Реферат: Бюджетирование и контроль затрат 3

--PAGE_BREAK--2. Методика бюджетирования


Бюджет компании должен включать в себя три формы: отчет о прибыли, отчет о движении платежных средств и баланс.

Отчет о прибыли необходим для оценки рентабельности текущей деятельности компании. Принципиальным в отчете о прибыли является разделение затрат на переменные и постоянные. Такое разделение необходимо, чтобы понять, как будут изменяться результаты деятельности компании при изменении объемов производства.

Основное предназначение отчета о движении платежных средств — это обеспечение платежеспособности компании.

Прогнозный баланс является важнейшим инструментом управления активами и пассивами предприятия. Наиболее актуальными для предприятий в данном контексте являются проблемы оборачиваемости текущих активов и пассивов, а также вопросы оптимизации структуры источников финансирования.

Когда система бюджетирования сводится к планированию только одной формы — отчета о движении платежных средств, из оперативного анализа выпадают основополагающие понятия: маржинальная прибыль, рентабельность, оборачиваемость и т.д. Это сужает проблемное поле компании до решения текущей задачи платежеспособности и не позволяет оценить деятельность компании в целом.

При построении финансовых планов, в первую очередь краткосрочных, требуется раздельное планирование операций с денежными средствами и бартерных операций. Деньги являются универсальным платежным средством, которое можно направить на любые цели. Бартерные операции, как правило, жестко завязаны на конкретные поставки, возможность манипулирования ими значительно меньше. Поэтому в отчете о движении платежных средств должны быть две колонки: денежные средства и бартер. Различные платежные средства: векселя, зачеты, долги — следует приводить к денежным средствам (посредством рыночного дисконта) в том случае, если их собираются продать. Если планируется использовать эти средства для оплаты материалов или услуг, то их следует отражать как бартер.


3. Планирование деятельности предприятия


При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь пойдет о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

Смета (или бюджет) – это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций.

Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. В результате его составления становится ясно, какую прибыль получит предприятие при одобрении того или иного плана развития.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов:

— планирование, с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;

-  определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

— обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

— корректировка планов, с учетом предложенных поправок.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

— генеральный и частные;

-гибкие и статистические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия, называется генеральным бюджетом. Цель генерального бюджета – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

В результате составления генерального бюджета создаются:

— прогнозируемый баланс;

— план прибылей и убытков;

— план движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1)                      операционного бюджета – части генерального бюджета, включающей план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

2)                      финансового бюджета – части генерального бюджета, включающей бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

        Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение Iквартала пересматривается смета IIквартала и составляется смета на Iквартал следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).


4.  Контроль и анализ деятельности предприятия


Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими. Иными словами, по завершении планового периода необходимо составить отчет о деятельности предприятия, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статистические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет — это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. В основе нулевого уровня анализа лежит сравнение статического бюджета с фактическими результатами.

Гибкий бюджет – Это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменения затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Рассмотрим теперь порядок проведения анализа отклонений фактических затрат от бюджетных. Он начинается с составления сравнительной таблицы и производится на четырех уровнях.

Нанулевом уровне  сравниваются показатели фактических результатов деятельности с генеральным статическим бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения.

Задача анализа первого уровня – выявить, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две причины: изменение в объеме реализации и изменение общей суммы затрат (отклонения от гибкого бюджета).

Второй уровеньотклонений от гибкого бюджета предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, которые показывают, насколько фактическая цена приобретения ресурсов отличается от стандартной.

Задача заключительного уровня анализа отклонений от бюджета состоит в расчете отклонений по объему использования ресурсов. Таким образом, эти отклонения позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения фактической величины использованных ресурсов со стандартной.


    продолжение
--PAGE_BREAK--5. Практическая часть.


Организация составляет обобщенную смету на предстоящий период (год). Предприятие производит изделия «Альфа», «Бета» и «Гамма», которые изготавливаются в двух производственных подразделениях: 1-е подразделение – обрабатывающее; 2-е подразделение – сборочное.

Исходная информация по нормативным затратам представлена в таблицах 1 – 6.
Таблица 1 – Нормативные расходы на оплату основных материалов

 и рабочей силы, (ден.ед.)



Материал Х, за 1 кг

3,2

Материал Y, за 1 кг

1,8

Ставка заработной платы:

1-е подразделение

2-е подразделение



4,2

2,6



Накладные расходы в 1-м подразделении возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих (нормо-часов), во 2-м – на базе машино-часов (автоматизированная сборка).
Таблица 2 – Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени

на изделие



Наименование

Изделие «Альфа»

Изделие «Бета»

Изделие «Гамма»

Материал Х, на 1 ед.

2,00

3,00

2,5

Материал Y, на 1 ед.

3,00

4,00

1,5

Трудозатраты, ч:

1-е подразделение

2-е подразделение



0,75

1,5



2,0

2,0



1,25

2,5

Машино-часы:

1-е подразделение

2-е подразделение



1,0

2,0



1,5

2,0



2,5

3,0


Таблица 3 – Баланс за предыдущий год, ден.ед.



Основной капитал:

земля



    72500



здания и оборудование

1500000





износ

  563750

  936250

1008750

Оборотный капитал:

Запасы:

сырье, основные материалы

  165000





запас готовой продукции на конец периода

  296000





дебиторская задолженность

  175250





касса

    48500

  684750



кредиторская задолженность



  162500

  522250



1531000

Акционерный капитал:

1200000



300000 обычных акций по 4 ден.ед.каждая







Резервный фонд



  331000





1531000


Таблица 4 – Данные о реализации



Готовая продукция

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Прогнозируемый объем продаж, шт.

8000

12000

10000

Цена реализации единицы продукции, ден.ед.

    50

      90

    100

Необходимые запасы на конец учетного периода, шт.

1200

   1000

     800

Запасы на начало учетного периода, шт.

1000

   1200

   1500


Таблица 5 – Запасы материалов, кг



Основные материалы

Материал Х

Материал Y

Запасы на начало учетного

периода



5000



75000

Необходимые запасы на конец учетного периода



8000



10000



       Таблица 6 – Накладные производственные расходы, ден.ед.



Наименование

1-е подразделение

2-е подразделение

Сметная ставка распределения накладных расходов

На час трудозатрат

На час трудозатрат

— вспомогательные материалы

2,0

1,5

— ЗП вспомогательных рабочих

1,2

1,2

— энергия (переменная часть)

0,8

1,0

— ремонт и техобслуживание (переменная часть)

0,8

1,2

Сметные постоянные накладные расходы:





— амортизация

 120000

 150000

— контроль

   45000

   50000

— энергия (постоянная часть)

   30000

   45000

— ремонт и техобслуживание (постоянная часть)

   30000

   50000


Административно – управленческие расходы составляют 351000 ден.ед. и возмещаются на базе затрат на рабочую силу.
Задание:

1. Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на будущий год и следующие документы:

— программу сбыта;

— производственную программу;

— смету (бюджет) использования основных материалов;

— смету (бюджет) затрат на приобретение основных материалов;

— смету (бюджет) по труду основных рабочих;

— смету (бюджет) общезаводских накладных расходов;

— прогноз отчета о прибылях и убытках;

— прогнозный баланс на планируемый период;

— кассовую консолидированную смету.
2. Необходимо подготовить сметы производственных подразделений, а также форму отчета об исполнении производственной сметы одного из подразделений при отклонении объема производства: изделия «Альфа» меньше на 4%; изделия «Бета» больше на 17%; изделия «Гамма» больше на 3%.
3. Подготовьте рекомендации по формированию оптимальной производственной программы в условиях, описанных в разделе 3. Ограничения по ресурсам и объем дополнительной партии изделий задаются преподавателем индивидуально в процессе консультирования по курсовому проектированию.
Решение задания:
1. Разработка смет в управленческом учете.

1.1. Программа сбыта.

Первым этапом разработки обобщенной сметы предприятия является составление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в натуральном и стоимостном  выражении.

Программа сбыта показывает количество каждого вида изделия, которое предприятие планирует продать, и планируемую цену реализации.

        Порядок расчетов представлен в таблице № 7.
Таблица 7 – Программа сбыта



Изделие

Цена, ден.ед.

Объем продаж, шт.

Выручка, ден.ед.

«Альфа»

  50

  8000

  400000

«Бета»

  90

12000

1080000

«Гамма»

100

10000

1000000







2480000



В программе сбыта представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы затрат производства, расходов на реализацию и административных расходов. Таким образом, программа сбыта является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.
1.2. Разработка бюджета производства.

На основе объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.

Исходными данными для разработки производственной программы являются целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных запасов. Соотношение объемов реализации, выпуска и товарных запасов можно выразить следующим равенством:



Объем производства = Объем продаж – Запас готовой продукции на начало периода + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец периода



Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид:
Таблица 8 – Производственная программа, шт.



Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Изделие к реализации

8000

12000

10000

+ планируемый запас на конец периода

1200

  1000

    800

Итого на запасы и продажу

9200

13000

10800

— запасы на начало периода

1000

  1200

  1500

Количество изделий, которое необходимо произвести



8200



11800



   9300


На основании полученных расчетов видно, что для прогнозируемого объема продаж необходимо изготовить определенное количество штук каждого изделия. А именно:

— изделие «Альфа» — 8200 шт.,

— изделие «Бета» —  11800 шт.,

— изделие «Гамма» — 9300 шт.

Таким образом, для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.
1.3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец планируемого периода (последний определяется руководством).

Основой для расчета являются количество изделий к выпуску и технологические нормы расхода материалов по изделиям. Так, для изделия «Альфа» необходимое количество материала Х равно:

8200 шт.*2кг/шт.=16400 кг.

Потребность в материалах определяется, как правило, в разрезе продуктов и при необходимости по производственным подразделениям.
Таблица 9- Смета использования материалов.

Наименование

Материал Х

Материал Y

Цена, ден.ед.

Кол-во, кг.

Сумма, ден.ед.

Цена, ден.ед.

Кол-во, кг.

Сумма, ден.ед.

«Альфа»

3,2

16400

   52480

1,8

24600

  44280

«Бета»

3,2

35400

 113280

1,8

47200

  84960

«Гамма»

3,2

23250

   74400

1,8

13950

  25110





75050

 240160



85750

154350



На основе расчета потребности в основных материалах с учетом изменения уровня материальных запасов составляется смета затрат на приобретение основных материалов (таблица 10). Калькуляция сметы производится на основе равенства:



Закупки материалов = Производственная потребность + Запас материалов на конец периода – Запас материалов на начало периода


    продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 10 – Смета затрат на приобретение основных материалов.

Показатель

Материал

Х

Y

Всего

Количество материалов по годовой смете использования, кг



75050



85750



+ запас на конец периода, кг

  8000

10000



Итого запас сырья на производство, кг

83050

95750



— запас сырья на начало периода, кг

  5000

 75000



Количество материалов, необходимое приобрести, кг



78050



 20750



Цена материала, ден.ед.

 3,2

1,8



Расходы на закупки, ден.ед.

249760

 37350

287110

Стоимость материальных запасов, ден.ед.







Стоимость конечного запаса

25600

  18000



Стоимость начального запаса

16000

135000







Объем запаса определяется как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

1.4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Исходными данными для планирования затрат на оплату труда ОПР являются количество изделий по готовой производственной программе, нормативы времени на осуществление производственных операций по изделиям, тарифные ставки в соответствии с действующей на предприятии тарифной сеткой. Затраты на оплату труда ОПР планируются для каждого центра возникновения затрат, затем сводятся в общий бюджет расходов на оплату труда (таблицы 11 и 12).
Таблица 11 – Смета затрат на заработную плату ОПР 1-го подразделения.

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Всего

Запланировано произвести, шт.

  8200

 11800

   9300



Норма времени на одно изделие, ч/шт.



0,75



2,0



1,25



Общее количество часов

6150

23600

11625

41375

Ставка оплаты труда, ден.ед.

4,20

4,20

4,20



Расходы на заработную плату, ден.ед.



25830



99120



48825



173775



   
Таблица 12 – Смета затрат на заработную плату ОПР 2-го подразделения.



Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Всего

Запланировано произвести, шт.

   8200

 11800

   9300



Норма времени на одно изделие, ч/шт.



1,5



2,0



2,5



Общее количество часов

12300

23600

23250

59150

Ставка оплаты труда, ден.ед.

2,6

2,6

2,6



Расходы на заработную плату, ден.ед.

  31980

 61360

  60450

153790

Определение машино – часов во 2-м подразделении

Запланировано произвести, шт.

  8200

11800

   9300



Норма времени на одно изделие, машино-час/шт.



2,00



2,00



3,00



Общее количество часов, машино-час

 16400

 23600

 27900

 67900


1.5. Разработка бюджета накладных расходов.

Объектом калькулирования при составлении смет общепроизводственных накладных расходов (таблица 13) является смета возникновения затрат (подразделения). Все статьи накладных производственных расходов разделяют на две категории: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы. Такая группировка необходима в связи с распределением ответственности и осуществлением контроля за уровнем расходов в подразделениях. К контролируемым накладным расходам относится их переменная часть, зависящая от уровня загрузки производственных мощностей (объема производства). К неконтролируемым расходам относится постоянная составляющая общепроизводственных расходов, не зависая от уровня загрузки производственной мощности.

Порядок распределения накладных расходов определяется учетной политикой предприятия. В нашем примере применяется «традиционный метод» вычисления цеховых ставок распределения накладных расходов на продукты.

Сметные затраты по статьям контролируемых накладных расходов определяются путем умножения сметного времени труда ОПР по каждому цеху на сметную почасовую ставку распределения переменных накладных расходов (см. таблицу 6). Предполагается, что все переменные накладные расходы варьируют по отношению к труду основных производственных рабочих.

Для вычисления цеховых ставок накладных расходов в 1-м подразделении в качестве базы распределения используются часы труда ОПР (см.таблицу 11), во 2-м подразделении – машино-часы работы оборудования (см.таблицу 12).

   

 Таблица 13 – Смета общепроизводственных накладных расходов.

Показатель

Ставки распределения НР

Накладные расходы

Всего, ден.ед.

1-е подр., ден.ед./ч.

2-е подр., ден.ед./ч.

1-е подр., ден.ед./ч.

2-е подр., ден.ед./ч.

Контролируемые накладные расходы (переменная часть):



— вспомогательные материалы



2,0



1,5



  82750



101850



184600

— ЗП вспомогательных рабочих



1,2



1,2



  49650



  81480



131130

— энергия (переменная часть)



0,8



1,0



  33100



  67900



101000

— ремонт и техобслуживание (переменная часть)


0,8


1,2


  33100


  81480


114580

Всего контролируемых накладных расходов




198600


332710


531310

Неконтролируемые накладные расходы:



— амортизация





120000

150000

270000

— контроль





  45000

  50000

  95000

— энергия





  30000

  45000

  75000

— ремонт





  30000

  50000

  80000

Всего неконтролируемых расходов






225000


295000


520000

Сумма накладных расходов







423600



627710



1051310

Сметные ставки распределения НР







10,24



9,24





Сметные (цеховые) ставки распределения производственных накладных расходов получают делением суммы накладных расходов подразделения на общую трудоемкость работ в соответствии с выбранной базой распределения:

1-е подразделение – 423600 / 41375 = 10,24 ден.ед./нормо-час;

2-е подразделение – 627710 / 67900 = 9,24 ден.ед. / машино — час.
1.6. Расчет производственной себестоимости.


Производственная себестоимость продукции включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы (таблица 14). Производственная себестоимость определяет стоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Стоимость основных материалов определяется путем умножения нормы расхода на стоимость данного материала за единицу продукции (материал Х для изделия «Альфа» 2 кг* 3,2 ден.ед. = 6,4 ден.ед.).

Заработная плата определяется как сумма заработной платы начисленной в каждом подразделении. Например, для изделия «Альфа» затраты на заработную плату ОПР равны сумме произведения ставки заработной платы на норму времени изделия в 1-м подразделении плюс аналогично определенная сумма 2-го подразделения: ( 4,2*0,75 + 2,6*1,5) = 7,05 ден.ед.

Накладные расходы распределяются в соответствии с установленной базой распределения и рассчитанными сметными цеховыми ставками распределения накладных расходов. Накладные расходы, отнесенные на изделие «Альфа»: (0,75*10,24 + 2*9,24) = 26,16 ден.ед.

       

Порядок расчетов представлен в таблице 14:
Таблица 14 – Расчет производственной себестоимости единицы продукции.

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Основные материалы







Материал Х, ден.ед.

    6,4

9,6

       8

Материал Y, ден.ед.

    5,4

         7,2

2,7

Заработная плата ОПР, ден.ед.

    7,05

       13,6

     11,75

Накладные расходы, ден.ед.

    26,16

38,96

40,52

Производственная себестоимость

    45,01

69,36

62,97


1.7. Сметный счет прибылей и убытков.

В результате всех предшествующих расчетов собрана и соответствующим образом обработана необходимая информация для составления прогнозного отчета о будущих финансовых результатах (прибылях и убытках). Этот документ является «выходной формой» операционного бюджета. Он отражает эффективность основной деятельности предприятия с точки зрения покрытия производственных затрат доходами от реализации продукции и получения прибыли.
Таблица 15 – Прогноз отчета о прибылях и убытках, ден.ед.

Статьи расхода



Выручка





2480000

Запас сырья и основных материалов на начало периода



151000





Закупки

287110





Запас на конец периода

  43600





Стоимость потребленного материала



394510



Заработная плата ОПР



327565



Общепроизводственные накладные расходы





1051310



Совокупные накладные расходы





1773385

Запасы готовой продукции на начало периода (оценивается по производственной себестоимости)


222697





Запас готовой продукции на конец периода



173748



48949



Себестоимость реализованной продукции







1822334

Прибыль от производственной деятельности







657666

Административно-управленческие расходы







351000

Условно чистая прибыль





306666



Полученный отчет является базой для повышения эффективности и оптимизации производственной деятельности. Сметы могут корректироваться и при решении задач моделирования финансовой сметы, в целях сокращения величины дефицита денежных средств предприятия.

1.8. Кассовая консолидированная смета.

Цель кассовой консолидированной сметы – обеспечить достаточную кассовую наличность, отвечающую уровню операций по различным сметам. Кассовая консолидированная  смета является основой для составления прогноза движения денежных средств и отражает поступления и выплаты от операционной деятельности (таблица 16).

Для составления таблицы 16 использованы следующие данные:

— поступления денежных средств планируются исходя из прогнозируемого объема продаж с учетом постоянной дебиторской задолженности в размере 15% от ВР;

— выплаты денежных средств планируются по статьям на приобретение материалов, на выплату заработной платы, другие выплаты;

— выплаты на приобретение материалов включают расходы на приобретение основных и вспомогательных материалов, сумма которых увеличивается с учетом постоянной кредиторской задолженности в размере 20%;

— выплаты по заработной плате учитывают расходы по оплате труда основных и вспомогательных рабочих, увеличенные на 35% (другие категории работающих);

— сумма по статье «другие выплаты» рассчитываются на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 10-15%. При итоговом сведении прогноза бухгалтерского баланса выплаты по этой статье корректируются вторично исходя из необходимого равенства активов и пассивов.

Принимая вышеизложенную информацию к сведению, необходимо выполнить следующие расчеты:
Ожидаемое поступление денежных средств (ден.ед.) по кварталам:

1 квартал:                                         2480000/4 – 15% = 527000

2 квартал:                      (2480000 – 527000) /3 – 15% = 553350

3 квартал:                  (2480000 – 1080350) / 2 – 15% = 594451

4 квартал:                       (2480000 – 1675201) – 15% = 684079
Аналогично рассчитывается погашение кредиторской задолженности:

1 квартал:                                           287110 / 4 – 20% = 57422

2 квартал:                           (287110 – 57422) / 3 – 20% = 61250

3 квартал:                         (287110 – 118672) / 2 – 20% = 67375

4 квартал:                                 (287110-186047) – 20% =80850
Выплата заработной платы осуществляется на предприятии в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего периода. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате не возникает:
Оплата ОПР 1-го подразделения  173775 ден.ед. (таблица 11)

Оплата ОПР 2-го подразделения  153790 ден.ед. (таблица 12)

Заработная плата вспомогательных рабочих   131130 ден.ед. (таблица 13)

Итого:    458695 ден.ед.
Учитывая тот факт, что расходы по заработной плате увеличены на 35% (другие категории работающих), получим следующий результат:

         458695 / 4 = 154810 (ден.ед.)
Сумма по статье «другие выплаты» рассчитывается на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 15%:

 351000 + 15% = 496976 (ден.ед.)

 496976 / 4 = 124244 (ден.ед.)
На основании полученных расчетов заполняется таблица 16:    продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 16 – Движение денежной наличности по смете, ден.ед.

Показатель

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Всего

Начальное сальдо

48500

239024

452070

700492

48500

Поступления от потребителей

527000

553350

594851

684079

2359280

Всего поступлений

575500

792374

1046921

1384571

2407780

Платежи:











материалы

57422

61250

67375

80850

266897

зарплата

154810

154810

154810

154810

619240

другие расходы

124244

124244

124244

124244

496976

Всего выплат

336476

340304

346429

359904

1383113

Конечное сальдо

239024

452070

700492

1024667

1024667

1.9.Прогноз бухгалтерского баланса

Прогноз бухгалтерского баланса отражает данные об имуществе и капитале предприятия на будущий период. Традиционно сначала планируют изменения активов, а затем пассивов. Расхождения в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способах финансирования принимается на основе данных дополнительного анализа.


Таблица 17 — Прогноз бухгалтерского баланса, ден.ед.

Основной капитал:

 

земля

 

72500

 

здания и оборудование

1500000

 

 

износ

833750

666250

738750

Оборотный капитал:

 

 

 

запасы

 

 

 

сырье, основные материалы

43600

 

 

запас готовой продукции на конец периода

230000

 

 

Дебиторская задолженность

295970

 

 

Касса

1024667

1594237

 

Кредиторская задолженность

 

182713

2150274

 

 

 

 

Акционерный капитал

 

1200000

 

Резервный фонд

 

331000

 

Прибыль

 

306666

 

БАЛАНС

 

 

1837666

Полученный прогноз бухгалтерского баланса является основой для предварительной оценки будущего финансового состояния и эффективности использования ресурсов предприятия. Существенная разница между активами и пассивами баланса дает возможность увеличить сумму административно – управленческих расходов:



           Таблица 16а -Движение денежной наличности по смете, ден.ед.



Показатель

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Всего

Начальное сальдо

48500

169599

301584

468945

48500

Поступления от потребителей

527000

553350

594851

684079

2359280

Всего поступлений

575500

722949

896435

1153024

2407780

Платежи:











материалы

57422

61250

67375

80850

266897

зарплата

154810

154810

154810

154810

619240

другие расходы

193669

205305

205305

205305

809584

Всего выплат

405901

421365

427490

440965

1695721

Конечное сальдо

169599

301584

468945

712059

712059



         Таблица 17а — Прогноз бухгалтерского баланса, ден.ед.

Основной капитал:

 

земля

 

72500

 

здания и оборудование

1500000

 

 

износ

833750

666250

738750

Оборотный капитал:

 

 

 

запасы

 

 

 

сырье, основные материалы

43600

 

 

запас готовой продукции на конец периода

230000

 

 

Дебиторская задолженность

295970

 

 

Касса

712059

1281629

 

Кредиторская задолженность

 

182713

1837666

 

 

 

 

Акционерный капитал

 

1200000

 

Резервный фонд

 

331000

 

Прибыль

 

306666

 

БАЛАНС

 

 

1837666


2. Формирование отчетов и контроль производственных затрат.
Контроль за уровнем исполнения смет обеспечивается путем сравнения фактически достигнутых результатов с запланированными. Выявленные таким образом отклонения и причины их возникновения позволяют руководству своевременно реагировать на нарушения хода производственного процесса и другие непредвиденные ситуации.

Для контроля за уровнем производственных затрат должны быть разработаны сметы подразделений (центров ответственности).

Составим производственные сметы по подразделениям предприятия и в разрезе изделий (таблицы 18 и 19). Для упрощения расчетов примем, что все основные материалы потребляются в начале производственного цикла в 1-м подразделении.



Таблица 18 — Годовая производственная смета 1-го подразделения, ден.ед.

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Итого

Основные материалы

96760

198240

99510

394510

Материал Х, ден.ед.

52480

113280

74400

240160

Материал Y, ден.ед.

44280

84960

25110

154350

Заработная плата ОПР, ден.ед.

25830

99120

48825

173775

Контролируемые накладные расходы, в том числе:

29520

113280

55800

198600

вспомогательные материалы

12300

47200

23250

  82750

заработная плата вспомогательных рабочих

  7380

28320

13950

 49650

энергия

  4920

18880

  9300

 33100

ремонт

  4920

18880

  9300

 33100

Неконтролируемые расходы:







225000

амортизация







120000

контроль







  45000

энергия (постоянная часть)







  30000

ремонт







  30000

Итого затраты по 1-му подразделению







991885
    продолжение
--PAGE_BREAK--

Таблица 19 — Годовая производственная смета 2-го подразделения, ден.ед.

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Итого

Заработная плата ОПР, ден.ед.

31980

61360

60450

153790

Контролируемые накладные расходы, в том числе:

80360

115640

136710

332710

вспомогательные материалы

24600

  35400

  41850

101850

заработная плата вспомогательных рабочих

19680

  28320

  33480

81480

энергия

16400

  23600

  27900

67900

ремонт

19680

  28320

  33480

81480

Неконтролируемые расходы:

 

 

 

295000

амортизация

 

 

 

150000

контроль

 

 

 

50000

энергия (постоянная часть)

 

 

 

45000

ремонт

 

 

 

50000

Итого затраты по 1-му подразделению

 

 

 

781500



Сметы, разработанные на основе запланированных показателей производственной программы, называются жесткими (фиксированными) сметами. Затраты, предусмотренные жесткой сметой, не корректируются применительно к фактическому уровню производства.

Однако при подготовке отчетов о выполнении сметы для центров затрат (ответственности) сметные затраты необходимо привести в соответствие с фактическим уровнем производства, который, как правило, отличается от запланированного. Для корректировки используется гибкая смета, которая позволяет учесть изменение запланированного уровня затрат в зависимости от изменения объема производства.

По условию задачи, объем производства изделия «Альфа» сократился на 4%, изделия «Бета» — увеличился на 17%, а  изделия «Гамма»  возрос на 3%.

Объем производства составил:

— изделия «Альфа»                    8200 – 4% = 7872 (шт.)

— изделия «Бета»                 11800 + 17% = 13806 (шт.)

— изделия «Гамма»                    9300 + 3% = 9579 (шт.)    
Промежуточные расчеты:



Таблица № 8.1 — Производственная программа, шт.



Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Изделие к реализации

8000

12000

10000

планируемый запас на конец периода

1200

  1000

    800

ИТОГО на запасы и продажу

9200

13000

10800

запасы на начало периода

1000

  1200

  1500

Количество изделий, которое необходимо произвести

7872

13806

  9579



Таблица 9.1 — Смета использования материалов

Наименование

Материал Х

Материал У

Цена, ден.ед.

Кол-во, шт.

Сумма, ден.ед.

Цена, ден.ед.

Кол-во, шт.

Сумма, ден.ед.

«Альфа»

3,2

15744

50380,8

1,8

23616

42508,8

«Бета»

3,2

41418

132538

1,8

55224

99403,2

«Гамма»

3,2

23947,5

76632

1,8

14368,5

25863,3

ИТОГО

81109,5

259550



93208,5

167775

Таблица 10.1 — Смета затрат на приобретение основных материалов

Показатель

Материал

Всего

Х

У

Количество материалов по годовой смете использования, кг

81109,5

93208,5

 

запас на конец периода, кг

        8000

      10000

 

Итого запас сырья на производство, кг

89109,5

103208,5

 

запас сырья на начало периода, кг

        5000

       75000

 

Количество материалов, необходимое приобрести, кг

84109,5

28208,5

 

Цена материала, ден.ед.

         3,2

        1,8

 

Расходы на закупки, ден.ед.

269150,4

50775,3

319926

Стоимость материальных запасов, ден.ед.

 

 

 

Стоимость конечного запаса

25600

      18000

 

Стоимость начального запаса

16000

    135000

 















Таблица 11.1 -Смета на заработную плату ОПР 1-го подразделения.

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Всего

Запланировано произвести, шт

7872

13806

9579



Норма времени на одно изделие, ч/шт.

0,75

2,00

 1,25



Общее количество часов

5904

27612

11973,8

45489,8

Ставка оплаты труда, ден.ед.

4,2

4,2

4,2



Расходы на заработную плату, ден.ед.

24796,8

115970

50289,8

191057



Таблица 12.1 -Смета на заработную плату ОПР 2-го подразделения.

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Всего

Запланировано произвести, шт

7872

13806

9579

 

Норма времени на одно изделие, ч/шт.

1,50

2,00

2,50

 

Общее количество часов

11808

27612

23948

63367,5

Ставка оплаты труда, ден.ед.

2,6

2,6

2,6

 

Расходы на заработную плату, ден.ед.

30700,8

71791,2

62264

164756

Определение машино-часов во 2-м подразделении

Запланировано произвести, шт

7872

13806

9579

 

Норма времени на одно изделие, машино-час/шт.

2,00

2,00

3,00

 

Общее количество часов, машино-час

15744

27612

28737

72093
    продолжение
--PAGE_BREAK--


Таблица 13.1 -Смета общепроизводственных накладных расходов

Показатель

Ставки распределения НР

Накладные расходы

Всего, ден.ед.

1-е подр., ден.ед./ч.

2-е подр., ден.ед./ч.

1-е подр., ден.ед./ч.

2-е подр., ден.ед./ч.

 

Контролируемые накладные расходы (переменная часть):

 

вспомогательные материалы

2

1,5

90979,5

108139,5

199119

ЗП вспомогательных рабочих

1,2

1,2

54587,7

86511,6

141099

энергия (переменная часть)

0,8

1

36391,8

72093

108485

ремонт и техобслуживание (переменная часть)

0,8

1,2

36391,8

86511,6

122903

Всего контролируемых накладных расходов

218350,8

353255,7

571607

Неконтролируемые накладные расходы:

 

амортизация

 

 

120000

150000

270000

контроль

 

 

45000

50000

95000

энергия

 

 

30000

45000

75000

ремонт и техобслуживание

 

 

30000

50000

80000

Всего неконтролируемых расходов

 

 

225000

295000

520000

Сумма накладных расходов

 

 

443350,8

648255,7

1091607

Сметные ставки распределения НР

 

 

9,75

8,99

 



Таблица 14.1 -Расчет производственной себестоимости единицы продукции

Показатель

«Альфа»

«Бета»

«Гамма»

Основные материалы

 

 

 

Материал Х, ден.ед.

6,4

9,6

8

Материал Y, ден.ед.

5,4

7,2

2,7

Заработная плата ОПР, ден.ед.

7,05

13,6

11,75

Накладные расходы, ден.ед.

25,29

37,48

39,16

Производственная себестоимость

44,14

67,88

61,61

 

 

 

 









Таблица 15.1 -Прогноз отчета о прибылях и убытках, ден.ед.

Статьи расхода

 

Выручка





2480000

Запас сырья и основных материалов на начало периода

151000





Закупки

319925,7





Запас на конец периода

43600





Стоимость потребленного материала



427325,7



Заработная плата ОПР



355812,45



Общепроизводственные накладные расходы



1091606,5



Совокупные накладные расходы





1874744,65

Запасы готовой продукции на начало периода (оценивается по производственной себестоимости)

218008





Запас готовой продукции на конец периода

170135

47873



Себестоимость реализованной продукции





1922617

Прибыль от производственной деятельности





557383

Административно-управленческие расходы





351000

Условно чистая прибыль





306666



Таблица 16а -Движение денежной наличности по смете, ден.ед.

Показатель

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Всего

Начальное сальдо

48500

169076

312174

490648

48500

Поступления от потребителей

527000

553350

594851

684079

2359280

Всего поступлений

575500

722426

907025

1174727

2407780

Платежи:

 

 

 

 

 

материалы

57422

61250

67375

80850

266897

зарплата

124228

124228

124228

124228

496912

другие расходы

224774

224774

224774

224774

899096

Всего выплат

406424

410252

416377

429852

1662905

Конечное сальдо

169076

312174

490648

744875

744875



Таблица 17а — Прогноз бухгалтерского баланса, ден.ед.

Основной капитал:

 

земля

 

72500

 

здания и оборудование

1500000

 

 

износ

833750

666250

738750

Оборотный капитал:

 

 

 

запасы

 

 

 

сырье, основные материалы

43600

 

 

запас готовой продукции на конец периода

230000

 

 

Дебиторская задолженность

295970

 

 

Касса

744875

1314445

 

Кредиторская задолженность

 

215529

1837666

 

 

 

 

Акционерный капитал

 

1200000

 

Резервный фонд

 

331000

 

Прибыль

 

306666

 

БАЛАНС

 

 

1837666

 

 

 

 
    продолжение
--PAGE_BREAK--