового автомобиля «Газель» для доставки выпускаемой продукции в торговую сеть
Показатели
Методика расчета
Данные
1
2
3
1.          Необходимые капиталовложения,
в том числе:
-                                  стоимость приобретения, грн.
-                                  оформление документов, грн.
-                                  регистрация в ГАИ, грн.
22150
21900
50
200
2. Амортизация, грн.
365
3.       Получение прибыли за счет замены заказываемого транспорта новым:
3.1.                 Себестоимость 1 часа работы заказываемого а/т, грн.
3.2.                 Себестоимость 1 часа работы а/м «Газель», грн.
3.3.                 Среднемесячное время работы 1 а/м, часов
3.4.                 Снижение себестоимости доставки продукции за месяц, грн.
(3.1-3.2)3.3
12,08
10,96
520
582,4
4.       Получение прибыли за счет увеличения объема реализации при условии снижения стоимости доставки:
4.1.                 Ожидаемое увеличение прибыли за счет увеличения объема реализации, грн.
4.2.                 Ожидаемая прибыль при условии бесплатной доставки
4.1-3.2х3.3
6420
720,8
5. Общее увеличение прибыли от реализации проекта, грн.
3.4х4.2
1303,2
6. Налог на прибыль, %
25
7. Чистая прибыль, грн.
5-5х6
977,4
8. Общая сумма увеличения чистого денежного потока от реализации проекта, грн.
7+2
1342,4
9. Определение приблизительного срока окупаемости проекта, месяцев
1:8
16,5
Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что приобретая грузовой автомобиль «Газель» предприятие извлекает дополнительную прибыль. Сумма чистого денежного потока от реализации проекта составит 1342,4 грн., а срок окупаемости проекта 16,5 месяцев.
На ОАО «Луганскмлын» учет основных средств осуществляется автоматизированно с помощью программы «Фонды», разработанной и созданной в г. Харькове. Данная программа была приобретена с целью упрощения процесса учета основных средств. Но поскольку данная программа имеет узкоспециализированную направленность, в частности учет основных средств не связан со всей системой учета и является разобщенным, в качестве боллее совершенной программы предлагаем использовать АРМ бухгалтера, который включает комплексный подход к учету основных средств. Комплексный подход к учету, контролю, анализу, аудиту и управлению основными средствами позволяет оперативно получать все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
АРМБ базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной карточки.
Функции АРМБ заключаются в выполнении следующих операций:
1)            Автоматизация документирования первичной информации;
2)            Оперативное управление, конроль за наличием и движением основных средств, нематериальных активов;
3)            Начисление амортизации.
Началом работы является настройка системы, формирование, корректировка нормативно-справочной информации, которая при решении задач по учету основных средств представляет собой следующий перечень справочников:
1)           Структурных подразделений;
2)           Материально-ответственных лиц;
3)           Хозяйственных операций;
4)           Бухгалтерских проводок;
5)           Причин списания основных средств;
6)           Групп основных средств и нематериальных активов;
7)           Счетов бухгалтерского учета;
8)           Методов начисления амортизации;
9)           База знаний;
10)      Справочник-календарь.
После формирования нормативно-справочной информации формируется инвентарная картотека основных средств и нематериальных активов путем ввода начальных остатков. При формировании первичного документа у пользователя имеется возможность модифицировать имеющиеся стандартные формы, используя типовую форму.
На АРМБ по учету основных средств информационное обеспечение создается в виде локальной базы.
Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основе карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок их службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений.
Особое место в аудите основных средств занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра и анализа аналитических данных в карточке определяется и фондоотдача данного инвентарного объекта.
    продолжение
--PAGE_BREAK--