Реферат: Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности
--PAGE_BREAK--
Факторы
,
влияющие
на
мнение
аудитора в
аудиторском
заключении
Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора;
Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности/Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Аудиторское
заключение
специального
назначения
Аудиторское заключение специального назначения — это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:
— об отдельных компонентах финансовой отчетности;
— о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;
— об отчетности о налогообложении прибыли;
— о реальности дебиторской задолженности;
— о выполнении контрактов;
— об обоснованности распределения прибыли;
— о сводной (консолидированной) отчетности.
Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.
При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.
При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.
В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:
ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой была сформирована консолидированная;
ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;
мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;
замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.
Подготовка аудиторского заключения
Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).
В процедурах подготовки аудиторского заключения, разрабатываемых аудиторскими фирмами, следует учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».
Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.
Процедура оценки результатов аудита включает:
— обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;
— оценку существенности выявленных отклонений;
— оценку достаточности аудиторских доказательств;
— оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;
— оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
— оценку событий после даты составления отчетности;
— составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;
— составление аудиторского заключения.
Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.
Существующая аудиторская практика подтверждает, что при оценке результатов проверки и расчетов специалистов экономического субъекта аудиторам необходимо придерживаться в определенной степени профессиональной осторожности.
Аудитору следует объективно оценить обстоятельства, указывающие на наличие существенных несоответствий при таких случаях, как:
— факты выявления ошибок, которые были известны персоналу экономического субъекта, но не были раскрыты аудиторам;
— хозяйственные операции, по которым первичные документы или данные, необходимые для проверки, были предоставлены аудитору несвоевременно;
— несоответствия в расчетных данных специалистов;
— значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;
— отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;
— хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.
При оценке достаточности собранных доказательств следует учитывать стадию (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.
Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур. Так, при оценке результатов аудита по разделу программы «Проверка дебиторской и кредиторской задолженности» целесообразно проанализировать и оценить результаты таких процедур, как:
проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов. Аудиторы обычно проверяют выплаты, сделанные за период после дня подготовки бухгалтерского баланса до последнего дня аудита. Результаты этой проверки позволяют оценить достоверность данных учета с точки зрения полноты и реальности отражения в балансе текущих обязательств. Доказательства полноты и реальности текущих обязательств, полученные в итоге проведения этой процедуры, могут оцениваться как достаточные в отношении сумм задолженности, оплаченной после даты составления бухгалтерской отчетности. Затем аудитор оценивает существенность сумм задолженности, подтвержденных и неподтвержденных оплатой, и влияние этой оценки на формирование мнения о достоверности текущих обязательств;
сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным.Все счета по поставленным товарам, оказанным услугам и выполненным работам, полученные перед днем составления бухгалтерской отчетности, должны быть отражены в учете и отчетности. Поэтому целесообразно провести сверку дат в счетах и отчетах материально ответственных лиц, подготовленных после даты составления бухгалтерского баланса, с целью проверки полноты и правильности отражения имущества и обязательств («полнота»);
сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами. Если величина дебиторской и кредиторской задолженности является значительной для финансового состояния экономического субъекта, аудиторы должны проверить правильность и точность учета и определить, не имеется ли завышение обязательств по данным учета. В этом случае необходимо сверить первичные документы с информацией, содержащейся в регистрах аналитического учета (в журналах, сальдовой или оборотной ведомости), выбирая сначала наибольшие остатки, так как по ним более вероятно завышение. По полученным данным следует оценить существенность выявленных завышений обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) в учетных записях (например, отражение в учетных регистрах дважды одного и того же счета и т.п.);
подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами. Получение подтверждений не является обязательным при проведении аудита. Однако в ряде случаев эта процедура может оказаться наиболее полезной. Например, полученные от поставщиков ответы могут использоваться для подтверждения следующего:
— дебиторская задолженность по поставщикам является их обоснованной претензией;
— данные бухгалтерского учета содержат всю существующую задолженность поставщикам;
— приобретенные материальные ресурсы, оказанные услуги и выполненные работы отражены в соответствующем отчетном периоде.
При этом нужно отметить факторы, свидетельствующие о необходимости получения подтверждений от контрагентов при проведении аудита обязательств: слабая структура внутреннего контроля закупок; финансовые проблемы; факты, свидетельствующие об ошибках при выведении остатков по товарно-материальным ценностям или проверке задолженности; большой объем закупок, сделанных от нескольких поставщиков; отчет о закупках не подготовлен на дату составления бухгалтерского баланса.
Обобщая результаты выполнения процедуры подтверждений, необходимо, прежде всего, оценить их надежность. При этом оценивается величина и значимость задолженности, подтвержденной в письменной и устной форме. Доказательства, полученные в письменной форме, принято считать более надежными. Надежность письменных подтверждений ставится в зависимость от правильности их оформления. Исходя из анализа надежности подтверждений оценивается существенность сумм подтвержденной и неподтвержденной задолженности, а также достаточность полученных доказательств для формирования мнения аудитора о достоверности обязательств;
проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с выверкой первичных документов или получением подтверждений дебиторской и кредиторской задолженности аудиторы должны провести проверку регистров аналитического учета расчетов, а также сопоставить их с данными Главной книги. При анализе счетов расчетов могут быть выявлены:
— дебетовые остатки по счетам поставщиков;
— суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;
— необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;
— неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности.
Все отмеченные суммы должны быть проанализированы и учтены при подготовке итоговых рабочих документов. Результаты этой процедуры целесообразно сопоставить с другими полученными доказательствами. Например, на суммы выявленных дебетовых остатков по расчетам с поставщиками и неоплаченных счетов с истекающими сроками исковой давности могут быть получены подтверждения о соответствии данных. В этом случае аудитор имеет достаточные доказательства о достоверности данных аналитического учета.
Если же по результатам подтверждений устанавливается отсутствие такой задолженности у контрагента, то аудитор может оценивать данные аналитического учета как недостоверные.
Сопоставление регистров аналитического учета с Главной книгой является мерой контроля, периодически проводимой клиентом. Как правило, аудиторы анализируют сделанную сверку, выявленные необычные суммы, проводят повторный пересчет итоговых сумм;
анализ последующих операций. Аудит не может быть завершен до окончания анализа документов следующего года включительно по дату подписания аудиторского заключения. Таким образом, последующие хозяйственные операции и события анализируются с точки зрения выявления неопределенных обстоятельств, способных оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность или требующих более тщательного анализа, чтобы не допустить искажения бухгалтерской отчетности. Характер и объем этих работ зависят от других процедур аудита, показателей деятельности экономического субъекта и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Аудиторы должны проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы экономического субъекта по ведению учета задолженности на дату представления аудиторского заключения. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.
Подводя итоги этих процедур, следует оценить вероятность существенного влияния неопределенных обстоятельств, прежде всего, таких, как банкротство крупных дебиторов (вероятность непогашения существенной дебиторской задолженности), наличие судебных исков, которые могут привести к существенным убыткам для клиента. Иными словами, аудитору необходимо дать оценку неопределенных обстоятельств, их влияния на финансовые результаты, платежеспособность и возможности продолжения деятельности, отразив это в аудиторском заключении и в письменной информации.
Итак, в процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:
— оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;
— определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;
— дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;
— выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа — «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки» и «Аудиторское заключение».
Следует принимать во внимание, что результаты аудиторской проверки доводятся также до сведения акционеров в форме доклада аудитора на общем собрании акционеров. Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.
Представление
аудиторского
заключения
Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.
Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторское заключение
Федеральное ГУП «Винт»
В моем примере проводился аудит предприятия Федеральное ГУП «Винт»
Аудитор: ЗАО Аудиторская фирма «Кредо-Аудит»
Титульный лист данного аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности оформлен в соответствии с Федеральным стандартом и разработанным внутрифирменным стандартом.
Заголовочная часть аудиторского заключения
В данной части в сжатой форме выражены назначение, смысл и характер документа.
Слово «заключение» указывает на то, что этот документ, с одной стороны, — последний этап аудита, а с другой стороны, — утверждение, являющееся выводом из проведенного аудита.
Понятие «аудиторская фирма» указывает, что работа в отношении бухгалтерской отчетности проведена и заключение выдано профессиональной организацией, специализирующейся в этой области и имеющей соответствующую лицензию.
Фирма, высказывающая мнение о бухгалтерской отчетности, является независимой. Независимость аудиторской фирмы означает ее полную самостоятельность, отсутствие подчиненности либо какой-то иной связи, оказывающей или способной оказать влияние на заключение, свободу выражения мнения. В частности, организация, в отношении отчетности которой проводился аудит, не является ни учредителем, ни акционером, ни кредитором, ни страховщиком аудиторской фирмы, а последняя, в свою очередь, не является учредителем, собственником или акционером этой организации. Аудиторская фирма не оказывала данной организации услуги по ведению или восстановлению учета либо составлению бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение адресовано конкретной категории пользователей отчетности. Указание адресата в заголовочной части показывает, на кого рассчитан этот документ, чьи интересы были положены аудитором в основу при подготовке заключения. Кроме того, указание адресата до некоторой степени ограничивает ответственность аудиторской фирмы в тех случаях, когда в результате использования заключения в непредусмотренных целях тот или иной пользователь понес потери.
Итоговая часть аудиторского заключения
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации Федеральное ГУП «Винт» за период с 1 января по 31 декабря 2002 г включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации Федеральное ГУП «Винт»состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации Федеральное ГУП «Винт». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
■ Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. (принят Государственной Думой РФ 13.07.2001);
■ Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»:
- Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
- Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
- Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
- Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
- Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
- Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
■ внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Национальной федерации консультантов и аудиторов (НФКА);
■ внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ЗАО Аудиторская
фирма «Кредо-Аудит»;
■ нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности завершен 14.03.2003 г.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность втом, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово — хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражениянашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы не наблюдали за проведением инвентаризациитоварно-материальных запасов и имущества по состоянию на 31.12.2004 г. так как эта дата предшествовала привлечению нас в качестве аудиторов Федеральное ГУП «Винт».
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых) которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы могли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации Федеральное ГУП «Винт» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 г и результаты финансово — хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2004 г включительно в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96) (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ)) положениями по бухгалтерскому учету.
Директор аудиторской фирмы
Руководитель аудиторской проверки
аттестат: общий аудит N123456, выдан 30.06.1996 г, продлен на неограниченный срок 17.03.2003 г. Евдокимова И.А. Полевщикова Н.З.
Все выявленные нарушения аудитор заносит в таблицы:
продолжение
--PAGE_BREAK--
Приложение 1
Сводная ведомость исправления выявленных нарушений
№ п/п
Вид нарушения
Причина нарушения
Сумма, тыс.
руб.
Исправительная запись
Рекомендация по недопущению нарушений впредь
1
2
3
4
5
6
В процессе аудита существенных нарушений ведения бухгалтерского и налогового учета не выявлено.
Исполнитель Полевщикова Н. 3.
Приложение 2
Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита
Исполнитель Полевщикова Н. 3.
В аудиторском заключении данные об аудируемом лице заносятся в таблицу:
Приложение 3
Общая информация об Обществе (ФГУП «Опытный завод «Вега»)
№ п/п
Наименование показателя
Значение показателя
1
2
3
1
Полное наименование
2
Сокращенное наименование
3
Основные виды деятельности
4
Юридический адрес
5
Фактический адрес
6
Регистрационный номер
7
Дата регистрации
8
Уставный капитал
9
Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: — реестровый номер; — дата присвоения реестрового номера
10
Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов
11
Адрес налоговой инспекции, контролирующей
12
Код ИНН
13
Идентификационный код ОКПО
14
Код территории по СОАТО
15
Код группировки по СООГУ
16
Код собственности (ОКСФ)
17
Код организационно-правовой формы
18
Код отрасли по ОКОНХ
Исполнитель Полевщикова Н.З.
После каждой таблицы обязательно ставится подпись руководителя аудиторской проверки.
Формы бухгалтерской отчетности
К аудиторскому заключению прилагаются следующие формы бухгалтерской отчетности:
— Бухгалтерский баланс (Форма № 1)
— Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)
— Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)
— Отчет о движении денежных средств (Форма № 4)
— Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)
— Пояснительная записка к годовому отчету
Бухгалтерский баланс (Форма № 1)
Актив
I Внеоборотные активы
Итого по разделу I
190
64459
64192
II Оборотные активы
Запасы
210
6948
12748
НДС
220
139
45
Дебиторская задолженность
240
2437
8549
Денежные средства
260
153
10164
Итого по разделу II
290
9677
31506
Баланс
300
74136
95698
Пассив
III Капитал и резервы
Уставный капитал
410
18462
18462
Добавочный капитал
420
40832
40832
Целевые финансирование и поступления
450
7750
7750
Нераспределенная прибыль
460
1980
1518
Итого по разделу III
490
69024
69450
V Кратксрочные обязательства
Кредиторскаязадолженность
620
4661
26248
Резервы предстоящих расходов
650
451
Итого по разделу
V
690
5112
26248
Баланс
700
74136
95698
Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)
I Доходы и расходы по обычным видам деятельсти
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)
010
21814
13504
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
20410
11800
Валовая прибыль
029
1404
1704
Прибыль (убыток) от продаж
050
1404
1704
II Операционные доходы и расходы
Проценты к уплате
070
60
44
Прочие операционные доходы
090
534
709
Прочие операционные расходы
100
775
560
III Внереализационные доходы и расходы
Прчие внереализационные доходы
120
32
78
Прчие внереализационные раходы
130
90
132
Прибыль (убыток) от налогооблажения
140
1045
1755
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
150
157
403
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
160
88
1352
IV Чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода
190
888
1352
Все формы бухгалтерской отчетности составлены по формам, установленным формам, подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером.
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности – вводная и итоговая часть с приложением бухгалтерской отчетности, является единым целым и должно быть сброшюровано, предоставляется заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Отчет руководству ФГУП «Винт» по результатам проведения проверки за 2004 г.
Проверка производилась на основании первичных бухгалтерских документов, регистров аналитического и синтетического учета по кассе, расчетному счету, капитальным вложениям, нематериальным активам, основным средствам, долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, материалам, и прочим активам, расчетам с разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами, труду и заработной плате, реализации продукции (работ, услуг) и прочих активов. Кроме того, проверке были подвергнуты бухгалтерская и финансовая отчетность и декларации и расчеты по налогам и сборам и внебюджетным платежам.
1.
Аудит учредительных документов ФГУП «Винт»
а) Проверка соответствия устава ФГУП «Винт» действующему законодательству.
б) Проверка наличия контракта с руководителем ФГУП «Винт» и соответствия содержания контракта действующему законодательству.
в) Проверка наличия факта аттестации руководителя ФГУП «Винт» в соответствии с действующим законодательством
г) Проверка наличия факта занесения ФГУП «Винт»в государственный реестр федерального имущества в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 03.07.1998 г. № 696
2. Аудит внеоборотных активов
2.1 Аудит основных средств (01, 02 и др.)
2.1.1 Аудит земельных участков
2.1.2 Аудит прочих основных средств
2.2 Аудит доходных вложений в материальные ценности (03 и др.)
2.3 Аудит НМА (04, 05 и др.)
3. Аудит производственных запасов (10, 11, 14, 15, 16 и др.)
4. Аудит затрат на производство (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.)
4.1.1 Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг)
4.1.2 Анализ выполнения по себестоимости продукции (работ, услуг)
4.1.3. Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)
4.2 Аудит расходов для целей налогообложения
4.3 Аудит расходов будущих периодов
5.
Аудит готовой продукции и товаров (40,41,42,43, 44,45,46 и др.)
5.7 Аудит готовой продукции
5.2 Аудит расходов на продажу
5.3 Аудит товаров отгруженных
5.4 Аудит товаров
6.
Аудит денежных средств (50, 51,52, 55, 57, 58, 59 и др.)
6.1 Аудит кассовых операций
6.2 Аудит операций по расчетным счетам
6.3 Аудит операций по валютным счетам
6.4 Аудит операций по специальным счетам
6.5 Аудит денежных средств в пути
6.6 Аудит финансовых вложений
6.7 Аудит резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
7.
Аудит расчетов
7.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
7.2 Аудит резервов по сомнительным долгам (63 и др.)
7.3 Аудит расчетов по кредитам и займам (66. 67 и др.)
7.4 Аудит расчетов с бюджетом (68 и др.)
7.5 Аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогу (69. 70. 73 и др.)
7.6 Аудит расчетов с подотчетными лицами (71 и др.)
7.7 Аудит расчетов с учредителями (75 и др.)
7.8 Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба (73. 94 и др.)
7.9 Аудит внутрихозяйственных расчетов (79 и др.)
7.6 Аудит расчетов по совместной деятельности (76 и др.)
8. Аудит капитала
8.1 Аудит уставного капитала (80 и др.)
8.2 Аудит резервного капитала (82 и др.)
8.3 Аудит добавочного капитала (83 и др.)
8.4 Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (84 и др.)
8.5 Аудит целевого финансирования (86 и др.)
9. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)
10. Аудит забалансовых счетов
10.1 Аудит счета 001 «Арендованные основные средства»
10.2 Аудит счета 002 «Товарно-материальные ценности. принятые на ответственное хранение»
10.3 Аудит счета 003 «Материалы, принятые в переработку»
10.4 Аудит счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
10.5 Аудит счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов»
10.6 Аудит счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
10.7 Аудит счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
10.8 Аудит счета 010 «Износ основных средств»
10.9 Аудит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
11. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности законодательству
а) На проверку были представлены Бухгалтерский Баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет об изменениях капитала (Форма № 3), Отчет о движении денежных средств (Форма № 4), Приложение к бухгалтерскому Балансу (Форма № 5), пояснительная записка к годовому отчету финансово-хозяйственной деятельности ФГУП «Винт» за 2002 г. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме. Показатели бухгалтерской отчетности взаимоувязаны.
б) Представленная бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях.
в) Статьи бухгалтерской отчетности составлены в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года N 34н „Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации“.
г) ФГУП «Винт» сводной (консолидированной) отчетности не составляет.
По каждому пункту аудиторской процедуры в данном отчете аудитор записывает выявленные искажения, замечания. Данный отчет подписывается директором аудиторской фирмы и руководителем аудиторской проверки и ставится печать аудиторской фирмы.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализ
финансового
состояния
Федеральное
ГУП
«Винт»
за 2004 г
Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности. Главной задачей финансового анализа является снижение неопределенности, связанной с принятием экономических решений ориентированных в будущее. Финансовый анализ может использоваться как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций, как способ прогнозирования будущих результатов.
Результаты финансового анализа получены на основании данных представленной бухгалтерской отчетности.
Ликвидность
Ликвидность — это способность предприятия превращать свои активы в абсолютно ликвидную форму — деньги в целях выполнения своих финансовых обязательств по мере наступления их сроков. Предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.
Показатель
На начало
3 месяца
6 месяцев
9 месяцев
За год
Откл.
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,033
-
-
-
0,387
+ 0,354
Уточненный коэффициент ликвидности
0,905
-
-
-
0,768
-0,137
Общий коэффициент ликвидности
14,809
-
-
-
2,646
— 12,163
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить немедленно оборотными средствами в деньгах и ценных бумагах. Рекомендуемое значение указанного коэффициента в интервале 0,2-0,5. Если значение данного коэффициента меньше рекомендуемого, то это указывает на то, что необходимо срочно увеличить наличие наиболее ликвидных активов — прежде всего поступление денежных средств за счет ускорения процесса реализации продукции, а также улучшения работы с дебиторами по погашению ими своих финансовых обязательств перед предприятием.
Уточненный коэффициент ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Рекомендуемое значение указанного коэффициента 0,8-1.
Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия) отражает достаточность оборотного капитала у предприятия, который может быть использован для погашения своих краткосрочных обязательств. Чем больше величина текущих активов по отношению к текущим пассивам, тем больше уверенность, что существующие обязательства будут погашены за счет имеющихся активов. Рекомендуемое значение указанного коэффициента в пределах от 1 до 2. Более низкий уровень общей ликвидности свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса и о возрастающем риске неплатежеспособности предприятия и ухудшении его финансового состояния. Если показатель общей ликвидности более 2, то это может свидетельствовать о нерациональном вложении предприятием своих средств (в дебиторскую задолженность, в запасы, в другие активы) и об ухудшении их использования.
Финансовая
устойчивость
Стабильность работы предприятия связана с его общей финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Капитал предприятия может быть представлен двумя составляющими — собственными и заемными средствами. Когда структура «собственный капитал — заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно. Для оценки финансовой устойчивости применяется система показателей, характеризующих состояние и структуру активов предприятия и обеспеченность их источниками покрытия (пассивами).
Показатель
На начало
3 месяца
6 месяцев
9 месяцев
За год
Откл.
Коэффициент концентрации собственного капитала
0,931
-
-
-
0,726
— 0,205
Коэффициент финансовой зависимости
1,074
-
-
-
1,378
+ 0,304
Коэффициент маневренности собственного капитала
0,066
-
-
-
0,076
+ 0,01
Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств
13,502
-
-
2,646
-10,856
Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. В предприятие с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, поскольку оно с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств. При значении этого коэффициента менее 0,6 — предприятие финансово неустойчиво, нестабильно и зависит от внешних кредиторов. Иначе — предприятие финансово устойчиво, стабильно и не зависимо от внешних кредиторов. Нормальное значение коэффициента 0,6 — 0,8.
Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Он показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на один рубль вложенных в активы собственных средств. Нормальное значение менее 1. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Оптимальная величина этого соотношения 0,2 — 0,5. Чем выше доля этих средств, тем больше возможностей у предприятия для маневрирования своими средствами.
Коэффициент соотношения собственных финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости. Снижение показателя свидетельствует об ослаблении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о некотором повышении финансовой устойчивости.
Рентабельность
Под рентабельностью понимается отношение прибыли, полученной за определенный период, к объему капитала, инвестированного в предприятие. Экономический смысл значения данного показателя состоит в том, что он характеризует прибыль, получаемую вкладчиками капитала с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие. В финансовом анализе применяют несколько показателей рентабельности:
Показатель
На начало
3 месяца
б месяцев
9 месяцев
За год
Откл.
Рентабельность собственного капитала
0,020
-
-
-
0,013
— 0,007
Рентабельность продаж (продукции)
0,126
-
-
-
0,064
— 0,062
Рентабельность совокупных вложений
0,018
-
-
-
0,009
— 0,009
Рентабельность основной деятельности
0,144
-
-
-
0,069
— 0,075
Рентабельность собственного капитала указывает на величину прибыли, получаемой с каждого рубля, вложенного в предприятие, собственниками. Рост данного показателя в динамике — положительная тенденция.
Рентабельность продаж (продукции) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя может являться следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах.
Рентабельность совокупных вложений характеризует доходность вложений совокупных вкладчиков капитала (собственников и кредиторов). Рост данного показателя в динамике — положительная тенденция.
Рентабельность основной деятельности характеризует эффективность произведенных затрат. Рост данного показателя в динамике — положительная тенденция.
Имущественное
положение
Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в общей сумме активов предприятия и характеризуется следующими показателями :
Показатель
На начало
3 месяца
6 месяцев
9 месяцев
За год
Откл.
Доля основных средств в активах
0,264
•
-
-
0,200
— 0,064
Коэффициент износа основных средств
0,554
-
-
-
0,563
+ 0,009
Коэффициент износа активной части основных средств
0,731
-
-
-
0,738
+ 0,007
Доля основных средств в активах характеризует, какую долю от имеющихся на конец и начало отчетных периодов сумм хозяйственных средств, находящихся в распоряжении субъекта хозяйствования, составляют основные средства.
Коэффициент износа основных средств характеризует долю стоимости основных средств, остающуюся к списанию на затраты в последующих периодах.
Коэффициент износа активной части основных средств характеризует долю стоимости активной части основных средств, остающуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Значение коэффициента износа более чем 50% считается нежелательным.
Деловая
активность
Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность, непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Показатели этой группы характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценка деловой активности характеризуется следующими показателями :
Показатель
На начало
3 месяца
6 месяцев
9 месяцев
За год
Откл.
Коэффициент оборач иваемости запасов (в оборотах)
-
-
-
-
2,215
+ 2,215
Коэффициент оборачиваемости запасов (в днях)
-
-
-
-
162,5
+ 162,5
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
-
-
-
-
0,315
+ 0,315
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
-
-
-
-
4,0
+ 4
Период погашения дебиторской задолженности
-
-
-
-
90,652
+ 90,652
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
-
-
-
-
1,729
+ 1,729
Средний срок оборота кредиторской задолженности
-
-
-
-
208,212
+ 208,212
Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах) характеризует скорость движения материальных ценностей и пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется для данного объема хозяйственных операций. Оборачиваемость запасов показывает, сколько раз за рассматриваемый период материальные ценности участвуют в процессе деятельности фирмы.
Коэффициент оборачиваемости запасов (в днях) свидетельствует о накапливании (сокращении) запасов. Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот. Замедление оборачиваемости сопровождается отвлечением средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением запасов.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала, что для акционерных обществ означает активность средств, которыми рискуют акционеры. Коэффициент показывает сколько оборотов капитал совершает за рассматриваемый период времени.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности характеризует кратность превышения выручки от реализации над средней дебиторской задолженностью.
Период погашения дебиторской задолженности
Период погашения дебиторской задолженности (коэффициент погашения дебиторской задолженности) отражает средний срок возврата долгов предприятию. Чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Если значение коэффициента погашения дебиторской задолженности за анализируемый период возросло — это означает, что повышается риск непогашения дебиторской задолженности. Если значение коэффициента снизилось, то уменьшился риск непогашения дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия. Уменьшение коэффициента означает рост закупок в кредит.
Средний срок оборота кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия.
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Лицензирование и производство горюче-смазочных материалов
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Особенности бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов в розничной торговле
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Аудит ефективності діяльності комерційних банків за міжнародними стандартами
1 Сентября 2013