Реферат: Аудит учета денежных средств 2

--PAGE_BREAK--  использование

средств, исполнение обязательств перед  бюджетом  и  прочими  хозяйственными

органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
                 4. Учет денежных средств на валютном счете.
    Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия.  С

этой целью необходимо открыть в  банке,  имеющем  разрешение  (лицензию)  от

Центрального банка России  на  совершение  операций  в  иностранной  валюте,

текущий   валютный   счет.   Банки,    получившие    лицензию,    называются

уполномоченными банками.

    Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими  предприятиями

— участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых  производится

в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на  валютном

рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня  ее  зачисления.

Эта особенность требует первоначального  отражения  всей  суммы  поступившей

выручки в  иностранной  валюте  на  так  называемый  транзитный  счет.  Банк

сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью  своевременного  получения  от

него документа о продаже и зачислении инвалютных средств  на  текущий  счет.

Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты  не  получено,  то  банк

может проводить ее самостоятельно.

    К  поручению  на  обязательную  продажу  валюты  прилагается  платежное

поручение  для  возмещения  рублевого  эквивалента  проданной  валюты  и  ее

зачисления на расчетный счет  предприятия.  Таким  образом,  вся  выручка  в

иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется  на

текущий валютный счет, остальные  50%  в  рублевом  эквиваленте  (по  курсу,

установленному ЦБ РФ) — на расчетный счет.

    Для  учета  движения  средств  в  иностранной  валюте  в  плане  счетов

предусмотрен счет 52  ”Валютный  счет”.  Согласно  указаниям  по  заполнению

квартальной  бухгалтерской  отчетности  предприятия   в   1993   г.   (п.11)

рекомендовано открывать к этому  счету  следующие  субсчета:  1  ”Транзитные

валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за  рубежом”.

Наименование   субсчетов   дано   во   множественном   числе   потому,   что

аналитический и синтетический  учет  в  разрезе  субсчетов  организуется  по

кодам валют. Предприятия имеют право не только  на  обязательную,  но  и  на

самостоятельную  продажу  инвалюты  через  уполномоченные   банки.   Продажа

инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация  прочих  активов”.  Обязательная

продажа оформляется следующим образом:

    1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути”                Списание инвалюты

       К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”.   с транзитного счета

    2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”      Проданная инвалюта в

       К-т сч.57 ”Переводы в пути”.               рублевом эквиваленте

                                                  на день списания

    3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”                 Оприходована выручка

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.     на день зачисления

    4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”      Списание положительной

       К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.          курсовой разницы (прибыль)

    5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”               Списание отрицательной

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.  курсовой разницы (убыток)
    При реализации, продаже излишней инвалюты записи на  счетах  идентичны,

кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

    1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”   Списание проданной валюты

       К-т сч.52 ”Валютный счет”.               по курсу последней пере-

                                           оценки (балансовой) стоимости

    2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”                 Зачисление выручки от

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.    продажи валюты по курсу

                                                  на день продажи

    3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”      Списание положительной

       К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.          курсовой разницы (прибыль)

    4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”               Списание отрицательной

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.  курсовой разницы (убыток)
    Согласно  закону  о  валютном  регулировании  предприятие  имеет  право

покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке  и  на

цели, определенные  ЦБ  РФ,  через  уполномоченные  банки.  Такими  целевыми

направлениями могут быть: командировочные расходы,  операции  по  выполнению

обязательств по договорам-контрактам и др.

    В бухгалтерском учете  эти  операции  находят  следующее  отражение  на

счетах:

    1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    Перечисление  денежных

                  и кредиторами”                  средств банку  или не-

       К-т сч.51 ”Расчетный счет”.                посредственно валютной

                                                  бирже

    2. Д-т сч.52 ”Валютный счет”                  Зачисление инвалюты на

       К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    текущий валютный счет

                  и кредиторами”.

    3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные расходы”      Сумма комиссионного

       К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    вознаграждения отно-

                  и кредиторами”.                 сится на расходы пред-

                                                  приятия
    В любых случаях, учет инвалюты отражается  в  двух  оценках:  в  валюте

иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

    При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный  счет,

на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом  ЦБ  РФ

записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту  счета  51

”Расчетный счет”.

    Отделение банка уведомляет  предприятие  о  движении  инвалюты  по  его

лицевому счету выпиской как из транзитного, так  и  из  текущих  счетов.  На

основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер  №2/1  для

оборотов по кредиту и  ведомость  №2/1  -  по  дебету.  По  валютному  счету

необходимо  также  вести  карточки  аналитического  учета  по  наименованиям

валют.
             5. Учет денежных средств на других счетах в банках.
      Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные  и  другие

счета для хранения свободных денежных средств  и  осуществления  всех  видов

расчетных, кредитных и кассовых операций.

      Организациям,   имеющим   отдельные    нехозрасчетные    подразделения

(магазины,  склады,  филиалы  и  др.)   вне   своего   местонахождения,   по

ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные  субсчета

для  зачисления  выручки  и  производства  расчетов  по   месту   нахождения

нехозрасчетных подразделений.

      Текущие  счета  открывают  организациям,  не  обладающим   признаками,

дающими возможность открыть расчетный счет:  производственным  (структурным)

единицам  производственных  и  научно-производственных  объединений;  другим

хозрасчетным    подразделениям    организаций,    расположенным    вне    их

местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

      Следует отметить, что вопрос о количестве  расчетных  счетов  в  одной

организации решался в  разные  годы  по-разному.  В  соответствии  с  Указом

Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 (18, п.2)  организация  могла  иметь  в

банках только один расчетный (текущий) счет для  осуществления  операций  по

основной деятельности.

      Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 п.2 Указа  Президента  от

23 мая 1994г. №1006 отменен. Организации снова  получили  возможность  иметь

неограниченное   количество    рублевых    расчетных    (текущих)    счетов,

рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с  любого  расчетного

счета.

      При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ

№1006  с   целью   контроля   за   первоочередностью   платежей   в   бюджет

налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с  отчета  за

IV квартал 1994г., сведения обо всех расчетных  (текущих)  счетах,  а  также

ссудных,  депозитных  и  других  счетах  в   банках   и   других   кредитных

учреждениях.

      Порядок открытия  расчетного  счета.  Для  открытия  расчетного  счета

организация должна предоставить в учреждение выбранного ею  банка  следующие

документы:

      заявление на открытие счета установленного образца;

      нотариально  заверенные  копии  устава   организации,   учредительного

договора и регистрационного свидетельства;

      справку  налогового  органа  о  регистрации  организации  в   качестве

налогоплательщика;

      копии документов о регистрации в качестве  плательщиков  в  Пенсионный

фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

      карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и

главного бухгалтера с оттиском печати организации  по  установленной  форме,

заверенную нотариально.

      В случае отсутствия в организации  должности  главного  бухгалтера  на

карточке ставится подпись только руководителя организации.

      В  государственных  организациях  подписи  руководителя   и   главного

бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

      Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть

открыты  только  по  месту  нахождения  их  представительств  и  филиалов  в

порядке, установленном специальной инструкцией.

      При временном отсутствии печати у созданной  организации  руководитель

банка разрешает в  течении  срока,  необходимого  для  изготовления  печати,

предоставлять в банк документы без оттиска печати.

      С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и  поручения

организации, проводимые в  порядке  безналичных  расчетов,  а  также  выдает

средства  на  оплату  труда  и  текущие  хозяйственные  нужды.  Операции  по

зачислению сумм на расчетный счет или списаний владельцев  расчетного  счета

(денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений)  или  с

их  согласия  (оплата  платежных  требований  поставщиков  и   подрядчиков).

Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по  решению

Государственного  арбитража,  народного  суда,  налоговых   или   финансовых

органов.

      В бесспорном порядке со счетов  организации  списываются  платежи,  не

внесенные  в  срок  в  государственный  бюджет,  внебюджетные  фонды,  фонды

специального назначения, за таможенные процедуры, платежи по  исполнительным

и приравненным к ним документам.

      В   безакцептном   порядке    оплачивают    счета    энергоснабжающих,

теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

      При  недостаточности  денежных  средств  на  счете  списание  денежных

средств  со  счета   осуществляется   в   последовательности,   определенной

Гражданским кодексом РФ (ст.855):

     1) по исполнительным документам,  предусматривающим  перечисление  или

        выдачу денежных средств со счета для  удовлетворения  требований  о

        возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований

        о взыскании алиментов;

     2) по исполнительным документам,  предусматривающим  перечисление  или

        выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий  и

        оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в  том  числе

        по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

     3) по платежным документам, предусматривающим платежи  в  бюджет  и  в

        внебюджетные фонды;

     4)  по  исполнительным  документам,  предусматривающим  удовлетворение

        других денежных требований;

     5) по другим платежным документам и в порядке календарной очередности.

      Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,

производится в порядке календарной очередности поступления документов.

      Особый порядок расчетов  по  расчетным  и  текущим  счетам  установлен

Указом  Президента  РФ  от  18  августа  1996г.   №1212   для   организаций-

недоимщиков.  Организациями-недоимщиками  считаются   организации,   имеющие

задолженности  по  платежам  в  бюджеты  всех  уровней   и   государственные

внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования  РФ  и

др.).

      Указанные организации обязаны зарегистрировать в налоговом  органе,  в

котором они состоят на учете, счет недоимщика.  Он  выбирается  организацией

из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов,  в  которых  в

течение последнего месяца не  было  нарушений  сроков  исполнения  платежных

поручений организации-недоимщика  по  вине  кредитной  организации  или  РКЦ

Банка России.

      Не позднее следующего  рабочего  дня  организация-недоимщик  письменно

информирует  всех  своих  дебиторов  и   кредиторов   о   реквизитах   счета

недоимщика, на который необходимо зачислять средства.

      На  счет  недоимщика  перечисляются  платежными  поручениями   остатки

средств, имеющихся на любых  других  счетах  организаций,  кроме  счетов  по

учету средств бюджетов всех уровней и  счетов  по  учету  бюджетных  средств

внебюджетных организаций, за исключением  средств,  направляемых  на  оплату

расчетных  документов  первой   и   второй   групп   очередности   платежей,

установленных ст.855 Гражданского кодекса РФ.

      При  отсутствии  или  недостаточности  средств  на   рублевых   счетах

организация-недоимщик вправе конвертировать  валютные  средства  в  рубли  в

пределах сумм,  необходимых  для  погашения  недоимки,  и  зачислить  их  на

зарегистрированный счет недоимщика.

      Организация-недоимщик   может   заключить    дополнительный    договор

банковского счета с  кредитными  организациями,  в  которых  открыты  другие

счета  недоимщика,  о   ежедневном   перечислении    продолжение
--PAGE_BREAK--