Реферат: Принципы организации и деятельности коммерческого банка

--PAGE_BREAK--При поступлении основных средств используются:
Счет фактура от поставщика;
Накладная – составляется акт приемки-передачи ОС-1.
Учет выбытия основных средств – на основании утвержденног дефектного акта составляется ОС-4.
При внутреннем перемещении основных средств с одного подразделение в другое формируется ОС-2.

3. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного использования, у которых отсутствует материально-вещественная структура.
К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) в деятельности кредитной организации и приносящие доход:
— права пользования земельными участками;
— патенты, лицензии, ноу-хау;
— программные продукты (обеспечение);
— государственная регистрация кредитной организации;
— плата за брокерское место;
·                     и другие.
Порядок учета нематериальных активов.
В ОАО ИМБАНК сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования линейным способом.
Нематериальные активы учитываются на счете 609 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:
— приобретенным за плату — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;
— полученным безвозмездно — экспертным путем;
— изготовленным банком — по себестоимости.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете 60903 «Амортизация нематериальных активов».
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих активов или списания их с бухгалтерского учета.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости актива.
Метод начисления амортизации отражается в учетной политике ОАО ИМБАНК» в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования соответствующего предмета нематериальных активов, но не более срока деятельности банка.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности банка. Срок полезного использования определяется банком самостоятельно на дату ввода актива в эксплуатацию.
По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка. Начисление амортизации отражается проводкой
Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов», по лицевым счетам предметов.
При поступлении нематериальных активов используются счет фактура от поставщика.

4. Учет труда и его оплата
Процесс любой предпринимательской деятельности, связан с затратами не только денежными, но и трудовыми.
Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Под нормами труда понимаются нормы выработки, нормы рабочего времени, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Норма рабочего времени – это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения определенной работы.
Начисления и выплата заработной платы
Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда служащих, в Плане счетов предусмотрен счет 70206 «Расходы на содержание аппарата». Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх установленных нормативов.
Количество работающих, их специализация устанавливаются руководителем исходя из структуры банка. Оформление на работу осуществляется на договорной основе (контракт) и приказом руководителя о назначении на должность с окладом.
Согласно Плану счетов учет расчетов с работниками банка по оплате труда отражается на парных счетах: 60305, 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда».
По кредиту счетов отражаются суммы начисленной заработной платы.
По дебету счетов отражаются суммы произведенных выплат и удержания.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:
1. Начислена заработная плата сотрудникам банка:
Дт 70206 «Расходы на содержание аппарата»
Кт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда».
Учет рабочего времени
Используемые для учета отработанного времени графики работы могут быть следующих типов: пятидневные, шестидневные, сменные и, кроме того, индивидуальные.
В конфигурации необходимо указывать продолжительность рабочей недели и часы рабочего времени: интервалы работы в течение рабочего дня или смены с исключением перерыва на обед. Например, для 40–часовой рабочей недели и пятидневного графика работы часы рабочего времени могут быть такими: с 8-00 до 12-00 и с 13-00 до 17-00 (здесь предполагается, что перерыв на обед занимает время с 12-00 до 13-00).
В конфигурации поддерживаются графики суммированного учета рабочего времени, а также графики сокращенного рабочего времени.
Предусмотрено автоматическое заполнение текущего календаря графика работы с учетом общегосударственных праздников, в котором отражаются рабочие дни, укороченные предпраздничные дни и перенесенные дни отдыха. Список общегосударственных праздников также хранится в информационной базе.
Предусмотрена возможность ввода подробных и/или сводных табелей учета рабочего времени, как первичных документов, данные которых используются далее при начислении зарплаты; в этом случае отработанное время определяется по данным табеля, существующие же графики работы будут использованы только для определения нормативного количества рабочего времени.
При формировании табеля учета отработанного времени по форме Т-13 в условиях отсутствия данных о расчетах заработной платы используются данные об отсутствии работников, зарегистрированные в «кадровом» контуре учета.
Начисления и удержания
Все начисления организации объединены в две большие группы:
Основные начисления — это начисления, характеризующиеся продолжительностью во времени, т.е. имеющие период действия.
Дополнительные начисления — это начисления, характеризующиеся одной датой начисления, например премии или дивиденды. Эти начисления, тем не менее, могут рассчитываться на основании сумм, ранее начисленных по основным начислениям.
Каждый вид начислений характеризуется способом расчета и другими параметрами.
Конфигурация содержит достаточный набор предопределенных видов начислений и удержаний. В частности, предусмотрены начисления по нескольким видам отпусков и нескольким видам простоев в рабочее время, удержания алиментов и др. Но пользователи могут добавлять неограниченное количество собственных видов начислений и удержаний со всеми предусмотренными в конфигурации способами расчета для начислений.
Основные начисления могут рассчитываться следующими способами:
·     по тарифной ставке (месячной, дневной или часовой) за фактический период действия начисления;
·     сдельно за фактический период действия начисления;
·     процентом;
·     фиксированной суммой;
·     по среднему заработку для отпуска по календарным дням;
·     по среднему заработку для отпуска при расчете из рабочих дней;
·     по среднему заработку для исчисления пособий по временной нетрудоспособности;
·     по среднему заработку (например, для оплаты командировок);
·     доплата до среднего заработка;
·     как пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
·     как пособие по уходу за ребенком до 3-х лет
Удержания могут рассчитываться следующими способами:
·     процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям);
·     для удержания по исполнительным документам
·     фиксированной суммой.
Можно указать, что основное или дополнительное начисление являются доходами в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, например, относятся проездные билеты, выдаваемые работникам предприятия. Доходы в натуральной форме отличаются от доходов в денежной формы тем, что они не учитываются в денежных взаиморасчетах с работниками.

Тема 5 Учет кредитных операций
Понятие кредитных операций
Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
ОАО «Имбанк» заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности системы кредитования сводятся к следующему:
·                     клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;
·                     клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;
·                     кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;
·                     объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.
К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ РФ:
— максимально допустимый размер привлеченных денежных средств, размер минимального резерва;
— сроки предоставления и погашения кредита.
В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.
Невыполнение обязательств договора отрицательно влияет на результаты деятельности как заемщика, так и кредитора.
Кредитные операции ОАО «Имбанк»
Банк в соответствии со своей спецификой разрабатывает общие принципы кредитной политики, формируют ее главную цель, основные направления кредитования.
Кредитная политика — это основные положения банка по выполнению им функции кредитования, которые определяют виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.
Существуют две основные формы кредитных операций: ссуды и депозиты.
Это означает, что активные и пассивные операции банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов.
5.1 Активные кредитные операции
Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.
Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами — обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:
·  экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере
·  производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;
·  категория заемщиков — промышленное предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т.д.;
·  по срокам различаются краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;
·  по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);
·  форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.
Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:
— простой ссудный счет;
— специальный ссудный счет.
Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.
Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

5.2 Пассивные кредитные операции
Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:
— вклады до востребования;
— срочные вклады;
— сберегательные вклады.
Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.
Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:
— вложенная сумма;
— ставка процента;
— срок погашения и другие условия договора.
Сберегательные депозиты — это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:
— счета на сберегательной книжке (для осуществления операций вкладчик обязан предъявить книжку);
— счета с выпиской состояния сберегательного вклада (операции осуществляются через почту без применения книжек);
— депозитные счета денежного рынка — новый тип вкладов (по которым не используются сберегательные книжки, а ставки процентов корректируются еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий).
Оформление краткосрочных кредитов клиентам
В деятельности ОАО Имбанка преобладают краткосрочные кредиты.
Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица представляют в кредитный отдел следующие документы:
1. Заявку на получение кредита по установленной форме.
2. Юридические документы (нотариально заверенные):
2.1. Учредительный договор.
2.2. Устав.
2.3. Свидетельство о регистрации.
2.4. Карточку образцов подписей и печати (первый экземпляр).
2.5. Справку о паспортных данных, прописке и местожительстве руководителя и главного бухгалтера, а также лиц, уполномоченных для ведения переговоров о кредите на основании доверенности о праве ведения подобных переговоров.
2.6. Копию лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию.
3. Бухгалтерскую отчетность.
4. Документы, характеризующие финансовое состояние клиента.
4.1. Выписки со счетов (рублевого и валютных) за последние три месяца (для не клиентов
Банка).

6. Учет доходов банка
ОАО Имбанк функционирует на принципах самоокупаемости. Это означает, что все текущие расходы следует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты налогов и получения накоплений для развития материально-технической базы. Совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным и правильным выявлением суммы доходов.
Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Поступление доходов отражается по «кассовому» принципу, т.е. по моменту зачисления денежных средств на корреспондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако при определении налогооблагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль используется метод «начисления».
К доходам банков относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов.
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей налогообложения деятельности банков.
Доля доходов, полученных в 2009 году, за расчетно-кассовое обслуживание составляет 49,4%, за кредитные операции 46,5%, за прочие операции – 4,1
За год значительно выросли активы и обязательства банка, что связано с увеличением собственных средств банка, увеличением количества клиентов банка и их привлечённых средств, также привлечением средств на депозитные счета. Так, на 01.01.2009 год активы составили 167558 тыс. руб., обязательства — 149906 тыс. руб., а на 01.01.2009 год активы составили 541610 тыс.руб., обязательства — 513915 тыс.руб. Дебиторская задолженность на конец 2008 года отсутствует. Банком в отчётном 2009 году соблюдены все нормативы, установленные ЦБ РФ.

7. Учет расходов
Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью ОАО Имбанка, в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 «Расходы».
К расходам банка относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц.
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8)другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Банки имеют право вводить, исходя из необходимости, дополнительные статьи учета расходов.

8. Учет материальных запасов
Необходимые для деятельности ОАО Имбанка материалы (бумага, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого порядка 610 «Материальные запасы» с разбивкой по счетам второго порядка. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости.
Учет материальных запасов производится на следующих счетах:
61002 «Запасные части»;
61008 «Материалы»;
61009 «Инвентарь и принадлежности»;
61010 «Издания»;
61011 «Внеоборотные запасы».
На счете 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п.
На счете 61008 «Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и т.п.
Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.).
На счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости и др. На счете 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д.
На счете 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного залога до принятия банком решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально — ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально — ответственного лица об их использовании.
Руководитель банка определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.
Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
Аналитический учет ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. При организации учета могут использоваться следующие аналитические позиции:
— материалы на складе;
— материалы у подотчетных лиц.
Все счета для учета материалов активные. Дебетовое сальдо означает фактическую стоимость материалов на отчетную дату. Оборот по дебету отражает стоимость поступивших материалов, оборот по кредиту — выбытие, списание материалов на нужды банка.
В бухгалтерском учете приобретение материалов отражается проводкой:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Кт 30102 «Корреспондентский счет банка».
Материалы могут приобретаться за наличный расчет в пределах установленных законом норм.
В бухгалтерском учете выдача денег под отчет, для приобретения материальных ценностей, оформляется записью:
Дт 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам»
Кт 20202 «Касса кредитной организации».

9. Учет операций с ценными бумагами
9.1 Учет активных операций с ценными бумагами
Приобретение ценной бумаги — это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах разд. 5 «Операции с ценными бумагами».
Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:
— торгового портфеля банка;
— инвестиционного дохода (формируют инвестиционный портфель);
— портфеля контрольного участия.
В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов- эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104 — 50110 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», 50605 — 50608 «Акции, приобретенные
для перепродажи и по договорам займа». Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 «Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей», 50611
«Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей» (вне зависимости от эмитента).
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 «Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа», 50613 «Акции, приобретенные по договорам займа». Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования», 502 «Некотируемые долговые обязательства», 507 «Некотируемые акции». Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Котируемые ценные бумаги — ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
— допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг,
а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;
— информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует
наличия у пользователя специальных прав.
Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (внебалансовый учет при этом не ведется).
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты — на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
— расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные и регистрационные услуги;
— вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
— вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
сделок;
— а по процентным (купонным) ценным бумагам — также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 «Реализация (выбытие)
ценных бумаг».
По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.
По дебету указанных счетов списывается сумма себестоимости ценной бумаги.
В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:
1) приходуется стоимость ценной бумаги:
Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дт 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»
Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
9.2 Учет пассивных операций с ценными бумагами
ОАО «Имбанк» выпускает ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в его учредительных документах или решении о выпуске и проспекте эмиссии:
— именные документарные;
— именные бездокументарные;
— документарные ценные бумаги на предъявителя.
При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером.
ОАО «Имбанк» выпускает ценные бумаги с целью привлечения дополнительных денежных средств для осуществления активных банковских операций.
Банк вправе размещать облигации. Размещение облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) банка, если иное не предусмотрено уставом банка- эмитента. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты уставного капитала.
Номинальная стоимость всех выпущенных банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.
Банк может выпускать облигации:
— именные и на предъявителя;
— обеспеченные залогом собственного имущества, облигации без обеспечения;
— процентные и дисконтные;
— конвертируемые в акции;
— с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Номинальная стоимость облигаций может быть выражена в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте при соблюдении норм валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.
Для учета облигаций, выпущенных банком, в плане счетов предусмотрен счет первого порядка 520 «Выпущенные облигации». Счет пассивный. На счетах второго порядка учет ведется по срокам погашения. В балансе выпущенные облигации учитываются по номинальной стоимости.
По кредиту счетов отражается продажа облигаций по номинальной стоимости. По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных облигаций.
В бухгалтерском учете обращение облигаций отражается следующими проводками:
1. Реализованы выпущенные банком облигации по номинальной стоимости:
— за наличный расчет:
Дт 20202 «Касса кредитной организации»
Кт 520 «Выпущенные облигации»;
— за безналичный расчет не клиентам банка
Дт 30102 «Корреспондентский счет банка в Центральном банке РФ»
Кт 520 «Выпущенные облигации»;
— за безналичный расчет клиентам банка:
Дт «Расчетные счета клиентов»
Кт 520 «Выпущенные облигации».
2. Облигации, выпущенные банком, реализованы по цене ниже номинальной стоимости:
а) на фактическую цену реализации:
Дт 20202 «Касса кредитной организации»,
30102 «Корреспондентский счет банка»
    продолжение
--PAGE_BREAK--