Реферат: Аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
независимой аудиторской организации ИП «Аудит» о достоверности бухгалтерскойотчетности ОАО «Банк Европейский», подготовленный в соответствиис требованиями законодательства Республики Беларусь на 1 октября 2004года.

Акционерам ОАО «Банк Европейский»

Мы провели аудит прилагаемойбухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «Банк Европейский»(далее «Банк»), состоящей из бухгалтерского баланса, отчета о прибылии убытках, а также соответствующих отчетов об измененияхв капитале и о движении денежных средств за год. Указаннаябухгалтерская отчетность была подготовлена руководством Банкав соответствии с законодательством и нормативными актами,регулировавшими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерскойотчетности в банковской деятельности Республики Беларусьи действовавшими на дату составления отчетности. Ответственностьза подготовку вышеуказанной бухгалтерской отчетности несет руководствоБанка. Наша ответственность заключается в выражении мненияо достоверности этой бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектахна основании проведенного аудита. Мыпровели проверку, руководствуясь Законом Республики Беларусь«Об аудиторской деятельности», а также Правилами аудиторскойдеятельности, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь. Данныеправила требуют, чтобы аудиторская проверка была спланирована и проведенанами для получения уверенности в том, что бухгалтерская отчетность Банкане содержит существенных искажений. Проверка включает в себя проверкувыборочным методом обоснованности сумм и пояснений к ним, содержащихсяв бухгалтерской отчетности. Мы считаем, что наша аудиторская проверка даетнам достаточное основание для выражения нашего мнения. По нашему мнению, указанная выше бухгалтерская отчетность Банка достоверно,во всех существенных аспектах, отражает активы, пассивы и собственныйкапитал Банка, его финансовый результат и движение денежных средствв соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующимипорядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетностив банковской деятельности Республики Беларусь.
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Аудиторскаяорганизация: иностранное предприятие «Аудит»;

220000, пр.Скорины д. 91, г. Минск;

регистрационноесвидетельство № 0085213 от 05.09.2000 г.,

УНН10045555354;

лицензия № 951 от 15.11.2000 г.

Аудиторы:

Венская И.В.,лиц. № 007536 от 29.06.2000,

ПрохоренкоН.С., лиц. № 100475 от 28.02.1999,

Аудируемоелицо:

открытоеакционерное общество «Банк Европейский»;

220004, ул.Жуковского 8/1, г. Минск;

регистрационноесвидетельство № 0074156 от 19.04.2000 г.,

УНН 10054654652.

Основание дляпроведения аудита: договор на оказание аудиторских услуг № 00073 от 05.03.2004г.

Аудит проводилсяза период с 01.01.2004 г. по 01.10.2004г.

Аудиторскаяпроверка проводилась с 01.10.2004 г. по 01.11.2004 г.

Председательправления – Игнатов Борис Иванович.

Главныйбухгалтер – Иванова Анна Сергеевна.

Основные учредители:РУП ПО «Белоруснефть» – 52,40%,Европейский Банк Реконструкции и Развития – 18,28 %, Министерство экономики Республики Беларусь –14,76%.

Сформированный уставныйфонд – 24008929,2 тыс.руб.

Лицензии банка:

ü

01.08.2000г. — Национальным банком Республики Беларусь выдана общая лицензия №19 на осуществление банковских операций в белорусскихрублях;

ü

01.09.2002г. - Национальным банком Республики Беларусьвыдана генеральная лицензия №75 наосуществление банковских операций в иностранной валюте;

ü

11.05.2002г. Национальнымбанком Республики Беларусь выдана лицензия №21 на привлечение во вклады средствфизических лиц.

Особенностью деятельностибанка является приоритет направления сотрудничества смеждународными финансовыми организациями. Банк «Европейский» является членомИнститута международных финансов (IIF), отношения налажены и с Ассоциациейбанков Восточной и Центральной Европы (BACEE), банк активно сотрудничает сЕвропейским банком реконструкции и развития (ЕБРР).

Банкимеет 9 филиалов во всех областных центрах Республики Беларусь (по одномуфилиалу в каждом городе) и г. Минске (3 филиала).

Банк не имеетдолгосрочного кредитного рейтинга.

Финансовое положениебанка на 1.10.2004 г.

Доходы 108127234,7тыс. руб.

Расходы 61849714,3тыс. руб.

Прибыль (убыток)отчетного года 46277520,4 тыс.руб.

Нами были проверены уставныйи другие фонды банка, кредитные отношения банка, валютные операции банка,операции с ценными бумагами, банковские переводы, привлечённые средства банка,размещённые средства банка, внутрибанковские операции и налогообложение,депозитные операции банка, а также доходы, расходы и прибыль банка.

Для этого были использованы такие документы,как бухгалтерский баланс на 01.10.2004г, Отчет о прибыли и убытках, Отчет обизменениях в капитале, Отчет о движении денежных средств, а также необходимыедоговоры и первичные документы.

Цель аудиторской проверки –установление достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «БанкЕвропейский» и соответствия проведенных им финансовых и хозяйственных операцийзаконодательству и нормативным актам, а также выявление резервов лучшегоиспользования финансовых ресурсов, проведение анализа правильности исчисленияналогов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения банка,оптимизация затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

АУДИТ ФОНДОВ БАНКА

В соответствии с действующим вРеспублике Беларусь законодательством собственный капитал банка состоит изуставного, резервного фондов, фонда развития банка и прочих фондов. Порядок ихформирования и использования устанавливается Национальным банком и соответствующими локальныминормативными документами коммерческого банка.

При аудите формирования фондов банкаосновной задачей является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетностив области этих операций, а также выявление соответствия бухгалтерского учетатребованиям нормативных документов.

Аудит формирования фондов банка включаетпроверку: источников формирования фондов; полноты перечисления средств в фонды;соблюдения сроков формирования фондов.

При проверке используются распечаткибалансовых счетов 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329«Прочие фонды», Устав банка, протоколы собрания акционеров, мемориальныеордера, подшитые в папке «Документы дня».

Состав, структура и динамика фондовбанка приведены в таблице 1:

Таблица 1. Состав и структура фондов банка

Наименование фонда

Нач. периода, тыс. р.

Кон. периода, тыс. р.

Изменение, тыс.р.

Уставный фонд

22896200,0

24008929,2

+1112729,2

Эмиссионные разницы

35678 456,2

47060283,1

+11381826,9

Резервный фонд

7156 781,0

8824773,5

+1667992,5

Фонд переоценки статей баланса

52393 360,4

66936503,2

+14543142,8

Собственный капитал банка

202171504,6

236904341,6

+34732837

Изтаблицы 1 видно, что в целом по абсолютной величине собственный капитал банказа рассматриваемый год увеличился на 34732837 тыс.руб. и на отчетную дату составил236904341,6 тыс.руб.

Уставный фонд сформированв полном и достаточном объёме, т.е. требования законодательства к минимальномуразмеру уставного фонда банка в 5 млн.евро выполняются.

Соотношение междурезервным и уставным фондами составляет:

7156 781,0: 22896200,0 = 0,17 или 17% наначало периода;

8824773,5 : 24008929,2 = 0,175 или 17,5% на конец периода.

Таким образом, требованияк минимальному соотношению резервного и уставного фондов в 15% выполняется.

Распределение прибыли вбанке осуществляется в соответствии с учредительными документами.

АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Цель проверки кредитныхопераций состоит в установлении соблюдения законодательства при выдачекредитов, а также в проверке правильности отражения данных операций вбухгалтерском учёте банка.

Проверка кредитныхопераций осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов РеспубликиБеларусь, как Банковский кодекс Республики Беларусь, Гражданский кодексРеспублики Беларусь, Правила бухгалтерского учёта операций по размещениюбанками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утв. ПостановлениемСовета директоров Национального банка Республики Беларусь №167 от 28 мая 2002г.,Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утв. ПостановлениемСовета директоров Национального банка Республики Беларусь №31.3 г от 29 декабря2000г. и Правила размещения банками Республики Беларусь денежных средств в формекредита, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь№116 от 24 мая 2001г.

Аудит осуществлялся наосновании таких методов, как документальная проверка, перепроверкаарифметических подсчётов и устный опрос.

Кредитный портфель ОАО«Банк Европейский» выглядит следующим образом:

Таблица 2.Структуракредитных вложений ОАО «Банк Европейский»

Показатели

Нач. периода

Кон. периода

Изменение

млн.руб.

1. Кредиты клиентам, из них:

8853969,5

50,92

21993 563,0

66,47

131395911,0

15,55

а) в текущую деятельность

8325092,1

94,03

20333218,2

92,45

12008125,0

-1,58

б) на инвестиции

528877,4

5,97

1660345,3

7,55

1131467,9

1,58

в) физическим лицам

2.Кредиты другим банкам

8534000,0

49,08

11095000,0

33,53

2561000,0

-15,55

Кредитные вложения всего:

17387969,0

100

33088563,5

100

15700592,5

На начало периода кредитыклиентам, хотя и занимали больший удельный вес (50,92%) в кредитном портфелебанка, всё же не намного превышали кредиты, выданные другим банкам (49,08%).Однако, на конец периода удельный вескредитов клиентам увеличился довольно значительно (на 15,55%) и составил уже66,47% против 33,53% кредитов другим банкам. Стоит отметить, что основнойудельный вес в кредитах клиентам занимают кредиты в текущую деятельность(94,03% от общей суммы кредитов клиентам на 1.01.2004г. и 92,45% на1.07.2004г.).

Физическим лицам кредитыне выдавались.

Проверка операций,совершенных в течение анализируемого периода показала, что в целом банкомсоблюдены требования законодательства относительно оформления, учёта и ведениякредитных операций. Вместе с тем нами установлено, что 21.02.2004г. банк неотнес со счета 1531 «Кредиты, предоставленные уполномоченным банкам» на счет1582 «Просроченная задолженность по кредитам, представленным уполномоченнымбанкам» задолженность по кредиту, выданному банку «Б» в соответствии сдоговором № 79 от 20.01.2004г. на следующих условиях: сумма – 240000тыс. руб.,срок – 1 месяц, процентная ставка – 82%.

Данное нарушениебухгалтерского учёта было исправлено в ходе проверки.

Таким образом, в целомоперации кредитного характера совершаются в банке в соответствии сзаконодательством. Учет кредитных операций также осуществляется надлежащим образом.

АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Программа проверкивалютных операций включает следующий перечень вопросов:

§

соблюдение законодательных актов вобласти внешнеэкономической деятельности;

§

соответствие валютных операцийлицензии Национального банка;

§

соблюдение порядка открытияспециальных счетов для хранения купленной валюты на внутреннем рынке;

§

соблюдение порядка регулированияоткрытой валютной позиции и контроля за соблюдением установленного нормативавалютного риска (суммарная величина открытой валютной позиции не должнапревышать 20% собственного капитала уполномоченного банка) и др.

Проверка валютныхопераций осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов РеспубликиБеларусь, как Инструкция о порядке проведения открытой валютной позицииуполномоченными банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациямиРеспублики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банкаРеспублики Беларусь №57 от 29 марта 2002г., Инструкция по предоставлениюбанками информации о некоторых валютных операциях, утв. ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь №75 от 18 апреля 2002г.,Положение о порядке проведения валютных операций на территории РеспубликиБеларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка РеспубликиБеларусь, протокол №11 от 25 июня 1996г., №190 от 25 сентября 2002г., Правила отражения в бухгалтерскомучёте банками Республики Беларусь расчётов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, утв.Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь №148от 21 мая 2001г., Правила осуществления операций по текущим (расчётным) ивкладным счетам физических лиц в иностранной валюте, утв. ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь №169 от 28 июня 2001г. иПравила совершения валютных операций банками, юридическими лицами ииндивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утв. ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь №16 от 31 января 2002г.

Аудит осуществлялся наосновании таких методов, как документальная проверка, перепроверка арифметическихподсчётов, проверка по документам, полученным от третьих лиц.

Проверка показала, что валютныеоперации в банке «Европейский» осуществляются в соответствии сзаконодательством.

Что касается открытойвалютной позиции, то размер собственного капитала банка составляет 19300,3 млн.руб., открытая валютная позиция банка по свободно конвертируемой и поограниченно конвертируемой валютах в сумме = 3000 млн. руб. Лимит открытой валютной позиции банка не >20% соблюден:

19300*0,2=3860,6 млн.руб.

Таким образом, требованияк соблюдению законодательства, в том числе по лимиту открытой валютной позициисоблюдены.

АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверке подлежатвопросы, связанные с организацией налично-денежного оборота и работой сденежной наличностью:

§

выполнение установленных правилсовершения кассовых операций;

§

организация кассового обслуживанияклиентов;

§

инкассация денежной выручки;

§

перевозка ценностей, их сохранность;

§

порядок открытия, закрытия,опечатывания, передачи, приёма от охраны денежных хранилищ;

§

подготовка кассовых работников ксовершению операций с ценностями.

Проверка кассовыхопераций осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов РеспубликиБеларусь, как Правила организации кассовой работы в банках Республики Беларусь(с изменениями и дополнениями), утв. Постановлением Правления Национальногобанка Республики Беларусь №183 от 18 сентября 2002г., Правила банковскогохранения ценностей, утв. Постановлением Правления Национального банкаРеспублики Беларусь №140 от 31 мая 2001г. и Правила организацииналичноденежного обращения в Республике Беларусь (с изменениями идополнениями), утв. Постановлением Правления Национального банка РеспубликиБеларусь №213 от 31 октября 2002г.

В ходе проверки мыиспользовали такие методы, как обследование технической укреплённости денежногохранилища и касс, пересчёт денежной наличности, мешков (сумок), инвентаризацияденежной наличности и других ценностей, арифметическая перепроверка сумм итогови оборотов по счетам, анализ кассовых оборотов.

В ходе проверки быливыявлены следующие нарушения:

1. Выявлен одиннеплатежный билет достоинством 5000 рублей в пачке, сформированной кассиромПетренко А.А. 10. 04.2004 года.

2. Отсутствуют отметки оконтрольном пересчете на десяти пачках пятитысячного достоинства и двух пачкахтысячного достоинства, которые хранятся сверх лимита хранения без контрольногопересчета.

Выявленные нарушения неискажают показателей отчетности. Остаток по счету 1010 «Денежные средства вкассе» соответствует сумме наличности в кассе.

В ходе проверки быливнесены все необходимые исправления.

Таким образом, кассовыеоперации ОАО «Банк Европейский» совершаются в соответствии с законодательством.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Целью проверки явилосьустановление правильности выпуска, регистрации, оформления, размещения ипогашения (оплаты) ценных бумаг банком «Европейский».

Проверка операций сценными бумагами осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актовРеспублики Беларусь, как Гражданский кодекс Республики Беларусь (с изменениямии дополнениями), Закон Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах»№1512-XIIот 12 марта 1992г., Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных ипростых векселей» №341-3 от 13 декабря 1999г., Правила проведения банкамиРеспублики Беларусь операций с использованием векселей, утв. ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь №25 от 31 января 2002г. и др.

Аудит осуществлялся наосновании таких методов, как документальная проверка и устный опрос.

Портфель ценных бумаг ОАО«Банк Европейский» выглядит следующим образом:

Таблица 3.Структура портфеля ценных бумаг ОАО «БанкЕвропейский» и его динамика в течение анализируемого периода

Вид ценных бумаг

Нач. периода

Кон. периода

Изменение

S

, млн.р.

S

, млн.р.

S

, млн.р.

1. Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления

85725,6

99,995

663322,0

98,612

577596,4

-1,383

1.1 в национальной валюте

76257,0

88,951

651302,3

96,825

575045,3

7,874

1.1 в иностранной валюте

9468,6

11,044

12019,7

1,787

2551,1

-9,257

2. Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные другими банками

9332,7

1,387

9332,7

1,387

2.1 в национальной валюте

2.1 в иностранной валюте

9332,7

1,387

9332,7

1,387

3. Собственные привилегированные акции

4,1

0,005

6,1

0,001

-0,004

3.1 в национальной валюте

4,1

0,005

6,1

0,001

-0,004

3.1 в иностранной валюте

Итого:

85729,7

100

672660,8

100

586931,1

В абсолютном выражениипортфель ценных бумаг банка увеличился почти в 8 раз (с 85729,7 млн.руб. на1.01.2004г. до 672660,8 млн.руб. на 1.07.2004г.). Наибольший удельный вес впортфеле ценных бумаг банка занимают ценные бумаги с фиксированным доходом,выпущенные органами республиканского управления (99,995% на 1.01.2004г. и98,612% на 1.07.2004г.). В течение анализируемого периода банк приобрел ценныебумаги, выпущенные другими банками, однако это незначительно изменило структурупортфеля ценных бумаг. Кроме того, можно заметить, что банк предпочитает приобретатьценные бумаги, номинированные в национальной валюте.

Проверка операций,совершенных в течение анализируемого периода, показала, что банком не полностьюсоблюдены требования законодательства по выпуску в обращение собственных банковских векселей. Среди оснований длявыпуска векселей номиналом 1000 рублей со сроком обращения 30 дней и ставкой60% годовых, выпущенных банком 01.06.2004г., отсутствует Свидетельство орегистрации, и, следовательно, векселя, выпущенные банком, не имеют юридическойсилы.

Операции с ценнымибумагами, в частности по выпуску собственных банковских векселей, совершаютсяОАО «Банк Европейский» не в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь

АУДИТ БАНКОВСКИХ ПЕРЕВОДОВ

Проверка банковскихпереводов осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актовРеспублики Беларусь, как Инструкция о банковском переводе (с изменениями идополнениями), утв. Постановлением Правления Национального банка РеспубликиБеларусь №66 от 29 марта 2001г., Правила отражения в бухгалтерском учёте операцийс использованием банковских пластиковых карточек в банках Республики Беларусь,утв. Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь№164 от 24 мая 2002г. и Правила осуществления операций с использованием банковскихпластиковых карточек (с изменениями и дополнениями), утв. ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь №65 от 29 марта 2001г.

Аудит осуществлялся наосновании таких методов, как документальная проверка, перепроверкаарифметических подсчётов, проверка по документам, полученным от третьих лиц.

Проверка показала, что вцелом банком соблюдены требования законодательства по банковским переводам.

Вместе с тем, установлено, что пластиковаякарточка «VISA» фирмы «Нефтеснаб» использовалась не поцелевому назначению: 9.08.2004г. в магазине «Европейский» были приобретеныпродукты питания; 11.09.2004г. была получена наличность в банкомате, за счеткоторой была частично выплачена заработная платит работнику Петрову А.А… однакодержатель банковской пластиковой карточки возместил владельцу карт-счета денежные средства путем их перечисления на карт-счет в безналичном порядке в сроки, установленныезаконодательством Республики Беларусь.

Таким образом, банковскиепереводы совершаются ОАО «Банк европейский» в соответствии с законодательством.

АУДИТ ПРИВЛЕЧЁННЫХ СРЕДСТВ

Для анализа привлечённыхсредств банка «Европейский» мы считаем целесообразным рассмотреть таблицу 4.

Таблица 4. Анализпривлечённых средств банка «Европейский»

Показатели

Нач. периода

Кон. периода

Изменение

млн.руб.

1.Средства банков и других кредитных учреждений, в том числе:

446808,7

25,2

13688254,9

30,8

9241446,2

5,6

а) ресурсы НБ РБ

б) средства др.банков и др.кредитно-финансовых учреждений

446808,7

25,2

13688254,9

30,8

9241446,2

5,6

2. Средства клиентов, в том числе:

11005 083,0

62,4

21986204,0

49,4

10981121,0

-13

а) средства гос. казначейств и местных бюджетов

238716,5

2,17

176447,9

0,8

-62268,6

-1,37

б) средства других бюджетов и фондов

в) средства юридических лиц

9725431,0

88,37

19663996,8

89,4

998565,8

1,03

г) средства физических лиц

1040936,7

9,46

2145759,9

9,8

1104823,2

0,34

3. Долговые обязательства

1802982,0

10,2

525941,1

11,7

3402959,1

1,5

4. Прочие обязательства

369899,4

2,1

3620318,5

8,1

3250419,4

Итого обязательств:

17624773,0

100

44500715,0

100

26876245,0

Основной удельный вес вструктуре обязательств банка занимают средства клиентов, среди которыхпреобладают средства юридических лиц (88,37% от общей суммы привлечённыхсредств клиентов на 1.01.2004г. и 89,4% на 1.07.2004г.). Вместе с тем их(средств клиентов) удельный вес втечение анализируемого периода снизился на 13% (с 62,4% на 1.01.2004г. до 49,4%на 1.07.2004г.) в то время, как увеличились удельные веса средств банков идругих кредитных учреждений (с 25,25 на 1.01.2004г. до 30,8% на 1.07.2004г),долговых обязательств (с 10,2% на 1.01.2004г. до 11,7% на 1.07.2004г.) и прочихобязательств (с 2,1% на 1.01.2004г. до 8,1% на 1.07.2004г.).

В абсолютном выраженииобъём привлечённых средств увеличился на 26876245 млн.руб. (с 17624773 млн.руб.на начало периода до 44500715 млн.руб. на конец периода). При этом заисключением средств государственных казначейств и местных бюджетов, объёмпривлечённых средств банка увеличился по всем позициям.

Таким образом, банк«Европейский» увеличил объёмпривлечённых средств довольно значительно. Причём увеличение объёмапривлечённых средств произошло по всем позициям, кроме средств государственных казначейств и местныхбюджетов. Сколько-нибудь значительные изменения в структуре привлечённыхсредств касаются, прежде всего, уменьшения удельного веса средств клиентов.Однако, они по-прежнему занимают наибольший удельный вес в привлечённыхсредствах банка.

АУДИТ РАЗМЕЩЁННЫХ СРЕДСТВ

Для анализа размещённыхсредств банка «Европейский» мы считаем целесообразным рассмотреть таблицу 5.

Таблица 5. Анализразмещённых средств банка «Европейский»

Показатели

Нач. периода

Кон. периода

Изменение

млн.руб.

1. Денежные средства и депозиты в НБ РБ. ц/б Правительства и НБ РБ

2753531,0

9,1

10657463,0