Реферат: Налог на доходы физических лиц 15
--PAGE_BREAK--Стандартный вычетпредоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500, 400 рублей (п.1-4 ст.218 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетовограничен условиями их предоставления.
Стандартные налоговые вычеты могут быть двух видов: вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются 3-м категориям физических лиц (3000руб., 500руб., 400 руб.)
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляются «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и IIIгрупп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и др.
Вычет 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и IIгрупп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.
Вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется. До 01.01.2009г. минимальный вычет применялся до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20000 рублей. Если физическое лицо имеет право на 2 стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся: родители, а том числе приемные; супруги родителей; опекуны и попечители.
С 01.01.2009г. вычет предоставляется в размере 1000 рублей на каждого ребенка. До 01.01.2009г. размер вычета на ребенка составлял 600 рублей. При этом вычет не предоставлялся супругам опекунов и попечителей. Но вот самим опекунам и попечителям вычет предоставлялся в двойном размере (абз.7 подпункт 4 п. 1 ст.218 НКРФ)
«Детский» вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода(календарного года), не превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется. До 01.01.2009г. вычет на ребенка применялся до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40000 рублей.
Вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.
Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения- аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет. Предоставление вычета не прекращается и во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке.
Стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется с месяца его (их) рождения, или в котором установлена опека (попечительство), или вступление в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста: 18 лет; 24лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения- аспирантом, ординатором, студентом или курсантом. Также до конца года продолжает предоставляться вычет на ребенка(детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или в случае смерти ребенка (детей).
Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться в случае, если: ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом; учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент является инвалидом I или IIгруппы; ребенок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна или попечителя либо на обеспечении приемного родителя. До 01.01.2009г. понятие «единственный родитель» в НК РФ не применялось. Вместо него использовалось понятие одинокого родителя.
С 01.01.2009г. появилась возможность получить двойной вычет одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу. Основанием для этого будет заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения вычета.
Двойной стандартный налоговый вычет единственному родителю.
Термин «единственный родитель» означает, что такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет. Это можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка. Подтверждением того, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении в этом случае могут значится оба родителя. В случае когда отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отцовстве в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка тоже будет являться единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка № 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.98г. №1274. При этом удвоенный вычет предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 п.1 ст. 218 НК РФ.
До 01.01.2009г. двойной вычет предоставлялся одиноким родителям. К ним относился один из родителей, не состоявший в зарегистрированном браке. Предоставление двойного вычета единственному родителю с 2009г. – не то же самое, что двойной вычет одинокому родителю.
Родитель не является единственным, если брак между родителями расторгнут или если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке. Удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.
В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок- инвалид находится на обеспечении одинокого родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.
Стандартные вычеты предоставляет один из налоговых агентов (по выбору), который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет. Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не сначала года, то при предоставлении вычетов а размере 400 и 1000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы на основании справки о доходах по форме 2- НДФЛ. Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом на основании декларации по НДФЛ, заявления налогоплательщика и документов подтверждающих право на вычеты.
Когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, вычеты в таких ситуациях накапливаются и при получении дохода уменьшают его в суммированном объёме.
Если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется не использованной.
Каждый гражданин с низким доходом может уменьшить подоходный налог максимум на 624 руб. (12 месяцев по 400 руб. = вычет 4800 руб.). На +каждого ребенка можно уменьшить налог на доход физических лиц максимум на 1564 руб. (12 мес. по 1000 руб. = вычет 12000 руб.). Льготные категории граждан могут уменьшить сумму налога на 780 руб. или на 4680 руб. в зависимости от категории (таблица 2).
Таблица 2 Стандартные налоговые вычеты
Размер вычета, руб. в мес.
Условие предоставления
Категории граждан, которым предоставляется вычет
400
Ежемесячно до достижения дохода
40 тыс. руб. нарастающим итогом
Все граждане, за исключением льготных категорий
1000
Ежемесячно до достижения дохода
280 тыс. руб.нарастающим итогом
Родителю на каждого ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
3000
Каждый месяц
Лица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие
500
Каждый месяц
Льготные категории граждан
Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Если в течение года указанные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.
Социальный вычетпредоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налогазависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета (таблица 3).
Данные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации 3-НДФЛв налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат подоходного налогаза декларируемый год.
Налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за год (с <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.).
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов, по которым предоставляется социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета.
Таблица 3 Социальные налоговые вычеты
Виды расходов, по которым предоставляется вычет
Максимальный размер вычета
1. Расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям
до 25% годового дохода
2. Расходы на собственное обучение (по любой форме), в т.ч. на обучение детей по очной форме в возрасте до 24 лет.
38 тыс. руб. (в <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.)
50 тыс. руб. (в <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.)
3. Расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов. В т.ч. включаются расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).
38 тыс. руб. (в <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.)
50 тыс. руб. (в <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.)
4. Расходы на дорогостоящие виды лечения
не ограничен
5. Пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.
В пределах общего размера
6. Дополнительные взносы на накопительную часть пенсии
В пределах общего размера
Имущественный вычетявляется формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычетазаключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.
Таблица 4 Имущественные налоговые вычеты
Виды расходов, по которым предоставляется налоговый вычет
Размер имущественного вычета
Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет
1 млн. руб.
Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет
125 тыс. руб.
Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет
не ограничен
Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них
1 млн.руб. (2003-2007 гг.)
2 млн.руб. (с 2008 года)
Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам)
не ограничен
Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода вычитается сумма вычета. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляет льготу по подоходному налогу. Например, если ваш доход за год составил 1 млн. руб. и вы получили имущественный вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший год с вас удержан налог на доходы физических лиц 13% по месту работы. Следовательно 130 тыс. руб. налога подлежат возврату из бюджета.
Получение имущественного налогового вычета с покупки жилья и возврат подоходного налогаможет осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.
Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.
Согласно ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:
1) предприниматели без образования юридического лица — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;
2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;
3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.
К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, за исключением налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с его профессиональной деятельностью.
Налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачи письменного заявления и декларации в налоговый орган.
2.1.2. Налоговые освобождения
В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
· государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
· государственные пенсии;
· компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);
· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
· алименты;
· научные гранты и премии в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
· единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб. на одного ребенка;
· суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;
· суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
· стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
· доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
· доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с года регистрации;
· доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
· доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования;
· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
· доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;
· призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;
· суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;
· суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;
· вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
· доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;
· суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам;
· доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
· доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте;
· доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;
· доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
· выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;
· выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
· помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 тыс. рублей за налоговый период;
· средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
· суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года);
· суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);
· в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года).
2.1.3. Иные налоговые льготы
К иным налоговым льготам можно отнести:
— налоговые кредиты;
— налоговые скидки;
— отсрочка (рассрочка) налогов.
Налоговый кредит— это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами[9].
Налоговые скидкипредставляют собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.
По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина,«это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов»[10].
Отсрочка или рассрочка платежапо одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия их предоставления регламентируются ст.64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.2. Практика возврата подоходного налога. 3-НДФЛ
Возврат подоходного налога — сложная бюрократическая процедура, требующая: налоговую декларацию 3-НДФЛ, заявление на налоговый вычет, заявление на возврат налога, а также формализации взаимодействия с налоговыми органами. По результатам налоговой декларации 3-НДФЛосуществляется возврат налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов налогоплательщика в бюджет РФ. Имущественный вычет, а также социальный вычетпредоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. Если вы в первый раз сталкиваетесь с данной процедурой, то лучше почитать рекомендации или заказать услугу по комплексному заполнению налоговой декларации и необходимых заявлений для того, чтобы осуществить возврат подоходного налога без нервов и в минимальные сроки.
Таблица 5 Категории налогоплательщиков, которые могут осуществить возврат подоходного налога
Категории
налогоплательщиков
Вид налогового вычета
Предельная сумма возврата подоходного налога
Собственник жилья (квартиры, комнаты, дома, долей в них)
Имущественный вычетс покупки жилья
260 тыс. руб. (с <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г)
130 тыс. руб. (2003-2007 гг.)
78 тыс. руб. (2001-2002 гг.)
5000 МРОТ за 3 года (1991-2000 гг.)
Ипотечный заемщик (созаемщик)
Имущественный вычетс процентов
(по целевому кредиту на приобретение жилья)
13% от суммы процентов
(без учета тела кредита)
Гражданин, оплативший собственное обучение и/или обучение детей до 24 лет
Социальный вычет на обучение
15600 руб. в год +
6500 руб. на ребенка
Гражданин, оплативший собственное лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также приобретавший медикаменты и/или полис ДМС
Социальный вычет на лечение и добровольное медицинское страхование (ДМС)
15600 руб. в год,
дорогостоящее лечение — 13% от расходов
Гражданин, вносящий пенсионные взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов
Социальный вычетпо пенсионным программам
15600 руб. в год
1. Собственник жильяможет осуществить возврат подоходного налога (НДФЛ) с покупки жилья в сумме до 260 000 руб., если акт и право собственности получено после 1 января 2008 года (имущественный вычетв удвоенном размере). Если сделка с недвижимостью зарегистрирована ранее, то вернуть можно в бесспорном порядке до 130 000 руб. налога. В связи с увеличением размера вычета возможны спорные ситуации. При этом возврат подоходного налога возможен в большей сумме, чем считает налоговая инспекция. Спор решается в судебном порядке.
2. Ипотечный заемщикможет осуществить возврат подоходного налога (13%) с уплаченных банку процентов по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья, а также при рефинансировании первичного кредита после 1 января 2010 года.
3. Гражданин, понесший социальные расходы. При получении социального вычетана обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение можно осуществить возврат подоходного налога в сумме до 15 600 руб.
Основные трудности при возврате подоходного налога
· Ошибки в налоговой декларации 3-НДФЛ: налоговая инспекция присылает запрос на корректировку декларации, что занимает время, и может повторяться несколько раз.
· Подача неполного комплекта документов: помимо основных могут потребоваться дополнительные документы в зависимости от специфики налоговой ситуации (выявляется в ходе камеральной проверки).
· Отсутствие документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, неправильное их оформление, или изменение целевого назначения расходов.
· Ошибка в заявлении на налоговый вычет (наиболее сложные формулировки возникают по имущественному вычету вместе с ипотекой и при наличии совместной собственности).
· Потеря документа в налоговой инспекции (встречается редко, но бывает).
· Заявление на возврат подоходного налога (НДФЛ) не может быть исполнено из-за неподходящих реквизитов банка (счет должен быть прямой) или в силу требования инспекции о наличии сберкнижки.
· Наличие задолженности по налогу или пени (заявление на возврат подоходного налога не принимается, пока не будет погашена задолженность, которая может возникнуть при несвоевременной уплате НДФЛ, транспортного налога или налога на имущество).
Ситуации по возврату НДФЛ:
· Покупка квартиры
· Отделка квартиры
· Покупка комнаты (доли квартиры)
· Покупка или строительство дома
· Покупка земельного участка
· Проценты по ипотеке (целевому займу)
· Расходы на обучение
· Расходы на лечение
· Расходы на лекарства
· Расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС)
· Расходы на добровольное пенсионное обеспечение
Чтобы осуществить возврат подоходного налога, необходимо соблюсти ряд формальностей:
· Получить справку о доходах с места работы по форме 2-НДФЛ;
· Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
· Сформировать комплект документов, подтверждающих право на налоговый вычет;
· Подать налоговую декларациюс необходимыми документами лично или по почте (более предпочтительно);
· Подать заявление на предоставление налогового вычета;
· Подать заявление на возврат подоходного налога на личный счет;
· Получить от налоговой инспекции решение о возврате подоходного налога.
Срок возврата подоходного налога
1. Камеральная налоговая проверкапроводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации 3-НДФЛ(п. 2 статьи 88НК РФ).
2. По истечении данного периода времени налоговая инспекция обязана направить Заявителю письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации 3-НДФЛи предоставлении либо отказе в предоставлении налоговых вычетов. На практике решение может высылаться с запозданием на 1-3 месяца.
3. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 статьи 78НК РФ).
Таким образом, минимальный срок возврата НДФЛсоставляет 4 месяца. Однако, на практике срок возврата удлиняется по вышеуказанным причинам. В итоге, фактический срок возврата подоходного налога составляет 6-8 месяцев, а в отдельных случаях растягивается на 12-16 месяцев.
Если возврат подоходного налога (НДФЛ) осуществляется с нарушением срока, то налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансированияЦентрального банка РФ (п. 10 статьи 78НК РФ). Чтобы затребовать пени, необходимо документировать все этапы взаимодействия с налоговой инспекцией при подаче документов на возврат подоходного налога.
Как осуществляется возврат подоходного налога
Возврат подоходного налога (НДФЛ) может осуществляться двумя способами. Первый вариант — за прошедшие годы. В этом случае денежные средства перечисляются на счет налогоплательщика в банке (налоговые органы предпочитают возвращать налог на сберкнижку). Второй вариант — за текущий год, но только для имущественного вычетас покупки квартиры. В этом случае от налогового органа получается уведомление о подтверждении права на имущественный вычет для представления его налоговому агенту (работодателю). Здесь уже по месту работы проводятся все расчеты и тем самым осуществляется возврат подоходного налога. Подоходный налогможет не удерживаться с текущих выплат заработной платы до исчерпания размера имущественного вычета, а также возвращаться за прошедшие с начала года месяцы.
продолжение
--PAGE_BREAK--3-НДФЛ — налоговая декларация по доходам физических лиц
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ является основным отчетным документом налогоплательщика — физического лица по налогу на доходы(НДФЛ).
Что же это за странная аббревиатура? Все довольно просто. Основным налогом для физических лиц в России является налог на доходы физических лиц (сокращенно — НДФЛ). Ранее этот вид налога назывался "подоходнымналогом", но по инерции это название также применяется в обиходе как более удобное в речи. Форма декларации в качестве налоговой отчетности граждан и индивидуальных предпринимателей принята с индексом «3», т.е. 3-ндфл. Более часто граждане встречаются с формой справки о доходах физ.лица (2-НДФЛ), которая выдается обычно по месту работы.
В налоговой декларации 3-ндфл указываются паспортные данные, ИНН, адрес регистрации налогоплательщика, все доходы за год от различных источников, налоговые вычеты, фактически понесенные расходы (связанные с получением доходов).
Форм налоговой отчетности, касающихся физических лиц, в России существует четыре:
§ 1-НДФЛ — карточка учета налога на доходы физических лиц по месту работы (заполняется работодателем);
§ 2-НДФЛ — форма справки о доходах с места работы (заполняется работодателем) (приложение 2);
§ 3-НДФЛ — форма налоговой декларации по Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ), в т.ч. индивидуальных предпринимателей;
§ 4-НДФЛ — форма декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде (подают вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для уплаты авансового платежа по налогу).
Обязанность или право
Обязанность по заполнению декларации 3-НДФЛ возникает не у всех граждан, а только в определенных налоговых ситуациях. Основной критерий — это наличие дохода, с которого не удержан подоходный налог. Даже если налог к уплате не возникает по сделкам с имуществом, то все равно может потребоваться декларирование дохода по 3-НДФЛ и применение налоговых вычетов по заявлению налогоплательщика. Это необходимая формальность для того, чтобы отчитаться об отсутствии налоговой базы по налогу на доходы за конкретный год подачи 3-НДФЛ. Также обязанность предоставить 3-НДФЛ возникает в случае "прекращения выплат" после получения регулярных доходов (например, при сдаче в аренду недвижимости).
В любое время в течение года может подаваться налоговая декларация 3-НДФЛ за прошедшие годы для возврата подоходного налога при заявлении налоговых вычетов(имущественный вычет с покупки жилья и процентов по ипотеке, а также социальные вычеты по расходам на обучение, лечение, лекарства, добровольное медицинское страхование, добровольное пенсионное страхование). Использование налоговых льгот через налоговые вычеты является правом налогоплательщика, но не является обязанностью. Поэтому формальных сроков для подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в таких ситуациях не существует. Единственное ограничение — это срок перерасчета подоходного налога. Налоги пересчитываются налоговыми органами только за три последних завершившихся налоговых периода. Однако, после истечения 3-х лет, декларация 3-НДФЛ все равно может подаваться (налоговые органы не могут отказать в ее приеме).
Результат налоговой декларации
Финансовый результат налоговой декларации 3-НДФЛ может различаться в зависимости от налоговой ситуации.
Вариант 1. По итогам налоговой декларации 3-НДФЛ подоходный налогк уплате не возникает. Это происходит при продаже имущества, когда налогооблагаемая база не возникает по таким доходам (срок владения более трех лет либо сумма имущественного вычета покрывает сумму дохода от продажи).
Вариант 2 -НДФЛподлежит уплате (ставка налога зависит от характера дохода) по итогам налоговой декларации 3-НДФЛ.
Вариант 3. По итогам налоговой декларации 3-НДФЛ возникает возврат подоходного налога.
2.3. Новое в налогообложении на доходы физических лиц. Практические расчеты
Так как экономические, политические, социальные условия в современной России меняются, то и изменения в Налоговый кодекс вносятся регулярно, поэтому рассмотреть все нововведения, произошедшие с момента его принятия, не представляется возможным.
2.3.1. Изменения в части налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты
Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛсложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2005 года. Принятый 22.07.2008 № 121-ФЗ Федеральный закон «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес следующие изменения в Налоговый кодекс.
Вычет на несовершеннолетних детей
Допустим, что налогоплательщик имеет несовершеннолетнего ребенка, являясь при этом одиноким родителем, рассмотрим этот налоговый вычет подробнее.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ был изложен в новой редакции[11]. Изменения коснулись как размера данного вычета, так и порядка его предоставления. Перечислим эти изменения:
— повышен размер данного вычета с 600 до 1000 руб.;
— увеличена сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, с 40 000 до 280 000 руб.;
— расширен состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета (включены супруг (супруга) приемного родителя);
— предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю — не предоставляться вовсе;
— изменилась формулировка, предусматривающая предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере: теперь удвоенный вычет предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю), а ранее Налоговый кодекс содержал норму, предусматривающую предоставление такого вычета одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке).
Последнее изменение вызывает наибольшее число вопросов по его практическому применению. Что по этому поводу говорят представители контролирующих органов?
Одним из первых писем финансового ведомства с разъяснениями по вопросам применения удвоенного налогового вычета было письмо, в котором рассматривался вопрос: вправе ли разведенная женщина, имеющая ребенка, или женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере? В ответе финансисты безапелляционно заявили, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или рождения ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ[12]. При этом финансисты не стали уточнять, кто, по их мнению, является единственным родителем.
В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 финансистам задали вопрос: в связи с изменениями, внесенными в ст. 218 НК РФ с 01.01.2009, какое лицо понимается под «единственным родителем» в целях получения стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в двойном размере? Правомерно ли признавать таким лицом: разведенного родителя, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка; родителя, состоящего в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указаны Ф.И.О. его отца)? Какие документы подтверждают право данного лица на получение налогового вычета? Достаточно ли для получения налогового вычета в двойном размере одним из родителей ребенка заявления другого родителя об отказе от его получения?
Представители ведомства разъяснили: понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце). Случаи, перечисленные в рассматриваемом Письме, под понятие «единственный родитель» не подпадают[13].
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Такими документами, в частности, могут быть:
— свидетельство о рождении ребенка;
— свидетельство о смерти родителя;
— выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.
Что касается предоставления удвоенного вычета одному из родителей по соглашению между родителями, то финансисты уточнили следующее: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода[14].
В Письме Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 чиновники рассмотрели вопрос о том, сохраняется ли право на получение налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае вступления им в брак при отсутствии усыновления (удочерения) ребенка новым супругом? В ответе финансисты указали: с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка.
Когда целесообразно воспользоваться правом передать вычет второму родителю? Рассмотрим более подробно вновь установленную норму абз. 11 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ, в которой говорится, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право[15].
Отказаться от вычета целесообразно в пользу того родителя, чья зарплата меньше. Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Пример 1. Рассчитаем стандартный налоговый вычет на одного ребенка, который могут получить родители при условии, что ежемесячная зарплата одного из них — 15 000 руб., а другого — 35 000 руб.
Таблица 6 Расчеты стандартного налогового вычета на ребенка
Ежемесячная
зарплата,
руб.
Число
месяцев, в
течение
которых
совокупный
доход не
превысит
лимит,
установленный пп. 4 п. 1
ст. 218
НК РФ, но не
более 12
месяцев
Величина
вычета, если
его будут
получать оба
родителя в
течение
налогового
периода
Величина
вычета в
случае, если
первый
родитель
будет
получать
удвоенный
вычет
Величина
вычета в
случае, если
второй
родитель
будет
получать
удвоенный
вычет
Родитель 1
15 000
12
(280 000 /
15 000)
12 000 руб.
(1000 руб. x
12 мес.)
24 000 руб.
(1000 руб. x
2 x 12 мес.)
-
Родитель 2
35 000
8
(280 000 /
35 000)
8000 руб.
(1000 руб. x
8 мес.)
-
16 000 руб.
(1000 руб. x
2 x 8 мес.)
20 000 руб.
24 000 руб.
16 000 руб.
Из расчетов видно: если родитель, чей совокупный доход за год превышает 280 000 руб., откажется от стандартного вычета на ребенка, то у второго родителя с меньшими доходами будет значительная экономия на НДФЛ.
В случае, если совокупный доход за год ни у одного из родителей не превысит лимит в 280 000 руб., отказываться от своего налогового вычета никому из них нет смысла.
Вправе ли получить удвоенный налоговый вычет неработающий родитель? Может или нет неработающий родитель отказаться от своего вычета в пользу работающего? Обратимся к Письму Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.
Пример 2. С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно.
Посчитаем налоговую экономию от изменения вычетов на примере.
Пусть специалист получает доход до налогообложения в сумме 15 000 рублей в месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.
2008 год
Январь: НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 1742 рубля. Располагаемый доход: 15 000 – 1742 = 13258 рублей
Февраль: НДФЛ = (15 000 – 600 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогом для применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 1794 рубля. Располагаемый доход: 15 000 – 1795 = 13206 рублей.
Март и далее до конца года: НДФЛ = 15 000 (без вычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей) х 13% = 1950 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1950 = 13050 рублей.
2009 год
Январь: НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 1638 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1638 = 13362 рубля.
Февраль: аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычета увеличено с 20 000 до 40 000 рублей.
Март: НДФЛ = (15 000 – 1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 1690 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1690 = 13310 рублей.
Это важно! В нашем примере размер располагаемого дохода в 13310 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 180 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета, установленного с 1 января 2009 года.
Итого в 2008 году при соблюдении условий примера специалист получит на руки: 13258 + 13206 + 13050 х 10 = 156 964 рубля. А в 2009 году: 13362 х 2 + 13310 х 10 = 159824 рубля.Общий выигрыш за счет изменения правил предоставления вычетов составит 2860 рублей, или 19% от размера одного месячного оклада.
Имущественные налоговые вычеты
Также нововведения коснулись размера имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья. Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ размер указанного имущественного налогового вычета увеличен с 1 до 2 млн. руб. (абз. 13 пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. Это означает, что при подаче в <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. заявления на вычет за <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. физлица могут указать новый, повышенный размер вычета.
Если в <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. имущественный вычет предоставлялся физическому лицу работодателем в порядке п. 3 ст. 220 НК РФ, то с учетом изменившегося законодательства возникнет разница между суммой налогового вычета, предоставленной работодателем из расчета 1 млн. руб., и суммой вычета из расчета 2 млн. руб. Что делать с оставшейся суммой вычета? Разъяснения финансового ведомства по вопросу возврата излишне удержанного НДФЛ представлены в Письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103: статьей 231 Кодекса установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления (приложение 3), выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.
Примечание. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового Уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.
Социальные налоговые вычеты
Подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ. В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 000 до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета физическому лицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактические расходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента об удержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНС.
2.3.2. Новое в налоговых льготах
В июле текущего года был принят очередной «ежегодный» пакет законов, вносящих изменения в налоговое законодательство. Наиболее многочисленные изменения коснулись главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Льготы для покупателей собственного жилья и земли
Изменения в главу 23 НК РФ, внесенные Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ, коснулись формирования доходов в виде материальной выгоды, доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, предоставления социальных и имущественных вычетов.
Наиболее существенные изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, затронули налогоплательщиков, приобретающих жилье. При этом новшества, вступление которых предусмотрено с 1 января 2010 года, касаются как порядка формирования дохода в виде материальной выгоды, так и предоставления имущественного вычета.
Напомним, что в соответствии со статьей 212 НК РФ к доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по НДФЛ, относится материальная выгода, в том числе полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. В отношении данного вида материальной выгоды подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ предусмотрен ряд исключений. Например, рассматриваемой статьей предусмотрено, что не образуются доходы, учитываемые при формировании налоговой базы по НДФЛ, в части материальной выгоды в отношении процентов по кредитным (заемным) средствам, предоставленным на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Внесенными изменениям законодателями предусмотрено, что «исключения» распространяются также на проценты по кредитам, предоставленным для индивидуального строительства, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них. Данное изменение является важным, так как стоимость земельного участка в «престижных» районах зачастую превышает стоимость строений на нем.
Таким образом, с учетом внесенных изменений созданы более благоприятные условия для налогоплательщиков в части приобретения земельных участков под жилищное строительство, а также в отношении операций по рефинансированию (перекредитованию) займов. Следует учесть, что расходы на уплату процентов по кредитам на приобретение земельных участков и по операциям по рефинансированию (перекредитованию) при определении размера имущественного вычета подлежат учету сверх установленного ограничения в 2 000 000 руб.
Изменение перечня доходов, не подлежащих налогообложению
Статья 217 НК РФ является одной из наиболее важных в главе 23 НК РФ, так как именно в ней определены виды доходов, не подлежащих налогообложению. Рассматриваемыми изменениями внесены следующие новшества в статью 217 НК РФ.
1. Федеральным законом от 28.04.2009 № 67-ФЗ включены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (п. 42 статьи 217 НК РФ).
Действие данного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Напомним, что размер компенсации определен пунктом 1 статьи 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» и составляет:
— на первого ребенка 20 % размера внесенной ими родительской платы за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении;
— на второго ребенка — 50 %;
— на третьего ребенка и последующих детей — 70 % размера указанной родительской платы.
Порядок выплаты компенсации определяется органами государственной власти субъектов РФ. Преимущественно компенсация перечисляется на счет одного из родителей, открытый в отделении Сбербанка РФ, на основании заявления о предоставлении компенсации.
2. Федеральным законом от 03.06.2009 № 117-ФЗ рассматриваемый перечень дополнен за счет доходов, которые получены:
— в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельхозпроизводителей при соблюдении ряда условий, в том числе по размеру получаемого работником дохода и объема реализации товаров (работ, услуг) организацией. Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. по 1 января <metricconverter productid=«2016 г» w:st=«on»>2016 г.;
— в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (п. 44 ст. 217 НК РФ). Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года;
— в денежной или натуральной форме в виде оплаты лицам, не достигшим 18 лет, проезда до места обучения и обратно в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях. Освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года;
— в натуральной форме налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с начала <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г.
3. Изменения, внесенные в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, заинтересуют автолюбителей, т. к. от налогообложения освобождены доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п. 17.1 статьи 217 НК РФ).
Кроме того соответствующие изменения внесены в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, освобождающие налогоплательщиков от необходимости исчисления и уплаты НДФЛ в рассматриваемом случае. Таким образом, можно говорить, что продавцы легковых автомобилей будут освобождены от заявления имущественного вычета и предоставления налоговой декларации в связи с продажей имущества.
В случае, если продажа транспортного средства имела место до достижения трехлетнего периода, то такой автолюбитель вправе заявить имущественный вычет, в порядке, предусмотренном статьей 220 НК РФ. При этом начиная с 1 января 2010 года размер вычета, предоставляемого при отсутствии документов, подтверждающих понесенные расходы, будет увеличен с 125 000 до 250 000 руб.
Дополнительно рассматриваемым законом освобождены от налогообложения доходы, выплачиваемые бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 статьи 217 НК РФ).
4. Изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, направлены на обеспечение дополнительных гарантий наименее защищенным слоем населения. В частности, освобождены от налогообложения социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ).
Ранее данная норма предусматривала лишь освобождение от обложения в части НДФЛ пенсий по государственному пенсионному обеспечению, т. е. пенсий за выслугу лет, по старости, по инвалидности и социальных пенсий, а также трудовых пенсий, т. е. пенсий по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца.
Начиная с нового года в Федеральном законе от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» введено новое понятие «социальные доплаты к пенсии» (статья 12.1).
Новая статья предусматривает, что общая сумма материального обеспечения пенсионера не может быть меньше величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации». Соответственно федеральная социальная доплата к пенсии устанавливается пенсионеру территориальными органами ПФР в случае, если сумма его материального обеспечения не достигает величины прожиточного минимума пенсионера в субъекте РФ, но не более чем в целом по РФ.
Региональная социальная доплата к пенсии устанавливается пенсионеру уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в случае, если общая сумма его материального обеспечения не достигает величины прожиточного минимума пенсионера в субъекте РФ по месту его жительства или по месту пребывания. Т. е. региональная социальная доплата будет иметь место в тех регионах, в которых прожиточный минимум пенсионера в субъекте выше, чем прожиточный минимум пенсионера в целом по РФ.
Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ уточнен абзац седьмой пункта 8, предусматривающий освобождение от налогообложения выплаты работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, в размере не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка только в отношении сумм, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения ребенка).
2.3.3. Новое в налогообложении доходов
Доходы в виде материальной выгоды
Изменения коснулись расчета дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Теперь налоговый агент будет производить расчет исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.
Согласно новой редакции пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ[16], если заем (кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Применение в расчетах показателя 2/3 от ставки рефинансирования ведет к уменьшению налоговой базы и снижению суммы налога.
Пример 2. Физическое лицо получило заем в организации 01.03.2009 в сумме 100 000 руб. на 1 месяц под 3% годовых. Уплата займа и процентов произведена одновременно 01.04.2009.
Расчет материальной выгоды будет выглядеть следующим образом:
1. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода — день уплаты процентов — 13%, соответственно 2/3 — 8,67%.
2. Уплачено процентов согласно договору — 254,10 руб. (100 000 руб. x 3% / 365 дней x 31 день).
3. Исчислено процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — 736,36 руб. (100 000 руб. x 8,67% / 365 дней x 31 день).
4. Материальная выгода составит 482,26 руб. (736,36 — 254,10).
Доходы в виде процентов по рублевым вкладам в банках
Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ[17]). Следовательно, налоговая база в отношении данных доходов будет меньшей. Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ).
Термин «процентный пункт» действующим законодательством не установлен. Вместе с тем для аналитических целей процентный пункт представляет собой единицу, используемую для сравнения величин, выраженных в процентах. Так, например, в случае если в течение периода, за который начислены проценты по вкладу в банке, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13% годовых[18], сумма процентов, с которой необходимо сравнивать доход, полученный в виде процентов по вкладу, в целях определения налоговой базы по НДФЛ, должна рассчитываться исходя из 18% годовых.
Пример 3. Физическое лицо 02.02.2009 заключило договор банковского вклада на сумму 100 000 руб. сроком на 90 дней с выплатой процентов по окончании действия договора из расчета 12,5% годовых.
По окончании действия договора производится расчет налоговой базы исходя из разницы между выплаченной суммой процентов и условной суммой, рассчитанной исходя из ставки 13% (если ставка рефинансирования не изменится).
Расчет следует производить исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, — в рассматриваемом примере это 18% (13 + 5). Следовательно, налоговой базы в данном случае не возникнет.
Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за последнее время, можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и налоговых льгот и увеличении их размеров.
Глава 3.Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское» Муромцевского района Омской области.
продолжение
--PAGE_BREAK--3.1 Краткая характеристика ЗАО «Гуровское»
Закрытое акционерное общество «Гуровское» образовалось в 1931 году путем нескольких реорганизаций колхоза им. Фрунзе.
Хозяйство расположено на территории одного сельского административного округа, куда входит одно село – Гурово. Центральная усадьба акционерного общества находится в с. Гурово на расстоянии <metricconverter productid=«10 км» w:st=«on»>10 км от районного центра Муромцево и в <metricconverter productid=«210 км» w:st=«on»>210 км от областного центра.
До ближайшей пристани – в р.п.Большеречье – <metricconverter productid=«50 км» w:st=«on»>50 км, до ближайшей железнодорожной станции – в г.Калачинске – <metricconverter productid=«200 км» w:st=«on»>200 км. Территория хозяйства расположена в северной лесостепной зоне области, сельскохозяйственные угодья размещены небольшими участками среди лесов.
На территории сельского округа проживает 910 человек, из них 49 – члены акционерного общества.
Климат на данной территории, как и в целом по району и зоне отличается холодной продолжительной зимой со среднемесячной температурой –19 градусов, и жарким коротким летом, температура +19 градусов.
Финансовым годом является календарный год.
Предметом деятельности является занятие сельскохозяйственным производством.
Основными видами деятельности являются:
— выращивание зерновых и зернобобовых культур;
— КРС мясного и молочного направлений;
Целью деятельности ЗАО «Гуровское» является организация сельскохозяйственного производства, получение продукции растениеводства и животноводства и ее сбыт.
Производственное направление – молочно-мясное, поэтому основная отрасль – животноводство, а растениеводство – дополнительная.
Результаты хозяйственной деятельности, как и других предприятий, во многом зависят от экономических условий. К таким условиям можно отнести обеспеченность предприятия различными ресурсами, и в первую очередь земельными.
Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства и является основой производственной деятельности.
Характер использования земли в сельском хозяйстве зависит от того, к какому виду угодий она принадлежит.
В сельскохозяйственных организациях принято различать такие понятия как общая земельная площадь и площадь сельскохозяйственных угодий. В состав общей земельной площади входит вся территория, закрепленная за сельскохозяйственными предприятиями. Сельскохозяйственные угодья представляют собой земли, которые систематически используются для производства продукции сельского хозяйства. В их состав входят пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, залежи.
Соотношение отдельных видов земельных угодий в общей площади принято называть структурой земельной площади, а процентное соотношение отдельных видов угодий в общем размере сельскохозяйственных угодий представляет собой структуру сельскохозяйственных угодий.
Рассмотрим состав и структуру земельных угодий анализируемого хозяйства, представленную в таблице 1
Структура сельхозугодий таблица 1
Площадь, га
Структура в %
2007
2008
2009
Земельного фонда
Сельхозугодий
2007
2008
2009
2007
2008
2009
Пашня
2683
3305
3305
15,9
18,8
32,4
28
32,4
32,4
Сенокосы
5079
5079
5079
30,1
28,8
49,8
53
49,8
49,8
Пастбища
1811
1811
1811
10,7
10,3
17,8
19
17,8
17,8
Всего сельхозугодий
9573
10195
10195
56,8
57,9
100
100
100
100
Прочие
7289
7428
43,2
42,1
Общая земельная площадь
16882
17623
10195
100
100
100
Из данных таблицы, мы видим, что в ЗАО «Гуровское» в анализируемом периоде сельскохозяйственные угодья занимают в среднем 100% общей земельной площади, то есть, вся земельная площадь хозяйства используется для производства продукции. При этом освоенность земли составляет 100 %, распаханность земли – 32,4%.
Анализ структуры земельных угодий показывает, что большую часть всех угодий составляют сельскохозяйственные угодия (56,8% в 2007 году и 100% в 2009 году), из которых большую часть занимают сенокосы (30,1% в 2007 году и 49,8% в 2009 году). Так же в данном хозяйстве присутствуют пашни и пастбища. В первом отчетном году (в 2007) пашни составили 15,9%, а во втором (в 2009) – 32,4%, а пастбища 10,7% и 17,8% к общей площади земли соответственно.
Не сельскохозяйственные угодия занимают в 2007 году 43,2%, а в 2009 их вообще не стало. В ЗАО «Гуровское» наблюдается уменьшение общей площади угодий за счет удаления не сельскохозяйственных угодий при неизменной площади сельскохозяйственных угодий.
При рассмотрении динамики состава и структуры земельных угодий, мы видим, что за последние три года в хозяйстве наблюдается значительное сокращение общей земельной площади на, что в абсолютном выражении составляет 7428га. Осталась только площадь сельхозугодий. В структуре земельных угодий изменений почти не происходит.
Для более полной характеристики хозяйства необходимо рассмотреть не только состав и структуру земельных угодий хозяйства, но и использование посевных площадей. Представим эти данные в таблице 2.
Использование посевных площадей в ЗАО «Гуровское» Таблица 2.
Показатели
2007 г.
2008г.
2009г.
2009г. в % к 2007г.
S, га
В % к общей S
S, га
В % к общей S
S, га
В % кобщейS
Посевная площадь с.-х. культур всего
2683
15,9
3305
18,8
3305
32,4
123,2
В том числе
-зерновые и зернобобовые
1900
11,26
2000
11,4
2000
19,61
105,23
-однолетние травы
375
2,22
615
3,5
500
4,9
133,3
Силосные культуры
60
0,36
200
1,96
333,3
Прочие культуры
50
0,49
Чистые пары на конец года
348
2,06
690
3,9
555
5,44
159,4
В течение анализируемого периода площадь посевов хозяйства практически не изменилась. Ее структура претерпела незначительные изменения. Так, на 5,23% увеличилось производство зерновых культур, на 33,3% -посевы однолетних трав. Более чем в три раза увеличилась площадь под силосные культуры.
Чтобы дать хозяйству экономическую характеристику, необходимо рассмотреть структуру производимой продукции и основные показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйства.
Расчет валовой продукции сельского хозяйства в текущих ценах для включения в отчёт по труду за 2009 год (по формам годовогоотчёта за 2009 год) =
Ф.8-АПК стр. 600 гр.5
+
Ф.8-АПК стр. 600 гр.7
+
ф.9
АПК стр.
990 гр.5
-
ф.9
АПК стр.
990 гр.4
+
ф.13-АПК стр.
750 гр.5
-
ф.13
АПК стр.
750 гр.4
-
ф.9
АПК стр.
400 гр.3
-
ф.9
АПК стр.
400 гр.4
+
ф.3 стр.
211 гр.3
+
ф.3 стр.
211 гр.5
+
ф.3 стр.
212 гр.3
+
ф.3 стр.
212 гр.5
2006г. = 13173+15803+4414-3526+12467-11974+613+354 = 31324
2007г. = 786+602+14453+16360+3936-3082+12824-13624 = 32255
2008г. = 836+552+16565+16210+4520-3937+13947-14355 = 34338
2009г. = 17329+16039+5083-4704+12502-12737-0-0+809+ 642 =34963
Динамика показателей деятельности ЗАО «Гуровское» за 2006-2009 гг. таблица 3
Показатели
Ед.изм.
2006
2007
2008
2009
1
Валовая продукция сельского хозяйства, всего; тыс. руб.
тыс.руб.
31324
32255
34338
34963
— растениеводство
«
14674
16093
17984
17329
— животноводство
«
16650
16162
16354
16039
2
Выручка от реализации
«
16881
16760
18467
17585
3
Себестоимость реализованной продукции, всего; тыс. руб.
тыс.руб.
15500
16706
18292
17441
— зерно, руб. тонн.
3229
2638
3412
3653
— молоко, руб. тонн.
«
6018
5945
4610
5748
— мясо КРС в живой масс, руб. тонн.
«
5168
6948
8838
5986
— мясо свиней, руб. тонн.
«
84
132
56
68
4
Численность работников, чел.
Чел
190
168
140
130
5
Произведено валовой продукции на 1 ср. год. работника, тыс.руб.
тыс.руб.
164,86
192
245
269
6
Выручка от реализации на 1 ср. год. работника, тыс.руб.
тыс.руб.
88,85
99,76
131,9
135,27
7
Рентабельность, всего %
%
8,9
0,32
0,95
0,82
— зерна %
%
25,45
32,6
16,67
12,78
— мяса КРС %
0,81
-15,47
-17,67
-6,56
— мяса свиней %
-3,57
-8,33
-39,28
2,94
— молока %
9,12
6,47
31,21
7,13
8
Прибыль, тыс.руб.
тыс.руб.
1381
54
175
144
9
Урожайность зерновых, ц/га
ц/га
14,2
18,2
17,2
17,3
10
Ср.годовой удой молока от коровы, кг
Кг
2302
2123
21199
2227
11
Ср.суточный привес КРС
Гр
408
413
499
480
3.2 Размер, специализация хозяйства, его главные
и дополнительные отрасли.
На основе структуры товарной продукции по наибольшему удельному весу той или иной продукции за предыдущие два года устанавливается специализация хозяйства, определяются главные и дополнительные отрасли.
Предприятие развивает одну главную отрасль, если продукция этой отрасли в структуре товарной продукции составляет 50% и более. Хозяйство специализируется на двух главных отраслях, если каждая отрасль занимает не более 50% и не менее 25%, и на трёх отраслях, если их продукция занимает не менее 75%, каждая из отраслей должна занимать не менее 25% и не более 33%.
Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:
<img border=«0» width=«24» height=«15» src=«ref-2_1326627791-227.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026"> сп = 100/<img border=«0» width=«13» height=«22» src=«ref-2_1326628018-237.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">Уд
i(2
i-1),
Где 100 – сумма удельных весов товарной продукции отдельных отраслей;
Уд – удельный вес продукции каждой отрасли в структуре товарной продукции;
<img border=«0» width=«20» height=«18» src=«ref-2_1326628255-227.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029"> сп =<img border=«0» width=«283» height=«84» src=«ref-2_1326628482-1100.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031"> = <img border=«0» width=«37» height=«34» src=«ref-2_1326629582-398.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033"> = 0,63
Значение коэффициента специализации может колебаться: от 0 до 1; от 0 до 0.2 – слабовыраженная специализация; от 0.2 до 0.4 – средняя; от 0.4 до 0.65 углубленная.
ЗАО «Гуровское» имеет молочно мясную специализацию, т.е. животноводство является главной отраслью, а растениеводство – дополнительной. Это видно из данных таблицы 4. Рассмотрим, как происходит распределение по отраслям на примере этих данных:
Размер и структура товарной продукции. Таблица 4
Вид продукции
Выручка тыс. руб.
Структура товарной продукции %
2007
2008
2009
2008год
2009год
Скот и птица в живой массе
в т. ч. КРС
свиньи
лошади
6080
5873
121
86
7621
7276
34
311
5773
5593
70
110
41,3
39,4
0,2
1,7
32,8
31,8
0,4
0,6
молоко цельное
6330
6049
6158
32,8
35
мясо КРС
234
226
543
1,2
3,1
Прочая продукция животноводства
180
51
28
0,2
0,2
всего по животноводству
12824
13947
12502
75,5
71,1
Зерновые и зернобобовые
Пшеница
Овес
3498
2396
1102
3981
2768
1213
4120
2985
1135
21,6
15
6,6
23,4
17
6,4
Прочая продукция растениеводства
438
539
963
2,9
5,5
Всего по растениеводству
3936
4520
5083
24,5
28,9
Всего по предприятию
16760
18467
17585
100
100
Из данной таблицы видно, что в 2009 году по сравнению 2008г. объём товарной продукции на предприятии снизился на 882 тыс. руб. В основном за счет животноводства на 1445 тыс. руб., в растениеводстве же наоборот произошло увеличение на 563 тыс. руб. В целом эти изменения не повлияли на специализацию хозяйства, она остаётся молочно — мясной. Уменьшение объёма товарной продукции говорит о том, что предприятие стало работать менее эффективно, и при реализации продукции получает меньше прибыли, чем в прошлые годы.
3.3 Организационно – производственная структура хозяйства
В ЗАО действует трёхуровневая система управления. Руководитель – Главные специалисты – Среднее звено. Такая структура позволяет:
· Проводить чёткую централизацию сверху донизу. Обеспечить единство действий всех подчинённых центру структуры.
· Вести чёткую систему контроля над работой всех участков бригад, и за отдельными работниками. Определять нормы и нормативы их деятельности.
· Сконцентрировать необходимые материалы, финансовые ресурсы и резервы для решения главных стратегических задач, обеспечить эффективное текущее и оперативное управление.
Организационно – управленческая структура. Схема 1.
<img width=«592» height=«519» src=«ref-2_1326629980-10323.coolpic» v:shapes="_x0000_s1032 _x0000_s1046 _x0000_s1040 _x0000_s1042 _x0000_s1090 _x0000_s1055 _x0000_s1059 _x0000_s1058 _x0000_s1041 _x0000_s1054 _x0000_s1057 _x0000_s1060 _x0000_s1061 _x0000_s1039 _x0000_s1045 _x0000_s1051 _x0000_s1086 _x0000_s1085 _x0000_s1047 _x0000_s1050 _x0000_s1089 _x0000_s1088 _x0000_s1087 _x0000_s1093 _x0000_s1052 _x0000_s1081 _x0000_s1038 _x0000_s1077 _x0000_s1076 _x0000_s1044 _x0000_s1048 _x0000_s1080 _x0000_s1091 _x0000_s1074 _x0000_s1079 _x0000_s1075 _x0000_s1073 _x0000_s1078 _x0000_s1072 _x0000_s1037 _x0000_s1067 _x0000_s1066 _x0000_s1065 _x0000_s1064 _x0000_s1049 _x0000_s1070 _x0000_s1069 _x0000_s1068 _x0000_s1043 _x0000_s1034 _x0000_s1033 _x0000_s1036 _x0000_s1035 _x0000_s1030 _x0000_s1031 _x0000_s1056 _x0000_s1084 _x0000_s1083 _x0000_s1082 _x0000_s1071 _x0000_s1062 _x0000_s1063 _x0000_s1053"> <img width=«15» height=«12» src=«ref-2_1326640303-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1092">
продолжение
--PAGE_BREAK--
Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. На годовом собрании избирается генеральный директор сроком на пять лет.
Структура и положение о структурных подразделениях утверждаются непосредственно директором; должностные инструкции начальниками структурных подразделений. На предприятии осуществляется функциональное управление. Помимо указанных линейных связей, на каждом уровне управления существуют свои функциональные связи, образующиеся в процессе оказания услуг и производственной деятельности.
<img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1096"><img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1097"><img width=«2» height=«50» src=«ref-2_1326640579-77.coolpic» v:shapes="_x0000_s1098"> <img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1103"><img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1104"><img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1105"><img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1106"><img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1107"><img width=«27» height=«12» src=«ref-2_1326640391-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1108"><img width=«2» height=«242» src=«ref-2_1326641220-84.coolpic» v:shapes="_x0000_s1109"><img width=«54» height=«186» src=«ref-2_1326641304-567.coolpic» alt=«Подпись: Животноводческая» v:shapes="_x0000_s1110" v:dpi=«96»><img width=«54» height=«186» src=«ref-2_1326641871-573.coolpic» alt=«Подпись: Растениеводческая» v:shapes="_x0000_s1111" v:dpi=«96»><img width=«12» height=«27» src=«ref-2_1326642444-102.coolpic» v:shapes="_x0000_s1112"><img width=«12» height=«27» src=«ref-2_1326642444-102.coolpic» v:shapes="_x0000_s1113"> <img width=«12» height=«51» src=«ref-2_1326642648-120.coolpic» v:shapes="_x0000_s1117"><img width=«12» height=«51» src=«ref-2_1326642648-120.coolpic» v:shapes="_x0000_s1118"><img width=«12» height=«51» src=«ref-2_1326642648-120.coolpic» v:shapes="_x0000_s1119"><img width=«446» height=«2» src=«ref-2_1326643008-90.coolpic» v:shapes="_x0000_s1120"><img width=«12» height=«39» src=«ref-2_1326643098-110.coolpic» v:shapes="_x0000_s1121"> Структура управления хозяйством ЗАО «Гуровское» Схема 2.
<img width=«148» height=«116» src=«ref-2_1326643208-750.coolpic» v:shapes="_x0000_s1124 _x0000_s1125 _x0000_s1126">
<img width=«2» height=«50» src=«ref-2_1326643958-77.coolpic» v:shapes="_x0000_s1127">
3.4Обеспеченность ЗАО «Гуровское» трудовыми ресурсами.
Основным источником богатства общества и главным фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Труд представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей.
Труд в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, которые отражают специфику отраслей.
Особенности труда в сельском хозяйстве:
· Эффективность труда зависит от природно-климатических условий и качеств земельных ресурсов
· на использование труда оказывает влияние сезонный характер производства
· труд в сельском хозяйстве связан с использованием живых организмов (животных, растений)
· труд в сельском хозяйстве мало привлекателен и не эстетичен
· труд работников используется как в общественном производстве, так и в личных подсобных хозяйствах.
Рассмотрим обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами на примере данных таблицы 5.
По сравнению с предыдущими годами, в 2009году произошло сокращение рабочего состава. Как уже говорилось выше, руководство сократило тех работников, которые числились, но не работали, это позволило распределить обязанности между всеми оставшимися и следить за точностью поручений. Управленческий персонал остался без изменения, специалисты предприятия стараются подобрать оптимально эффективно группу рабочих, с которыми можно будет эффективно работать.
продолжение
--PAGE_BREAK--Обеспеченность ЗАО «Гуровское» рабочей силой. Таблица 5
Категория работников
Среднегодовая численность, чел.
Обеспеченность %
Отклонение (+,-)
2007
2008
2009
По с/х предприятию всего
В том числе:
168
140
130
100
-38
Работники, занятые в с/х пр-ве всего, в том числе:
152
126
123
100
-29
Постоянные рабочие
134
107
106
100
-28
Из них:
Трактористы-машинисты
18
14
11
100
-7
Рабочие, занятые в сфере жив-ва всего
46
37
26
100
-20
служащие
15
14
14
100
-1
Из них: руководители
8
8
8
100
-
Специалисты
5
6
6
100
-1
Работники сезонные и временные
3
5
3
100
-
прочие
16
14
7
100
-9
2007 2008 2009
<img border=«0» width=«620» height=«295» src=«ref-2_1326644035-12183.coolpic» v:shapes=«Объект_x0020_12»>
3.5 Обеспеченность ЗАО «Гуровское» основными средствами.
В процессе сельскохозяйственного производства большое значение имеет структура основных средств. Структура производственных основных средств сельскохозяйственного назначения зависит как от экономических, так и от природных факторов.
В хозяйствах, специализирующихся на производстве продукции животноводства, наибольший удельный вес в общей стоимости производственных основных средств занимают животноводческие постройки и продуктивный скот.
Хозяйства зернового направления имеют сравнительно высокую долю средств механизации и, прежде всего зерноуборочных комбайнов, тракторов, посевных агрегатов и других машин. (приложение 1)
Из данных таблицы можно сделать следующие выводы: Стоимость зданий уменьшается вследствие удаления построек. Произошло увеличение продуктивного скота т.к. на баланс предприятия поступила партия скота общей стоимостью на 1920 тыс. рублей. Стоимость рабочего скота уменьшается из сокращения его численности, за счет этих сокращений и увеличивается стоимость продуктивного скота.
Стоимость машин и оборудования и транспортных средств увеличилась на 20%, из — за увеличения стоимости запасных частей, и ремонта устаревшего оборудования.
Из данной главы можно сделать следующие выводы:
Хозяйство имеет молочно мясную специализацию и в целом прибыльно. За последние годы резких спадов производства не наблюдалось.
В 2009 году ЗАО снизило валовую продукцию растениеводства и животноводства, что привело к снижению прибыли при реализации.
3.6 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета
Бухгалтерия ЗАО «Гуровское» выделено в отдельное подразделение, возглавляет которое главный бухгалтер.
В подчинении главного бухгалтера находятся заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального отдела, бухгалтер цеха животноводства, бухгалтер цеха растениеводства, бухгалтер цеха механизации, бухгалтер по расчетам и начислению заработной платы аппарата, бухгалтер – диспетчер автопарка, кассир — бухгалтер,
В обязанности главного бухгалтера входит осуществление работы всей деятельности бухгалтерского аппарата, разработка приказа по учетной политике предприятия и отражение на счетах бухучета всех осуществляемых предприятий хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление квартальных и годовых бухгалтерских балансов, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутренних ресурсов. Контроль за соблюдением правил учета, исчисление налогов и сборов, своевременное перечисление их в бюджет.
Функции:
-следит за правильным и своевременным проведением инвентаризации имущества и расчетов с отражением ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
-осуществляет контроль за своевременным оформлением материалов по недостачам, растратам, хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и по другим злоупотреблениям, а также за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебно-следственным органам;
-совместно с другими службами проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводственных расходов;
-проводит систематический инструктаж материально ответственных лиц, с тем, чтобы приход и расход товарно-материальных ценностей был своевременным и правильно оформлен надлежащими документами;
-отвечает за хранение бухгалтерского архива в установленном порядке и сохранность бухгалтерских документов.
Заместитель главного бухгалтера ведет учет по основным средствам, по движению ТМЦ, ведет главную книгу, осуществляет контроль над правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии, принимает авансовые отчеты от подотчетных лиц с полной их обработкой. Ведет главную книгу. Производит проверку выписанных счетов-фактур. Следит за своевременным предъявлением счетов заказчикам, следит за их оплатой.
Обеспечивает своевременное составление и предоставление бухгалтерской отчетности в установленные сроки бухгалтерами подразделений.
Бухгалтер материального отдела — ведет учет по ТМЦ и продукции растениеводства, продукции животноводства, продукции промышленного производства, покупной продукция. Ведет книгу продаж и покупок.
Бухгалтер цеха животноводства – ведет начисления заработной платы по животноводству со всеми отчислениями и начислениями, делает производственный отчет по цеху животноводства, ведет синтетический и аналитический учет по счету 20-2 «животноводство», счет 25-2 «общепроизводство по животноводству»
Бухгалтер цеха растениеводства ведет – начисления заработной платы по растениеводству со всеми начислениями и отчислениями, делает производственный отчет по растениеводству и пром. переработки, ведет аналитический и синтетический учет по счету 20-1 «растениеводство», счет 20-3 «пром.переработка».
Бухгалтер цеха механизации ведет – начисления заработной платы со всеми начислениями и отчислениями, делает производственный отчет, ведет аналитический и синтетический учет по счету 23 «вспомогательное производство», счету 29 «Обслуживающие производство».
Бухгалтер расчетного стола производит начисление заработной платы всем работникам аппарата, производит начисление премиальных выплат, производит удержание налога на доходы физических лиц и других удержания. Составляет сводную ведомость заработной платы, составляет оборотную ведомость, ведет начисление пособий по социальному страхованию. Производит отчисления налогов в социальные фонды, осуществляет расчет отпускных, подготавливает данные для начисления пенсий. Ведет аналитический учет заработной платы по каждому работающему.
Ведет аналитический и синтетический учет по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 29-2 «Обслуживающие производство». Выполняет другие работы по указанию главного бухгалтера или его заместителя.
Бухгалтер – диспетчер автопарка ведет учет путевых листов начисляет заработную плату работникам автопарка, составляет производственный отчет, ведет аналитический и синтетический учет по счетам 23 «Автопарк».
Кассир — бухгалтер осуществляет операции по приему, выдачи и хранению денежных средств и ценных бумаг. Ведет кассовую отчетность, отчетность, получает денежные средства и ценные бумаги в отделениях банка.
В течение отчетного года ЗАО «Гуровское» принимает правила ведения бухгалтерского учета, исходя из принятой учетной политики:
-основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, начисление амортизации производится линейным методом. Сумма амортизации основных средств — для целей бухгалтерского учета и налогообложения — определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
— нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию;
-амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом;
-материально производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости;
-МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с классификацией, исходя из способа использования в деятельности организации;
-инвентаризация проводится пообъектно, согласно приказу директора.
На основании приказа об учетной политике бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным отделом структурного подразделения ЗАО «Гуровское».
Бухгалтерский учет в акционерном обществе ведется по журнально-ордерной форме, с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книги.
На предприятии принят график документооборота. Согласно графику документооборота, принятому в ЗАО «Гуровское», бухгалтеры структурного подразделения обязаны представлять необходимые сведения главному бухгалтеру не позднее 10 числа, каждого месяца для составления сводных данных и составления отчетности.
Внутренний контроль над ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется силами бухгалтерии. Ответственность за ведение учета помимо директора ЗАО несет главный бухгалтер.
Внешний контроль над ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Инспекцией Министерства налогов и сборов РФ. Контроль может осуществляться при камеральной проверке, либо при выездной налоговой проверке.
Приказом № 6 от 06.01.2001 года на предприятии принята учетная политика.
Документы подшиты в папки подписанные, подготовлены к хранению.
3.7 Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников предприятий. Многие функции государства при реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Новые формы хозяйствования предполагают новые источники получения денежных доходов.
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходыс физических лиц является объектом налогообложения.В ЗАО «Гуровское» — применяется сдельно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество, увеличивается ответственность и личнаязаинтересованность работников в результатах труда. Размеры премий и показатели, премирования определяются Положением о премировании, разработанном предприятием.
Также по некоторым категориям работников применяется повременная форма оплаты труда, это в основном работники аппарата управления.
Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, оплата расходов на кратковременные командировки, выдача сумм под отчет, пособия по временной нетрудоспособности и т.п.
На первом этапе изучения исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское»необходимо установить правильность исчисления налогооблагаемой базы, которая определяется следующим образом:
Налогооблагаемая база = Сумма начислений – Вычеты
При проверке правильности начислений работникам необходимо изучить все первичные документы по начислению заработной платы на основании нарядов на сдельную работу и табелей учета рабочего времени. Учитывая то, что в настоящее время понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах.
В ЗАО «Гуровское» помимо непосредственно заработной платы производятся следующие виды выплат:
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. (Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц);
· суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально. (Подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%)
· стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;
· суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 3500 руб. в месяц при норме 1480 руб., то сумма 2020 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации.
В ЗАО «Гуровское» на момент написания курсовой работы работало 130 человек, поэтому опрактике исчисления налоговой базы НДФЛ сведения возьмем выборочно, на основанииданных начислений и удержаний по 9 работникам.
Для определения совокупного дохода граждан были рассмотрены первичные бухгалтерские документы по счетам:
50 «Касса» — приходные и расходные ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы.
51 «Расчетный счет»— платежные поручения, требования — при этом обращено внимание на сумму и дату перечисления подоходного налога в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», где были проверены авансовые отчеты работников, находившихся в служебных командировках по распоряжению руководителя предприятия. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформлялась командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.
В течении трех дней по возвращении из командировки подотчетные лица отчитывались за полученные и израсходованные суммы. С этой целью составлен авансовый отчет на основе документов (копий чеков, счетов за проживание, товарных чеков, проездных документов). Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать установленные законодательством нормы, сумм материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившихся в связи с выходом на пенсию; стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет. По дебету счета 71 записываются суммы, выданные в подотчет, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ЗАО «Гуровское» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются платежные ведомости, где указаны начисления по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей — оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.
Рассмотрим правильность формирования налоговой базы по видам начислений (таблица 3.4).
Таблица 3.4. Проверка правильности формирования налоговой базы по видам начисления
№
Ф.И.О.
По данным предприятия
По данным проверки
З/п. с нарастающим итогом
Материал. помощь
Больничный лист
дивиденды
Использован Автотранспорта
З/п.
Мат помощь
Больничный лист
дивиденды
Использов. Автотранспорта
1
Бацев А.И.
88080
3000
88080
3000
2
Выдрин В.Н.
76800
1860
3000
76800
1860
3000
3
Будылина И.А.
105000
105000
4
Колчин А.И.
156900
2000
3000
156900
2000
3000
5
Брахнов Д.Н.
65924
65924
6
Симкин П.А.
68784
3000
68784
3000
7
Синяк А.И.
120276
3000
120276
3000
8
Тимохин В.Н.
118452
3000
118452
3000
9
Тукаев Р.А.
93936
3000
93936
3000
При проверке правильности начислений по попавшим в выборку работникам, нарушений не выявлено.
Однако налогооблагаемый доход составляет не весь полученный физическим лицом доход, а лишь так называемый «чистый доход», т.е. за вычетом средств, необходимых для жизнеобеспечения человека: государственных пособий; расходов связанных с выполнением служебных обязанностей; необлагаемого минимума (стандартных вычетов).
С 1 января 2001 года стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из работодателей, являющихся источниками выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3.) При рассмотрении удержаний по налогу на доходы физических лиц необходимо убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов — стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Особое внимание необходимо уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.
Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 280 000 руб.
Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка — для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения — для учащихся дневной формы обучения. Таким образом, необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. При отсутствии подтверждающих документов бухгалтерская служба должна произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.
За достоверность данных представленных для уменьшения облагаемого дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.
При рассмотрении правомерности предоставления вычетов, были обнаружены некоторые несоответствия, которые представлены (табл. 3.5).
Таблица 3.5 Документальное подтверждение правильности представления стандартных вычетов
№ п/п
Ф.И.О.
По данным предприятия
По данным проверки
Примечание
На работника
На детей
На работника
На детей
1
Бацев А.И.
400
1000
400
Нет копии свид-ва о рождении
2
Выдрин В.Н.
400
400
3
Будылина И.А.
400
2000
400
2000
4
Колчин А.И.
400
2000
400
2000
5
Брахнов Д.Н.
400
400
6
Симкин П.А.
400
400
7
Синяк А.И.
400
2000
400
1000
Нет справки с учебного заведения
8
Тимохин В.Н.
400
1000
400
1000
9
Тукаев Р.А.
400
400
При проверке обоснованности представления стандартных вычетов выявлено расхождение. Бацеву А.И. и Синяк А.И. предоставлены стандартные вычеты в размере 1000 руб. на детей без документального подтверждения: отсутствует копия свидетельства о рождении и справка из учебного заведения о подтверждении статуса учащегося.
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходыс физических лиц является объектом налогообложения. Поэтому на следующем этапе необходимо рассмотреть правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога на доходы с физических лиц.
По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, — под. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключения страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
Налоговая ставка в размере 30% установлена для налогообложения дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Максимальная налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:
· выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр;
· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.);
· страховых выплат по договорам добровольного страхования;
· сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.
Если работник организации является одним из ее учредителей то, помимо оплаты труда, ему будут начисляться дивиденды. Удержания налога на доходы с физических лиц с суммы начисленных дивидендов производится на ЗАО «Гуровское» по ставке 9%.
При рассмотрении документации было установлено, что на предприятии кроме основной и дополнительной заработной платы начисляется и выплачивается материальная помощь и дивиденды.
Таким образом, можно сказать, что в ЗАО «Гуровское» соблюдается установленный законодательством порядок по применению различных налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от вида дохода.
Далее рассмотрим правильность исчисления НДФЛ по применяемым на предприятии ставкам, используя в качестве основного метода проверки арифметический пересчет. Перерасчет будем производить отдельно по ставке 13% и ставке 9%.
Данные перерасчета НДФЛ по ставке 13% представлены в таблице 3.6
Таблица 3.6 Проверка правильности исчисления НДФЛ по ставке 13%
№ п.
Ф.И.О.
По данным предприятия
По данным проверки
отклонения
Налоговая база
åвычетов
Исчисленный налог
Налоговая база
åвычетов
Исчисленный налог
1
Бацев А.И.
88080
14000
400*5+
1000*12
9630,4
88080
2000
400*5
11190,4
-1560
2
Выдрин В.Н.
76800
2400
400*6
9672
76800
2400
9672
3
Будылина И.А.
105000
25600
400*4+
2000*12
10322
105000
25600
10322
4
Колчин А.И.
156900
25200
400*3+
2000*12
17121
156900
25200
17121
5
Брахнов Д.Н.
65924
3200
400*8
8154
65924
3200
8154
6
Симкин П.А.
68784
2800
400*7
8577,92
68784
2800
8577,92
7
Синяк А.И.
120276
25600
400*4+
2000*12
12307,88
120276
13600
400*4+
1000*12
13867,88
-1560
8
Тимохин В.Н.
118452
13600
400*4+
1000*12
13630,76
118452
13600
13630,76
9
Тукаев Р.А.
93936
2000
400*5
11951,68
93936
2000
11951,68
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Как рассчитать налог на доходы физических лиц
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Бухгалтерская отчетность 16
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Контрольная работа по Бухгалтерскому учету 19
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Оценка и учет активов и пассивов
1 Сентября 2013