Реферат: Шпаргалка по аудиту 3

--PAGE_BREAK--
      12. Понятие существенности в аудите. Методика определения уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий. Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.). Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях: а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности; б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности; в) при изменении аудиторской специализации аудиторской организации; г) при работе с экономическими субъектами других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела; д) при смене руководства аудиторской организации. Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки. При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

      13. Виды аудита и услуг, сопутствующих аудиту.

Постановка бух. учета предусматривает разработку для организации системы бух. учета… Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих организаций и предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учет-ной политики организации, выбор метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля. Восстановление бух. учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения. Ведение бух. учета В соотв. со ст. 6 Закона «О бух. учете» в организации, не имеющей бух. службы, бух. учет может осуществляться специализированной организацией. В этом случае аудиторская фирма не может выдавать аудиторское заключение о достоверности отчетности. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора. Если работа аудитора происходит в аудиторской фирме, то все расходы, связанные с доставкой первичных документов, обеспечение их сохранности и др. берет на себя аудитор. По договору с аудиторской фирмой клиент может поручить и составление бух. отчетности. Составление бух. (финансовой) отчетности Данный вид работы может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бух. регистров, либо самостоятельным видом работ ауд. фирмы. Аудитор берет на себя сдачу отчета в органы во внебюджетные фонды.

Консультационные услуги  Данный вид услуги включает подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение  налогового законодательства. Аудиторы могут проводить следующие виды консультирования: -бухгалтерское;    -   налоговое;    -  управленческое;  -  правовое;  — экономическое и финансовое. Проведение экономического и финансового анализа  На основании фин. анализа, выявления сильных и слабых сторон в фин. состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Обучение бух. персонала Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров, обучения персонала ведению бух. учета на персональном компьютере.

       14. Понятие аудиторского риска и его компонентов.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). То есть аудиторский риск может быть измерен либо по шкале при¬оритетов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1. По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным и составлять 0,01 или 1 процент. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.

       15. Аудиторские доказательства, критерии их надежности.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни¬ми и смешанными. Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), вне¬шние — информацию, полученную от третьих лиц (в письмен¬ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи¬зации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись¬менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут¬ренние. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос¬нове оценки СВК и величины аудиторского риска. Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс¬кой организацией бывает обычно выше, чем достоверность до¬казательств, предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.  Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо¬чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов¬ки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло¬жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

16.Инициативная аудиторская проверка, ее отличие от обязательной проверки.

  Инициативный – проводится по инициативе организации. Осн цель – выявить недостатки в ведении бух учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ фин состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в орг-ии учета и отчетности. Обязательный – аудит тех субъектов, к-ые по законодательству обязаны проводить аудит проверку и в составе годовой отчетности представлять итоговую часть аудиторского заключения.

      17. Процедуры получения аудиторских доказательств.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно

2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе-раций..  позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой  стороны)

5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)

6. Проверка документов -  реальности определенного документа.

7. Прослеживание  — проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или непра-вильно отражены в БУ.

8. Аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса

      18. Порядок профессиональной подготовки и аттестации аудиторов.

1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее — аттестация) — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. 2. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.  3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.квалификационные экзамены проводятся в течение 3 днй и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.

19. Использование метода выборочной проверки в аудите.

Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.  Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.  К выборочной проверке прибегают, если: 1) характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки; 2) должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;

3) время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими. Выборочный метод не применяется: — по отношению  к  процедурам,  выполняемым  с  целью  уточнения  структуры контроля; — если аудитор разделяет  генсовокупность  на  2  группы  по  определенному критерию и исследует сплошным методом все  статьи  по  первой  группе,  а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не  проверяет совсем; — к отдельным оценкам эффективности контроля.  Для построения выборки аудитор должен определить: 1) порядок проверки; 2) объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка; 3) размер выборки. При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.  Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.  Выделяют следующие методы выборочной проверки: 1) статистический (случайный) 2) нестатистический (неслучайный, произвольный) статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности  для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о  совокупности  в целом.  Преимуществом  -  позволяет  определить   мин-ый   размер   выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть  измерен  в  количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%. Недостатки:   использование   методов   случайной    выборки    и    более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе. Нестатистический  метод  -  выборочный  контроль,  где   отбор   элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на  матем-их приемах.  Ранее  при  проверке  эффективности  функционирования  внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться  такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур.  Объем нестатистической  выборочной  совокупности  ограничивают   260   элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом  случае,  основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность. Ошибки и искажения, обнаруженные в  определяемой  выборке  должны  быть отражены в рабочих документах

20. Порядок лицензирования аудиторов и аудиторских фирм.

 Порядок: в лицензирующий орган предоставл 1) заявление о выдаче лицензии с указ-ем (ФИО, места жит-ва; наименования, ОПФ и места нахожд для юр лица) 2) копию свид-ва о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН 3)квиток об уплате лицензионного сбора за рассмотр заявления. 4)копию свид-ва о гос регистр в кач-ве ИП или учредит-х док-ов и свд-ва для юр лиц. 5) полные свед-ия о персонале орг(ФИО)если сотр пост прожив В РФ; + страна пост прожив-я, если есть иностр сотрудн. Все копии д/б заверены нотариусом, в ином случае предоставл вместе с оригиналом. Лицензирование АД, в т.ч. порядок выдачи, приостанов-я и аннулир-я лицензии, осущ-ся в соответствии с законодат-вом РФ. Датой получения ауд-й организ-й или ИА лицензии на осуществл АД считается дата принятия реш-я о выдаче соответ-ей лицензии(не > 60 дней со дня поступл заявлен(со всеми необх док-ми) о выдаче лицензии). Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих А* услуг требует получения соответ-ей лицензии, ауд орг-ии и ИА не вправе оказывать такие услуги без получения соответ-ей лицензии. С целью контроля за соблюд лицензиатами лиценз-х треб-й и условий лицензир-й орган проводит проверки их деят-ти.

       21. Порядок составления рабочих аудиторских документов.

К рабочей документации (РД) аудита относятся:  а) планы и программы проведения аудита;  б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов;  в) объяснения, пояснения и заявле-ния ЭкСуб;  г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ;  д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб;  е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др. РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб. Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей. Требования к содержанию РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:  а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;  б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;  в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;  г) планирования аудита ауд. орг-ей. РД должна содержать:  а) записи о планировании аудита;  б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур;  в) выводы, сдел-ые на основе полученных в ходе аудита сведений. Требования к оформлению РД:  РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завер-шении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением. Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Порядок хранения РД — По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ. Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии 1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб. 2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб 3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита. 4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр. 5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ. 6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб. 7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур. 8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудитора-ми, контролировалась аудиторами. 9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.

10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб. 11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита. 12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб. 13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита. 14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.

22. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону. 2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом; 2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

      24. Профессионально-этические нормы АД.

Профессиональные этические принципы аудита — это независимость, честность, объективность, профессио¬нальная компетентность, добросовестность, конфиденциаль¬ность, профессиональное поведение. Независимость — принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществ¬ление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Честность — принцип аудита, заключающийся в обязатель¬ной приверженности аудитора профессиональному долгу, а так¬же следовании общим нормам морали. Объективность — принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности применения аудитором непредвзятого, беспристра¬стного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо вли¬янием, подхода к рассмотрению любых профессиональных воп¬росов и формированию суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность — принцип аудита, заклю¬чающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объе¬мом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квали¬фицированное, качественное, отвечающее современным требо¬ваниям оказание профессиональных услуг. При этом аудиторская организация не должна оказывать услуги, вы¬ходящие за рамки профессиональной компетентности и преде¬лы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обя¬зательности оказания аудитором профессиональных услуг с дол¬жной тщательностью, внимательностью, оперативностью и над¬лежащим использованием своих способностей. Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Рос¬сийской Федерации. Профессиональное поведение — принцип аудита, заключаю¬щийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию про¬фессии и воздерживаться от совершения поступков, несовмес¬тимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые ауди¬торские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными. Поведение аудитора при общении с руководством экономического субъекта: Аудитор в первую очередь должен показать, что аудитор является помощником в устране¬нии недостатков и может предотвратить их неприятные для предприятия-клиента последствия. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но ни один настоящий профессионал не подчинит соображениям веж¬ливости свои суждения и выводы. Обязанности аудитора по отношению к коллегам: Важнейшая характеристика любого профессионала — все¬мерная поддержка своей профессии и стремление кооперации между ее представителями. Этика поведения аудитора с коллегами определяет границы приемлемого внутрипрофессионального поведения. Так, ауди¬тор обычно стремится к увеличению своих клиентов. Но недопустимой является ситуация, когда он «отбивает» клиентов у своих коллег и при этом не может обеспечить должного качества работы в силу ее большого объема.
    продолжение
--PAGE_BREAK--