Реферат: Аудит основных средств 9

--PAGE_BREAK--
 

На основании данных, представленных в таблице 2.1 можно сделать вывод об улучшении финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации в <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. по отношению к <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г., о чем свидетельствуют:

— рост  выручки от продаж продукции, работ  на 208 тыс. руб. или на 38,9%, что связано с заключением дополнительных договоров на обслуживание котельных Немецкого национального района;

— рост  себестоимости продукции на 152 тыс. руб., или на 33,2%, однако, темп роста выручки опережает темп роста себестоимости, что является положительным моментом в деятельности организации;

— как следствие первых двух показателей, наблюдается рост размера прибыли на 56 тыс. руб. или на 73,7%, рентабельности производственной деятельности – на 30,1%; рентабельности продаж – на 25,3%;

— рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов организации на 136 тыс. руб. или на 27,8% и увеличение   размера прибыли и выручки привел к  росту показателя  фондоотдачи – на 0,08 руб. или 7,3%;

— увеличение  среднегодовой выработки работающего на 4,34 тыс. руб., или на 40,21%;

— рост прибыли на одного работающего на 1,2 тыс. руб., или на 80,5%.

Таким образом,  все показатели, представленные в таблице 2.1., характеризуют  рост   эффективности  финансово-хозяйственной деятельности и  деловой активности  исследуемой организации в 2005г. по сравнению с <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г.

Предприятие   формирует учетную политику в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Учетная политика   оформляется приказом руководителя. Отдельные положения учетной политики ООО «Котельщик», касающиеся порядка учета основных средств:

— использовать в учете основных средств  типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;

— использовать для начисления амортизации линейный метод;

— принимать к учету объекты в качестве основных средств стоимостью свыше 10 тыс. руб. и сроком полезного использования не менее 12 мес.;

утвердить график проведение инвентаризации, в соответствии  с Методическими указаниями по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1999 № 49:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-  при смене материально ответственных лиц;

-  при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-  при реорганизации или ликвидации организации.
  2.2. Программа аудита и оценка внутреннего контроля и систем  учета основных средств
На первом этапе аудита для оценки качества  бухгалтерского учета основных средств в исследуемом предприятии была осуществлена проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности; была получена информация о закреплении основных средств за отдельными материально-ответственными лицами и об организации охраны этих объектов. Сбор этой информации был осуществлен путем осмотра складских помещений  путем опроса сотрудников ООО «Котельщик», проверки договоров о материальной ответственности. В процессе осмотра  было проверено наличие технологической документации на все объекты основных средств, наличие инвентарных номеров на оборудовании, установках, машинах, физическое и моральное состояние оборудования.  После чего была осуществлена проверка  организации учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте), которая осуществлялась путем анализа по данным инвентарных карточек, инвентарной книги и других регистров аналитического учета. Эти данные были сопоставлены  с записями на счете 01 «Основные средства».

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета основных средств были использованы тесты, представленные в табл.2.2.1

                                                                                                        Таблица 2.2.1

        Тесты проверки состояние системы внутреннего контроля

     и бухгалтерского учета основных средств в ООО «Котельщик»

№

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения

                                            Внутренний контроль

1

Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС?

Приказ о закреплении материальной ответственности отсутствует

Контроль неудовлетворительный. Следует провести выборочную проверку основных средств.

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?

Оборудование и машины находятся на разных строительных и монтажных объектах.  Материально-ответственные лица не закреплены за объектами ОС.

Контроль неудовлетворительный.

Необходимо провести выборочную проверку.

3

Проводятся ли инвентаризации объектов ОС?

Инвентаризация проводится формально. 

Контроль неудовлетворительный. Необходимо провести выборочную проверку.

4

Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?

Все операции по движению основных средств внутри ООО «Котельщик» оформлены документально, имеют разрешительные подписи ответственных за операции лиц.

Высокий уровень контроля.

5

Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС?

Не проводятся

Контроль неудовлетворительный Необходимо провести выборочную проверку.

6

Выявляются ли лица, виновные в повреждении и поломке ОС?

Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля.

Контроль неудовлетворительный.  Необходимо выяснить при инвентаризации техническое состояние объектов ОС.

7

Контролируется ли при списании ОС оприходование материалов, запасных частей, отходов?

Не контролируется.

Контроль неудовлетворительный.  Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС.




                                                                                                      Продолжение таблицы 2.2.1

                                                      Система учета

8

Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС?



Да, соблюдаются

Контроль удовлетворительный

9

Произведена ли классификация объектов на соответствующие группы?

Нет, все инвентарные карточки не систематизированы, нет картотеки, нигде не фиксируется, к какой группе относится объект

Низкий уровень контроля.  Проверить начисление амортизации основных средств, так как из-за отсутствия классификации возможны ошибки.

10

Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим ОС?

В учете используется и  линейный способ. В учетной политике закреплен только линейный способ.

Контроль удовлетворительный.

11

Разработаны ли схемы отражения  на счетах движения ОС?



Не разработана

Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

12

Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов ОС?

Определен состав, но не сформулирован порядок.

Имеется вероятность ошибок при определении первоначальной стоимости объекта

13

Организован ли эффективный аналитический учет объектов ОС?

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках. Не на все объекты имеются карточки.

Необходимо проверить данные инвентарных карточек, инвентарных списков и инвентарных описей.

14

Соблюдаются ли графики документооборота по учету движения основных средств?

Отсутствует график документооборота

Контроль неудовлетворительный, имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных.

15

С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС?

Осуществляется эпизодически.

Контроль неудовлетворительный.  Велика вероятность искажения отчетности

В качестве метода  оценки состояния системы внутреннего контроля был использован опрос работников бухгалтерской службы, материально-ответственных лиц, и руководящих работников изучаемой организации.

Таким образом, на основании информации, полученной в результате обработки  тестов можно сделать вывод о низком уровне  контроля, скорее об  его отсутствии, в связи, с чем существует высокая вероятность  того, что отсутствие внутреннего контроля  может привести к  существенным ошибкам в процессе учета основных средств на исследуемом предприятии.

Результаты анализа были использованы для составления программы  проведения проверки активов ООО «Котельщик».

                                                                                                          Таблица 2.2.2

                   Программа аудиторской проверки основных средств


Задачи проверки

Источники информационного

отображения операций

Процедуры проверки

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

1.1. Проверка наличия объектов основных средств (особенно дорогостоящих)

1.2. Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.




Инвентарные карточки
Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей.


Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации
Проверяется наличие договоров и подлинности подписей ответственных лиц.

1.3. Проверка сроков проведения инвентаризации.
1.4. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств.
1.5. Проверка правильности отнесения средств к основным

Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости.

Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приемки и выбытия основных средств, инвентарный список.
Акты приемки, инвентарные карточки договора купли-продажи.

Проверяются сроки и количество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами.

Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств.
Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов

2. Аудит поступления основных средств

2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств


Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.


Визуально сравниваются представленные документы с типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов.

2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

Договора, акты приемки, сметы на строительство и др.

Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами.

2.3. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств.

Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки.

Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности отчетности.


                                                                                                          Продолжение таблицы 2.2.2

2.4. Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств

Договора, ф. №2, акты приемки.

Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности.

2.5.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств.

Договора, акты приемки, счета.

Проверка правильности оприходования и достоверности отчетности.

3. Аудит выбытия основных средств

3.1. Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при взносе в уставный капитал других организаций.


Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а, ж/о № 13.


Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности.

3.2. Проверка соблюдения законодательства при продаже основных средств

Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия, ж/о № 13.

Проверка наличия разрешения руководителя, правильности списания и отражения прибыли, достоверности отчетности.

3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств

Акты ликвидации,

ж/о № 13

Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации.

3.4. Проверка прочего выбытия основных средств

Договора, акты на списание, ж/о № 13

Проверка правильности списания, определения результатов от списания

4. Аудит правильности начисления амортизации





4.1. Проверка периодичности начисления износа

Расчеты амортизации

Проверяется соответствие нормативным актам.

4.2. Проверка правомочности использования механизма ускоренной амортизации

Учетная политика

Проверяется наличие фактов начисления ускоренной амортизации в случаях, не предусмотренных законодательством.

4.3. Проверка наличия случаев начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации.

Инвентарные карточки, расчеты амортизации.

Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов и факты начисления износа.


     2.3. Проверка оценки и операций по движению и начислению амортизации основных средств
Аудиторская проверка основных средств в ООО «Котельщик» заключалась в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств.

Источниками  информации при проверки являются: баланс; журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;  разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;  акты приемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;  акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. № ОС-2;  акты на списание ОС, ф. № ОС-3;  акты на списание автотранспортных средств, ф. № ОС-4;  инвентарные карточки учета ОС, ф. № ОС-6; опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7; карточки учета движения ОС, ф. № ОС-8;  инвентарные списки ОС, ф. № ОС-9;  договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;  приказ об учетной политике предприятия.

В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами были выяснены виды таких операций,  которые имели место в изучаемом периоде.

 Учет объектов основных средств в организации не автоматизирован, т. е. осуществляется вручную бухгалтером, с использованием типовых форм учетной первичной документации.

Для организации аналитического учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присвоен инвентарный номер, нанесенный  масляной краской практически на все объекты основных средств,  принадлежащих ООО «Котельщик», и которые указываются в первичных документах по движению объектов и в регистрах аналитического учета.

В бухгалтерии ведется инвентарная книга учета объектов основных средств формы № ОС-66, в которую переносятся данные из инвентарных карточек: инвентарный номер; дату и номер документа, на основании которого объект был принят к учету;    продолжение
--PAGE_BREAK--  дату принятия объекта  к учету;  структурное подразделение, в котором эксплуатируется объект;  ответственное лицо, за кем закреплено оборудование; первоначальную стоимость основного средства; срок полезного использования; сумму начисленной амортизации.

Для синтетического  учета основных средств используются счета:

01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 91 «Прочие доходы и расходы».

Основанием для приемки и оприходования основных средств  служат счета — фактуры, товарно — транспортные накладные, техническая документация.

Все объекты основных средств, поступающие в организацию, принимает  комиссия в составе механика, главного инженера и главного бухгалтера.  При этом составляется Акт о приемке – передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) в одном экземпляре, который подписывают все члены комиссии. Акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию, где открывается инвентарная карточка на каждый поступивший объект, и в которой отражается первоначальная стоимость, инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, местонахождение объекта. Оборотная сторона инвентарных карточек практически по всем объектам не заполняется, т. е. отсутствует информация о технических параметрах объекта, о произведенном ремонте, реконструкции.  Все инвентарные карточки (по поступившим и по выбывшим объектам) хранятся в бухгалтерии в папке, что усложняет поиск нужной карточки в связи с отсутствием систематизированной картотеки. 

В ООО «Котельщик» за исследуемый период объекты основных средств поступали за плату от поставщиков в соответствии с договорами купли – продажи и через подотчетных лиц. На основании поступивших платежных документов главный бухгалтер рассчитывает фактические затраты по приобретению объекта и определяет его первоначальную стоимость.

Поступление основных средств в организацию отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактически произведенных затрат.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и сверяет инвентарные номера  оборудования с данными инвентарных карточек. Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем анализируемой организации; отсутствует приказ на <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. о порядке, сроках проведения инвентаризации, что является грубейшим нарушением. Возможными последствиями проведения инвентаризации без соответствующего приказа может оказаться то, что результаты инвентаризации могут быть  признаны не действительными. Кроме того, отсутствуют  заключенные  договора  о полной индивидуальной материальной ответственности за 2005 год.

Инвентаризация основных средств в организации проводится чисто формально, так как  почти все оборудование (сварочные автоматы и аппараты, гибочные станки, кран, подъемники и др.) развезены по объектам осуществления ремонта (за исключением оборудования, находящегося непосредственно в ремонтном цехе). Поэтому, комиссия просто переносит данные с инвентарных карточек основных средств в инвентарную опись, без проверки наличия и состояния этих объектов.  Однако, все предприятия,  на которых осуществляются ремонтные работы, находятся в пределах города, поэтому, инвентаризационной комиссии следует осуществить проверку наличия и состояния производственного оборудования на местах, что повысит достоверность и качественность отражения стоимости имущества в балансе.

В процессе инвентаризации не проверяется правильность установления первоначальной стоимости основных средств на соответствие технической документации; обнаружено  отсутствие трансформатора, взятого в домашнее пользование сотрудником организации (механиком) и неоформленное документально.

Следовательно, результаты инвентаризации не дают достоверной оценки состояния и наличия оборудования в организации, что еще раз подтверждает вывод об отсутствии контроля за наличием и движением основных средств в ООО «Котельщик».

Следующим недостатком является неполное заполнение реквизитов по поступлению основных средств. Так,  в  акте приемки – передачи основныхсредств № 63 (гибочные ножницы) отсутствуют реквизиты: год выпуска;  дата ввода в эксплуатацию, место эксплуатации объекта; подписи сдал – принял; номер технического паспорта. Техническая документация к этому оборудованию отсутствует.

Отсутствует инвентарная карточка на сварочный полуавтомат, фрезерный станок. Бухгалтер объясняет это тем, что объект давно амортизирован и списан.   

Таким образом, заполнение первичных документов  производится с нарушением п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Одним из основных нарушений методологии учета основных средств в аудируемой организации является неправильное  формирование первоначальной стоимости основных средств поступающих на предприятие, в результате чего завышается себестоимость  в части стоимости списанных транспортно – заготовительских расходов, погрузочно – разгрузочных работ, расходов по монтажу и установке оборудования, которые должны включаться в стоимость объекта основных средств.

Аудиторская проверка показала, что в ноябре  2005 года ООО «Котельщик»  приобрело   токарный станок (в разборном виде) у ООО «Славгородстрой», сумма по счету-фактуре составила 38232 вместе с НДС (выделен в счете-фактуре).  Сборку станка и его наладку осуществлял слесарь Кузьменко О.Т., за что ему была начислена заработная плата в размере 850 руб., ЕСН – 221 руб.

В учете были бухгалтером были  сделаны бухгалтерские записи:

1 Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 38232 руб. – акцептован счет поставщика.

2 Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1071 руб. – списаны затраты по сборке станка

3  Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 38232 руб. введен в эксплуатацию станок.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных  с их приобретением (доставка, монтаж, установка). Кроме того, НДС по приобретенному оборудованию  должен учитываться обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В соответствие с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:

1  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 32400 руб. – акцептован счет поставщика.

2  Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 5832 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика.

3  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70,69  на сумму 1071 руб. – списаны расходы, связанные со сборкой и установкой оборудования.

4  Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 33471 руб. введен в эксплуатацию станок.

При проверке операций по выбытию основных средств на исследуемом предприятии было установлено отсутствие приказа руководителя анализируемой организации  о создании постоянно действующей комиссии на 2004-2005 гг., которая определяет непригодность объектов и оформляет необходимую документацию по списанию.

В процессе аудита операций по реализации (списанию) основных средств, в бухгалтерском учете ошибок не обнаружено.

Отражение операций по реализации рассмотрим на следующем примере.

В ООО «Котельщик» был реализован  газорезчик организации  ООО «Альянс»  первоначальной стоимостью 23 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации 7 тыс. руб. Продажная цена 36 тыс. руб., в том числе НДС – 6 тыс. руб. Расходы по технической доработке оборудования (заработная плата с ЕСН механику производства) составили 1 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

1 Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»       —     списывается сумма начисленной амортизации в размере 7 тыс. руб.                      

2 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства»   —                                                              

списывается остаточная стоимость объекта в размере 16 тыс. руб.

3 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»   Кредит 70,69 «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»   —       на сумму расходов по технической доработке (покраска сколов) в размере 1 тыс. руб.

4  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»  — предъявлен покупателю счет к оплате (в том числе НДС) на сумму 36 тыс. руб.

5 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС в бюджет в сумме 6 тыс. руб.

6 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи машины – 13 тыс. руб.

Случаев списания оборудования и иных объектов основных средств за исследуемый период в ООО «Котельщик» не было.

Ремонт оборудования в ООО во всех случаях  осуществляется силами самой организации. При этом первичная документация не составляется (ведомость дефектов, Акт о приемке – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. № ОС-3) и в инвентарных карточках никаких отметок о ремонте не делается. Все затраты, связанные с ремонтом (стоимость использованных материалов, заработная плата с отчислениями и др.) списываются на основное производство.
                       2.4.Аудит начисления амортизации
 

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете – 02 «Амортизация основных средств», учет по которому организован правильно, верно составлены бухгалтерские проводки по начислению амортизации, а также списание амортизации по выбывшим объектам.

Например, первоначальная стоимость домкрата  78 тыс. руб. Срок полезного использования – 10 лет. Остаточная стоимость – 59,79 тыс. руб. ежемесячная норма амортизации – (1/120)*100 = 0,83%. Ежемесячно амортизационная сумма по этому объекту составляет: 74 тыс. руб. * 0,83% = 647,4 руб. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 25 «Основное производство», «Общепроизводственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»            

Однако, данный расчет суммы амортизации для целей налогообложения прибыли, применять нельзя на основании следующего.

Федеральным законом РФ от 29.05.2002 № 57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – закон № 57-ФЗ), который вступил в силу с 1 июля <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г., внесены изменения, в частности, в главу 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно ст. 257 НК РФ 9 в редакции закона № 57- ФЗ) восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу этой главы.

Таким образом, под восстановительной стоимостью основных средств, приобретенных до 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г., в целях налогообложения прибыли понимается стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. При этом, если основное средство за время эксплуатации не переоценивалось, не дооборудовалось, то восстановительной стоимостью будет являться первоначальная стоимость,  сформированная при постановке основного средства на учет.

Согласно ст. 322 НК РФ (в редакции закона № 57 –ФЗ) вне зависимости  от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации    по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ – при применении линейного метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

На основании вышеизложенного, сумму амортизации  необходимо рассчитать следующим образом.

Первоначальная стоимость домкрата  78 тыс. руб. Срок полезного использования – 10 лет. Остаточная стоимость – 59,79 тыс. руб. срок фактической эксплуатации лебедки до 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. — 24 месяца. Срок оставшегося  полезного использования объекта, исходя из правил, установленных главой 25 НК РФ, на 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. составил 96 мес. (120 мес. – 24 мес.).

Рассчитываем норму амортизации для целей налогообложения прибыли:

(1/96)*100 = 1,04%

Определяем сумму ежемесячной амортизации для целей налогообложения прибыли:

59,96*1,04/100% = 623,5 руб.

Таким образом,  бухгалтерская амортизация объекта основных средств (печи)  7,768 тыс.  руб. в год,  налоговая – 7,482 тыс.  руб. в год.

Разница между бухгалтерской суммой амортизации и налоговой должна быть отражена в учете (счет 09)  и отчетности как отложенный налоговый актив.  Однако, в отчетности исследуемой организации по строке 145 «Отложенные налоговые активы» стоит прочерк,  что свидетельствует о том, что в ООО «Котельщик» налоговый учет не ведется.

Таким образом, основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Для ликвидации выявленных  недостатков руководству предприятия (руководителю и главному бухгалтеру) рекомендуется усилить внутренний контроль за операциями, совершаемыми с основными средствами.

Кроме того, исследуемой организации необходимо организовать ведение налогового учета. Практическая реализация налогового учета по налогу на прибыль может быть построена двумя способами. Первый — по аналогии с бухгалтерским учетом вести налоговый учет в собственной параллельной учетной системе на налоговом плане счетов от первичного документа. Этот способ более трудоемок и потому на практике используется не часто. Второй способ — базировать налоговый учет на бухгалтерском, т.е. отделить налоговые расчеты не с момента ввода первичного документа, а гораздо позднее — с момента, когда для целей налогового учета тот или иной доход или расход исчисляется иначе, нежели для целей учета бухгалтерского. Иными словами, пока не возникает разницы — оба учета едины, как только она появляется — учет разделяется на две отдельные ветви.
     2.5.Обобщение результатов аудита операций с основными средствами
В процессе аудита основных средств были выявлены ошибки и нарушения, которые обобщены в таблице 2.5.1.

                                                                                                        Таблица 2.5.1

        Сводная ведомость ошибок  и рекомендаций по их устранению

№

       Вид нарушения

Метод исправления

Сумма  

1

            2

                  3

            4

1

Инвентарные карточки основных средств оформлены с нарушением требований Законодательства. В актах не всегда заполняются необходимые реквизиты

Оформить документы по движению основных средств  в соответствии с требованиями законодательства

-

2

Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем анализируемой организации

Издать приказ о порядке, сроках проведения инвентаризации

-

3

Инвентаризация основных средств проводится с нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Осуществить проверку наличия и состояния производственного оборудования на местах в соответствии с требованиями Методических указаний.



-

4

Искажение формирования первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств в части расходов, связанных с доставкой и установкой оборудования

Формировать первоначальную стоимость основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  и Приказа  № 147н от 12 декабря <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

1071 руб.
    продолжение
--PAGE_BREAK--