Реферат: Учёт основных средств и материалов на предприятии
--PAGE_BREAK--Хозяйственные операции за месяц
Решение:
1) На основе данных об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало месяца составляем баланс на начало месяца (Приложение 2)
2) По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета (таблица 3).
Cоставляем баланс на начало месяца (смотри таблицу 1)
Баланс на начало месяца Таблица 3
АКТИВ
Код
показателя
На начало отчетного месяца
I. Внеоборотные активы
Основные средства
120
101,000
Итого по разделу I
190
101,000
II. Оборотные активы
Запасы
210
48
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
42
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
28
в том числе:
Денежные средства
260
35
Итого по разделу II
290
111
БАЛАНС
300
212
ПАССИВ
Код
строки
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
410
150
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
17
Итого по разделу III
490
167
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
590
-
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
610
15
Кредиторская задолженность
620
30
поставщики и подрядчики
621
30
Итого по разделу V
690
45
БАЛАНС
700
212
По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета
Д сч 01 К
с.н.
113000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 02 К
с.н.
32 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 10 К
с.н.
37000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 60 К
с.н.
30000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 10.ТЗР К
с.н.
5000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 66 К
с.н.
15000,00
обор
с.к.
Д сч 19.3 К
с.н.
6000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 80 К
с.н.
150 000,00
обор
с.к.
Д сч 51 К
с.н.
35000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 99 К
с.н.
17000,00
обор
с.к.
Д сч 75 К
с.н.
28000,00
обор
обор
с.к.
Составляем журнал регистрации хозяйственных операций за месяц (смотри таблицу 2)
Журнал регистрации хозяйственных операций
Таблицад4
№ п/п
Краткое содержание операции
Д
К
Сумма, руб.
1
Акт приема-передачи. Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и
08.4
75.1
26 000,00
введен в эксплуатацию автопогрузчик
01.1
08.4
26 000,00
2
Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование:
а) требующего монтажа
07
60.1
25 000,00
НДС
19.1
60.1
4500,00
б) не требующего монтажа
08.4
60.1
15000,00
НДС
19.1
60.1
2700,00
3
Счет АТП. Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования
а) требующего монтажа
07
60.1
1 500,00
в т. ч. НДС
19.1
60.1
270,00
б) не требующего монтажа
08.4
60.1
1 000,00
в т. ч. НДС
19.1
60.1
180,00
4
Акт приема-передачи. Введено в эксплуатацию и принято на учет оборудование, не требующее монтажа
01.1
08.4
16000,00
5
Выписка из расчетного счета. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка, полученный на срок 6 месяцев под 14% годовых для приобретения
а) подъемного оборудования
51
66.1
35000,00
б)материалов
51
66.1
18000,00
6
Платежные требования. Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование:
а) поставщику
60.1
51
47 200,00
б) автотранспортному предприятию
60.1
51
2 950,00
7
Справка бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию
68.2
19.1
2880,00
8
Требования. Отпущены со склада и израсходованные на текущий ремонт основных средств:
а) основного производства материалы по учетной цене
25
10.1
2 100,00
б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене
26
10.1
2 000,00
9
Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация по основным средствам:
а) основного производства
25
02.1
700,00
б) общехозяйственного назначения
26
02.1
100,00
10
Расчет бухгалтерии. Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт основных средств:
а) основного производства
25
70
1 800,00
б) общехозяйственного назначения
26
70
400,00
11
Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог
ЕСН в ФСС 2,9%
25
69.1
52,20
ЕСН в ФСС 2,9%
26
69.1
11,60
ЕСН в ПФР федеральный бюджет 6%
25
69.2.1
108,00
ЕСН в ПФР федеральный бюджет 6%
26
69.2.1
24,00
ЕСН в ПФР страховая часть 8% (от возраста)
25
69.2.2
144,00
ЕСН в ПФР страховая часть 8% (от возраста)
26
69.2.2
32,00
ЕСН в ПФР накопительная часть 6% (от возраста)
25
69.2.3
108,00
ЕСН в ПФР накопительная часть 6% (от возраста)
26
69.2.3
24,00
ЕСН в ФФОМС 1,1%
25
69.3.1
19,80
ЕСН в ФФОМС 1,1%
26
69.3.1
4,40
ЕСН в ТФОМС 2%
25
69.3.2
36,00
ЕСН в ТФОМС 2%
26
69.3.2
8,00
12
Акт приема-передачи. Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок
001
24 000,00
13
Расчет бухгалтерии. Начислена арендная плата за 6 месяцев вперед
97
76.5
500,00
НДС
19.3
76.5
900,00
14
Платежное поручение. Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед
76.5
51
5900,00
15
Расчет бухгалтерии. Списывается приходящаяся на текущий месяц арендная плата
25
97
833,00
16
Расчет бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по арендной плате
68.2
19.3
150,00
17
Акты выбытия. В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование:
а) первоначальная стоимость
01.2
01.1
19600,00
б) износ
02.1
01.2
18100,00
в) списана остаточная стоимость ОС
91.2
01.2
1 500,00
18
Расчет бухгалтерии. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования
91.2
70
600,00
19
Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог от заработной платы рабочих за демонтаж вентиляционного оборудования
ЕСН в ФСС 2,9%
91.2
69.1
17,40
ЕСН в ПФР федеральный бюджет 6%
91.2
69.2.1
36,00
ЕСН в ПФР страховая часть 8% (от возраста)
91.2
69.2.2
48,00
ЕСН в ПФР накопительная часть 6% (от возраста)
91.2
69.2.3
36,00
ЕСН в ФФОМС 1,1%
91.2
69.3.1
6,60
ЕСН в ТФОМС 2%
91.2
69.3.2
12,00
20
Приходный ордер. Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования
10.1
91.1
800,00
21
Лимитно — заборная карта. Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене:
а) для изготовления продукции
20
10.1
11000,00
б)для обслуживания оборудования
25
10.1
2000,00
в) для общехозяйственных нужд
26
10.1
1 000,00
22
Платежное поручение. Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов
60.2
51
18000,00
23
Расчет бухгалтерии. Начислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов (операции 5,22)
91.2
66.2
210
24
Платежное поручение. Перечислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью
66.2
51
210
25
Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные на склад:
а) материалы
10.1
60.1
15000,00
б) НДС
19.3
60.1
2700,00
26
Счет транспортного предприятия. Акцептован счет АТП за доставку:
а) материалов
10.ТЗР
60.1
700,00
б) в т.ч. НДС
19.3
60.1
126,00
27
Справка бухгалтерии. Произведен зачет предоплаты материалов
60.1
60.2
17700,00
28
Платежные поручения. Перечислено поставщику за материалы, приобретенные в предшествующие месяцы
60.1
51
5 900,00
29
Расчет бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам
68.2
19.3
3 600,00
30
Счет-фактура. Предъявлен покупателю счет за реализованные неиспользуемые материалы:
а) цена реализации
62.1
91.1
2 950,00
б) учетная цена
91.2
10.1
2 200,00
31
Расчет бухгалтерии. Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам
91.2
68.2
450,00
32
Акт инвентаризации. В результате инвентаризации выявлена недостача материалов:
а) учетная цена
94
10.1
900,00
б) рыночная цена (1000 руб.)
94
98.4
100,00
33
Расчет бухгалтерии. Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные на:
а) текущий ремонт основных средств:
а1) основного производства (операция 8)
25
10.ТЗР
263
а2) хозяйственного назначения (операция 8)
26
10.ТЗР
250
б) изготовление продукции (операция 21)
20
10.ТЗР
1375
в) обслуживание оборудования (операция 21)
25
10.ТЗР
250
г) на общехозяйственные нужды (операция 21)
26
10.ТЗР
125
д) на недостающие материалы (операция 32)
94
10.ТЗР
113
е) на реализованные материалы (операция 30)
91.2
10.ТЗР
275
34
Справка бухгалтерии. Списывается недостача материалов на виновное материально ответственное лицо
73.2
94
1 013,00
35
Справка бухгалтерии. Списываются общепроизводственные и
20
25
8 414,00
общехозяйственные расходы
20
26
3 979,00
36
Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц
99
91.9
2331
ВСЕГО
389425
389425
Отражаем операции на счетах.
Д сч 01.1 К
Д сч 10.1 К
с.н.
133000,00
с.н.
37000,00
1)
26 000,00
17а)
19600,00
20)
800,00
8а)
2 100,00
4)
1600,00
25а)
15000,00
8б)
2 000,00
обор
4200,00
обор
19600,00
25в)
210,00
21)
14000,00
с.к.
155 400,00
30б)
2 200,00
32а)
900,00
Д сч 01.2 К
обор
16 010,00
обор
23851,00
с.н.
с.к.
29 159,00
17а)
19600,00
17б)
18100,00
17в)
1 500,00
Д сч 10.ТЗР К
обор
19600,00
обор
19600,00
с.н.
5000,00
с.к.
0,00
26а)
700,00
33а-е)
2 651,00
обор
700,00
обор
2 651,00
Д сч 02 К
с.к.
3049,0
с.н.
32 000,00
17б)
18100,00
9)
800,00
Д сч 19.1 К
обор
18100,00
обор
800,00
с.н.
с.к.
14700,00
2а)
4500,00
7)
2880,00
2б)
270,00
16)
150,00
Д сч 07 К
3а)
270,00
30)
450,00
с.н.
3б)
180,00
2)
25000,00
обор
7 650,00
обор
3480,00
3а)
1 500,00
с.к.
7280,00
обор
26500,00
обор
0,00
с.к.
26500,00
Д сч 19.3 К
с.н.
6000,00
Д сч 08.4 К
13)
900,00
28)
900,00
с.н.
25б)
2700,00
29)
3 600,00
1)
26 000,00
1)
26 000,00
26б)
126,00
2б)
15000,00
4)
1600,00
обор
3726,00
обор
4 500,00
3б)
1 000,00
с.к.
6876,00
обор
4200,00
обор
4200,00
с.к.
0,00
Д сч 20 К
с.н.
Д сч 75.1 К
21а)
11000,00
с.н.
28000,00
33б)
1 375,00
1)
26 000,00
35)
12393,00
обор
обор
26 000,00
обор
24768,00
обор
0,00
с.к.
2000,00
с.к.
24 768,00
Д сч 76.5 К
Д сч 25 К
с.н.
с.н.
8а)
2 100,00
35)
8 414,00
14)
5900,00
13)
5900,00
9а)
700,00
10а)
1 800,00
11)
468,00
обор
5900,00
обор
5 900,00
15)
833,00
с.к.
00
21б)
2000,00
33а1+в)
513,00
Д сч 80 К
обор
8 414,00
обор
8 414,00
с.н.
150 000,00
с.к.
0,00
обор
0,00
обор
0,00
с.к.
150 000,00
Д сч 68.2 К
с.н.
7)
2880,00
31)
450,00
Д сч 51 К
28)
150,00
900,00
с.н.
35000,00
29)
3600,00
5)
3500,00
6)
52 150,00
обор
7530,00
обор
450,00
1 800,00
14)
5900,00
с.к.
7080,00
с.к.
22)
17700,00
24)
210,00
Д сч 69.1 К
28)
5000,00
с.н.
обор
5 300,00
обор
78960,00
11)
69,60
с.к.
9040,00
19)
14,50
обор
обор
84,10
Д сч 60.1 К
с.к.
84,10
с.н.
30000,00
6а)
47 200,00
2)
47 200,00
Д сч 69.2 К
6б)2950,00
3)
2950,00
с.н.
28)
5000,00
25)826,00
11)
480,00
обор
55 150,00
обор
50 976,00
19)
100,00
с.к.
25826,00
обор
обор
580,00
с.к.
580,00
Д сч 60.2 К
с.н.
Д сч 69.3 К
22)
18000,00
27)
17700,00
с.н.
обор
18000,00
обор
17700,00
11)
74,40
с.к.
300,00
19)
15,50
обор
обор
89,90
Д сч 62.1 К
с.к.
89,90
с.н.
30а)
2 360,00
Д сч 70 К
обор
2 360,00
обор
с.н.
с.к.
2 360,00
10)
2200,00
18)
600,00
Д сч 66.1 К
обор
обор
2 800,00
с.н.
15000,00
с.к.
2 800,00
24) 240,00
23)
53000,00
210,00
Об 210,00
обор
53210,00
Д сч 73.2 К
с.к.
68000,00
с.н.
с.н.
32)100,00
34)
1013,00
Д сч 66.2 К
обор
113,00
обор
с.н.
с.к.
1 130,00
23)
142,68
24)
142,68
обор
142,68
обор
142,68
Д сч 001 К
с.к.
0,00
с.н.
12)
24000,00
обор
24000,00
обор
0,00
с.к.
24000,00
Д сч 91.1 К
Д сч 94 К
с.н.
с.н.
20)
800,00
32)
1 000,00
34)
1113,00
30а)
2 500,00
33д)
113,00
обор
обор
3 300,00
обор
1113,00
обор
1113,00
с.к.
3 300,00
с.к.
0,00
Д сч 91.2 К
Д сч 97 К
с.н.
с.н.
17в)
1 5400,00
36)2331,00
13)
5000,00
15)
833,00
18)
600,00
обор
5000,00
обор
833,00
19)
156,00
с.к.
4167,00
30)
2650,00
31)
450,00
33е)
275,00
обор
5613,00
обор
2 331,00
с.к.
5613,00
Д сч 91.9 К
с.н.
Д сч 99 К
36)
2331,00
с.н.
16 000,00
обор
обор
2331,00
36)
1 351,94
с.к.
2331,00
обор
1 351,94
0,00
с.к.
14 648,06
Оборотно-сальдовая ведомость за месяц Таблица 5
Счет
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Код
Наименование
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
Основные средства
133 000,00
155 400,00
01.2
Выбытие основных средств
14 700,00
02
Амортизация ОС
3 200,00
19 600,00
19 600,00
07
Оборудование к установке
26 500,00
26 500,00
08
Вложения во внеоборотные активы
42 000,00
42 000,00
10
Материалы
42 000,00
16 710,00
23 851,00
34 859,00
19
НДС по приобретенным ценностям
6000,00
11 376,00
7 980,00
9 396,00
20
Основное производство
24 768,00
24 768,00
25
Общепроизводственные расходы
8 414,00
8 414,00
26
Общехозяйственные расходы
3 979,00
3 979,00
51
Расчетные счета
35 000,00
53 000,00
78 960,00
9 040,00
60
Расчеты с поставщиками
30 000,00
72 850,00
68 676,00
25 826,00
60. авн
17 700,00
17 700,00
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
2 500,00
7 080,00
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
15 000,00
210,00
53 210,00
68 000,00
68
Налоги и сборы
7 530,00
450,00
69
Расчеты по социальному страхованию
728,00
728,00
70
Расчеты по оплате труда
2 800,00
2 800,00
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
1113
1113
75
Расчеты с учредителями
28 000,00
26 000,00
2 000,00
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
5 900,00
5 900,00
80
Уставный капитал
150 000,00
150 000,00
91
Прочие доходы и расходы
563,00
563,00
94
Недостачи и потери от порчи ценностей
1013,00
1013,00
97
Расходы будущих периодов
5 000,00
833,00
4 167,00
98
Доходы будущих периодов
100,00
100,00
99
Прибыли и убытки
17 000,00
2 331,00
001
Арендованные ОС
14 669,00
Итого
24 400,00
24 400,00
389 425,00
389 425,00
276 823,00
276 823,00
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
НА __________________20___ г.
Коды
Форма № 1 по ОКУД
0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация _______________________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
384/385
Местонахождение (адрес)
____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив
Код показа-теля
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
<place w:st=«on»>I
. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
Основные средства
120
101
140
Незавершенное строительство
130
26
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
101
167
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
210
48
64
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
42
35
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном производстве
213
25
готовая продукция и товары для перепродажи
214
товары отгруженные
215
расходы будущих периодов
216
4
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
6
9
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики
231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
28
13
в том числе: покупатели и заказчики
241
2
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
250
Денежные средства
260
35
95
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
111
95
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
212
262
Форма 0710001 с. 2
Пассив
Код показа-теля
На начало отчетного
года
На конец отчетного
периода
1
2
3
4
III
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
150
150
Собственные акции, выкупленные у акционеров
411
()
()
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
в том числе:
430
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )
470
17
15
ИТОГО по разделу III
490
167
165
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
15
68
Кредиторская задолженность
в том числе:
620
30
29
поставщики и подрядчики
621
30
26
задолженность перед персоналом организации
622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
задолженность по налогам и сборам
624
3
прочие кредиторы
625
1
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
45
97
БАЛАНС
700
212
262
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
910
24
в том числе по лизингу
911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
920
Товары, принятые на комиссию
930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
940
Обеспечение обязательств и платежей полученные
950
Обеспечение обязательств и платежей выданные
960
Износ жилищного фонда
970
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
980
Нематериальные активы, полученные в пользование
990
Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
«___» _________________ ________г.
4) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.
Операция №1
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №2
а) 29 500 – НДС = 29 500 – 4 500 = 25 000
б) 17 70 – НДС = 17 70 – 2 700 = 15 00
где НДС–налог на добавленную стоимость, руб.
( включен в стоимость оборудования)
Операция №3
а) 1 770 — НДС = 1 770 – 270 = 1 500
б) 1 180 — НДС = 1 180 – 180 = 1000
Операция №4
Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (без учета НДС).
15 00 + 1000 = 16 000
Оборудование, не требующее монтажа.
Операция №5
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №6
Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (с учетом НДС).
а) 29 500 + 17 70 = 47 200 (операция № 2)
б) 1 770 + 1 180 = 2 650 (операция № 3)
Операция №7
Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2
(НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию).
2 700 + 180 = 2 880
Операции №8,9,10
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №11
а) ЕСН = 1 800 * 0,26 = 468
б) ЕСН = 400 * 0,26 = 104
где ЕСН — единый социальный налог, 26% от заработной платы
Операция №12
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №13
Сумма арендной платы за 6 месяцев = 8 496 – НДС = 8 496 – 1 296 = 7 200
Операция №14
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №15
Арендная плата за текущий месяц рассчитывается делением суммы начисленной арендной платы за 6 месяцев на количество месяцев.
Арендная плата за месяц = 5 00*1/ 6 =833
Операция №16
Сумма предъявленного НДС бюджету по арендной плате рассчитывается делением суммы начисленного НДС за 6 месяцев на количество месяцев
НДС = 900 * 1/6 = 150
Операция №17
Списывается сумма амортизационных отчислений (износ) в соответствии с данными таблицы 2.
Списывается остаточная стоимость оборудования (первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации).
Остаточная стоимость = 19 600-18 100=1 500
Операция №18
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №19
ЕСН = 600 * 0,26 = 156
где ЕСН – единый социальный налог, 26% от заработной платы
(от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования).
Операции №20,21,22
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №23
Начисление процентов банку за текущий месяц по кредиту полученному для приобретения материалов (операция 5,22)
а) Операция 5 (б). Получен кредит банка на приобретение материалов на 6 месяцев под 14% годовых: 14%: 12 месяцев = 1,1667% (в месяц)
б) Учитывая операцию №22 (осуществлена предоплата за материалы) – материалы еще не поступили в организацию, т.о. необходимо начислить проценты по счету 91/2 «Прочие расходы»: Сумма кредита (Операция 5(б)) 18 000 рублей * 1,1667% (% банка за текущий месяц)= 210 рублей.
Операция №24
Расчет представлен по операции №23
Операция №25
17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000
Операция №26
826-НДС=826-126=700
Операция №27
Учитываются сумма по счету поставщика за поступившие материалы и сумма НДС, подлежащего уплате поставщику (по операции №25).
Операция №28
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).
Операция №29
Расчет представлен по операции № 25
Операция №30
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).
Покупателю предъявляется счет за реализованные материалы по цене реализации (с НДС).
Материалы списываются по учетной цене.
Операция №31
Отображается сумма в соответствии с исходными данными операции 30
(таблица 2).
Операция №32
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).
Выявленная недостача отображается в акте инвентаризации по учетной цене.
Операция №33.
На основе данных таблиц 1,2 и 4 заполняется таблица 6.
Таблица 6
Расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных
расходов за месяц
№ п/п
Содержание
Вид материала (группа материалов)
Учетная стоимость, руб.
Сумма отклонений или ТЗР, руб.
1
2
3
4
5
1
Остаток на начало месяца на складе.
Материалы
37 000
5 000
2
Поступило за отчетный период(оп.23,25,26)
15 800
800
3
ИТОГО: (п.1 + п.2)
52
800
5
800
4
Процент отклонений или ТЗР
((7600/66143*100%)
11,
%
5
Списано за отчетный месяц на:
(столбец 4 * 11,%)
а) текущий ремонт ОС
-основного производства (оп.8)
2 100
250
— хозяйственного назначения (оп.8)
2 00
238
б) изготовление продукции (оп.21)
11 000
1 309
в) обслуживание оборудования(оп.21)
2 000
238
г) на общехозяйственные расходы
(оп.21)
1 000
119
д) на недостающие материал(оп.32)
900
107
е) на реализованные материалы(оп.30)
2 200
262
6
ИТОГО:
21 200
2438
7
Остаток на конец месяца (п.3 – п.6)
31 600
3 362
Операция №34
Сумма недостачи, списанная на материально ответственное лицо рассчитывается исходя из учетной цены материалов и суммы ТЗР, приходящейся на недостающие материалы.
500+57,5=557,5
Разница между рыночной и балансовой стоимостью: 600-557,5=42,5
Операция №35
а) Сумма по Д 25 за месяц = 2 000 + 800 + 1 900 + 494 + 1 200 + 5 000 + 230 + 575=
=12 199
б) Сумма по Д 26 за месяц = 2 200 + 300 + 600 + 156 + 1 000 + 253 + 115 = 4 624 продолжение
--PAGE_BREAK--
Операция №36
Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Сч. 99 «Прибыли и убытки»
Д К Д К
91/2
5168
700 91/1
3750
36)1 418
Сн = 20 000
Од = 1 418
Ок = 0
Ск = 18 970
Од = 5168
Ок = 3750
Ск.=1 418
36) 1 418 91/9
Од = 5 388
Ок = 5 388
2 Учет труда и заработной платы
2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы.
Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только минимальный размер оплаты труда. [4; 1-97]
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, относят: приказ о приеме на работу (ф. № Т-1); личную карточку (ф. № Т-2); приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); табель использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчетную ведомость (ф. № Т-51); платежную ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54).
По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:
— для беременных женщин;
— матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;
— лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи. [24; 76]
Учет использования рабочего времени персоналом организации осуществляется в табелях учета использования рабочего времени. Два раза в месяц табель, составленный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца. Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном рабочем дне, работе в сверхурочное время и т. д. делаются на основании документов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государственных или общественных заданий и др.
Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.
Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабочие могут оплачиваться сдельно или повременно.
Сдельная формапредусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда.
При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего определяется исходя из фактически выполненной работы на основе установленных сдельных расценок.
При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовленная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.
При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.
Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда рабочих, занятых на вспомогательных работах.
При бригадной организации труда рассчитываются общая выработка и заработок бригады. Заработок отдельных членов бригады определяется путем распределения общебригадного заработка.
При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки.
Системы повременной формы оплаты труда: простая повременная система, повременно-премиальная система.
При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зависит от количества отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда учитывается количество и качество оплачиваемого труда.
Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному (Таблица 8).
Таблица 7
Оплата за работу сверх установленного рабочего времени
За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за работу в праздничные дни. Законодательством предусмотрена оплата непроработанного времени (отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей).
Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а лицам, не достигшим совершеннолетия, — 31 календарный день.
Сумма оплаты за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка, исчисляемого за расчетный период, но не менее 6 мес. и не более 12 месяцев.
Для определения суммы оплаты за отпуск (основной и дополнительный) необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Расчет осуществляется в следующем порядке. Сначала определяется среднемесячный заработок.
Среднемесячный заработок рассчитывается из фактически начисленных работнику сумм за расчетный период, предшествующий уходу в отпуск (формула 3):
Среднемесячный заработок = Сумма оплаты за расчетный период [3]
Расчетный период
Затем рассчитывается среднедневной заработок (формула 4):
Среднедневной заработок = Среднемесячный заработок [4]
29,4
где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств органов социального страхования и обеспечения. Первичными документами для расчета суммы оплаты временной нетрудоспособности являются, табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка работника, страхового стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном страховом стаже до 5 лет размер пособия — 60% заработка; до 8 лет — 80% заработка; свыше 8 лет — 100% заработка.
Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат уменьшению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.
Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в стране, являются плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает доходы. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).
С 1 января <metricconverter productid=«2001 г» w:st=«on»>2001 г. вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:
— 6% по дивидендам;
— 30% по доходам, полученным нерезидентами;
— 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампании, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;
— 13% по всем остальным доходам.
Налоговые агенты (организация или физическое лица) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С это целью в бухгалтерии организации на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.
Для расчета подоходного налога определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за исключение полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.
При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении налога, уплачиваемого по ставке 13%: ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; на каждого ребенка налогоплательщика.
Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворительные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.
Профессиональные налоговые вычетыпредоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности.
Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. Для получения этих налоговых вычетов работник должен написать заявление. Вычеты предоставляются только по одному месту работы. Все остальные налоговые вычета физическим лицам предоставляет налоговый орган.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предоставляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается налогом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипендии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).
Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом в пределах 2000 руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).
Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца, с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастающим итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на суммы налогов, уплаченных в бюджет в течение года.
Удержания по исполнительным листамиз заработной платы осуществляется на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.
Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налога на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.
Синтетический и аналитический учет оплаты труда.Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками»;70-2 «Расчеты с совместителями»;70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».
Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др., и дебету счетов затрат и специальных источников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») систематизируется в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый — задолженность перед работниками по оплате труда, дебетовый — долг работника перед предприятием.
Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации и отражается в разделе Vбаланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Задолженность перед персоналом организации».
Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производство и себестоимость продукции, работ и услуг. При ее начислении дебетуются счета затрат и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата административно-управленческого персонала относится к косвенным расходам, и поэтому при ее начислении дебетуются собирательно-распределительные счета.
Начисление заработной платы персоналу, занятому заготовлением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление премий, пособий, материальной помощи, осуществляемое за счет целевых источников или операционных расходов, отражается по дебету счетов 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму оплаты за отпуск делаются такие же записи в системе счетов, как и при начислении оплаты труда. Источником покрытия затрат на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работающим на основании местного законодательства, являются собственные средства хозяйствующего субъекта (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
Организации могут создавать резерв на оплату отпусков, избегая тем самым резких колебаний себестоимости продукции, работ и услуг внутри года. В этом случае ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в затраты на производство включается резерв на оплату отпусков: дебет счетов затрат (20, 23, 25. 26 и пр.), кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы оплаты за отпуск будут выплачиваться за счет ранее созданного резерва: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение долга перед бюджетом по подоходному налогу отражается записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При перечислении средств дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».
Удержания за брак. Из суммы труда работников производятся удержания за брак. С этой целью сначала рассчитывается себестоимость исправимого или неисправимого брака и определяется сумма потерь от брака, которая подлежит взысканию с виновного лица.
Не полученная в срок заработная плата должна депонироваться,т. е. сдаваться на хранение в банк. Для этого неполученные суммы кассир заносит в реестр невыданной заработной платы. В бухгалтерии неполученная заработная плата отражается в книге «Депонированная заработная плата». Учет расчетов с депонентами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
На сумму депонированной заработной платы:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Затем суммы депонированной зарплаты зачисляют на расчетный счет. При выплате депонированной заработной платы делается запись по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».
В организациях ведется и аналитический учет расчетов по оплате труда. Для этих целей в крупных хозяйствующих субъектах используются типовые формы регистров: лицевой счет, расчетная ведомость, платежная ведомость.
Во всех остальных организациях используется расчетно-платежная ведомость, по которой осуществляются и начисление, и выплата заработной платы. По данным расчетно-платежных (расчетных) ведомостей составляется сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Этот регистр используется для отражения на счетах операций по начислению оплаты труда, пособий, удержаний из оплаты труда, перечислений и выплат. Сверка синтетического и аналитического учетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется путем сопоставления данных сводки с данными Главной книги.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет расчетов по единому социальному налогу. В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен единый социальный налог (ЕСН). Плательщиками ЕСН являются работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам. Освобождаются от ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Единый социальный налог направляется в федеральный бюджет РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Объектом обложения ЕСН являются выплаты наемным работникам, начисляемые работодателями по всем основаниям.
Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодательством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой.
Единый социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, зависящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника, до 280 000 руб. действуют ставки:
— на пенсионное обеспечение (ПФ — 14%, ФБ — 6%) — 20%;
— фонд социального страхования РФ — 2,9 %;
— территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%;
— федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %.
Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на установленный тариф.
Средства Фонда социального страхования (ФСС)используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.
Отчисления в федеральный бюджет Российской Федерации направляются для выплаты гражданам трудовой части пенсий при достижении пенсионного возраста.
Размер отчислений определяется в процентах от всех сумм выплат, начисленных работникам, за исключением выходного пособия, компенсаций за неиспользованный отпуск, государственных пособий гражданам, компенсаций за причиненное увечье, пособий по уходу за ребенком и др.
Отчисления в федеральный бюджет от начисленных выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)предназначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты труда, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, стоимости бесплатного питания, дотаций на обеды, возмещения расходов по проезду и провозу багажа при переводе на другую работу, поощрительных выплат. Платежи уплачиваются одни раз в месяц в день получения средств на оплату труда.
Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Сумма ЕСН уменьшается на налоговый вычет. Налоговый вычет — это величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.
2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы
Контрольная работа № 2.
Задание: на основе исходных данных отразить хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации хозяйственных операций, выполнив необходимые расчеты.
Исходные данные:
1. ОАО «Рита» согласно утвержденной учетной политики образует резерв на оплату очередных отпусков работников.
2.Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца представлены в таблице 8.
Таблица 8
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца
№ счета
Наименование счета
Остатки на начало месяца, (тыс. руб.)
50
Касса
24
51
Расчетный счет
390
69/1
Расчеты с фондом социального страхования
14,37
69/2
Расчеты с пенсионным фондом
74,5
69/3
Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования
9,58
68/3
Расчеты с бюджетом по НДФЛ
24,7
69/4
Расчеты с бюджетом по ЕСН
21,1
96
Резерв на оплату очередных отпусков
266
70
Расчеты по оплате труда
9,4
76/4
Депонированная заработная плата
15,1
Таблица 9
Хозяйственные операции за месяц
Решение
1) Составляем журнал хозяйственных операций за месяц с отражением операций на счетах (таблица 10).
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций за месяц
№ п/п
Документы и содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
Корреспондирующие счета
Д
К
1
Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:
фонду социального страхования
8 000
69/1
51
пенсионному фонду
36 000
69/2
51
фонду ОМС
7300
69/3
51
НДФЛ бюджету
31 000
68/3
51
ЕСН бюджету
16 000
69/4
51
2
Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц.
266 000
50
51
3
Платежная ведомость. Выдана заработная плата за предыдущий месяц.
219600
70
50
4
Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата.
46400
70
76/4
5
Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата.
46400
51
50
6
Расчетная ведомость. Начислена заработная плата за текущий месяц:
— рабочим основного производства за изготовление продукции;
97 300
20
70
— рабочим основного производства за обслуживание оборудования;
7 000
25
70
— рабочим вспомогательного производства;
16 100
23
70
— рабочим общехозяйственных служб;
12 200
26
70
— рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств;
2 600
08/4
70
— рабочим склада за разгрузку и складирование материалов;
200
10/1
70
— рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;
2900
91/2
70
— специалистам и служащим основного производства;
11400
25
70
— специалистам и служащим вспомогательного производства;
4 200
23
70
— АУП предприятия;
59500
26
70
— рабочим за время очеред.отпусков
5600
96
70
— рабочим за упаковку готовой продукции;
2 100
44
70
— специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения.
4800
26
70
7
Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании:
— рабочим основного производства за изготовление продукции;
9700
20
70
— рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования;
1 000
25
70
— рабочим вспомогательного производства;
1 600
23
70
— рабочим общехозяйственных служб;
1 00
26
70
— специалистам и служащим основного производства;
1 500
25
70
— специалистам и служащим вспомогательного производства;
700
23
70
— АУП предприятия;
6 5200
26
70
8
Расчетная ведомость. Начислены:
3 100
1 200
16 800
69/1
91/2
91/2
70
73
70
пособия по временной нетрудоспособности:
— за счет средств ФСС
— стипендии студентам, в соответствии с заключенными договорами
- материальная помощь
9
Расчетная ведомость. Произведены удержания:
— НДФЛ
26 000
70
68/1
— за брак
1 700
70
28
— алименты
3 500
70
76/алим
10
Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог:
а) в ФСС
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
3 103
20
69/1
— с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
232
25
69/1
— с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
513
23
69/1
— с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
383
26
69/1
— с общего ФОТ рабочих занятых установкой и наладкой приобретенных за плату ОС
75
08/4
69/1
— с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
58
10
69/1
— с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
84
91/2
69/1
— с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
374
25
69/1
— с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
142
23
69/1
— с общего ФОТ АУП предприятия;
1 914
26
69/1
— с отпускных рабочих
163
96
69/1
— с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
61
44
69/1
— с общего ФОТ специалистов по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения.
139
69/1
69/1
б) в бюджет:
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
6 420
20
69/3
— с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
480
25
69/3
— с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
1050
23
69/3
— с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
792
26
69/3
— с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС
81
08/4
69/3
— с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
62
10
69/3
— с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
174
91/2
69/3
— с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
774
25
69/4
— с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
294
23
69/4
— с общего ФОТ АУП предприятия;
3960
26
69/4
— с отпускных рабочих
336
96
69/4
— с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
126
44
69/4
— с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу
общего назначения.
288
26
69/4
г) ФОМС
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
3 317
20
69/3
— с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
248
25
69/3
— с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
548
23
69/3
— с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
409
26
69/3
— с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС
74
08/4
69/3
— с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
59
10
69/3
— с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
93
91/2
69/3
— с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
774
25
69/3
— с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
294
23
69/3
— с общего ФОТ АУП предприятия;
2 046
26
69/3
— с отпускных рабочих
174
96
69/3
— с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
65
44
69/3
— с общего ФОТ специалистов по договор. подряда за работу общего назначения
149
26
69/3
11
Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
14 890
20
69/2
— с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
1 120
25
69/2
— с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
2 478
23
69/2
— с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
1 848
26
69/2
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС
336
08/4
69/2
— с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
266
10
69/2
— с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
406
91/2
69/2
— с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
1 806
25
69/2
— с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
686
23
69/2
— с общего ФОТ АУП предприятия;
9 240
26
69/2
— с отпускных рабочих
784
96
69/2
— с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
294
44
69/2
— с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения
672
26
69/2
12
Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%:
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
428
20
69/11
— с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
32
25
69/11
— с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
71
23
69/11
— с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
53
26
69/11
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС
10
08/4
69/11
— с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
8
10
69/11
— с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
12
91/2
69/11
— с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
52
25
69/11
— с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
20
23
69/11
— с общего ФОТ АУП предприятия;
264
26
69/11
— с отпускных рабочих
22
96
69/11
— с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
8
44
69/11
— с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения
19
26
69/11
13
Расчет бухгалтерии. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды.
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
13 482
20
96
— с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
1 008
25
96
— с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
2 230
23
96
— с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
1 663
26
96
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС
328
08/4
96
— с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
252
10
96
— с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
365
91/2
96
— с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
1 625
25
96
— с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
617
23
96
— с общего ФОТ АУП предприятия;
8 316
26
96
— с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
265
44
96
— с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения
605
26
96
14
Справка бухгалтерии. Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности.
1 000
76/4
91/1
2) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Операция №1,2
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 9)
Операция №3
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)
Операция №4,5
Разница между операциями 3 и 2 таблицы 11.
Операция №6,7,8,9
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)
Операция №10,11,12
Расчеты приведены в таблице 12.
Таблица 11
Расчет начислений по ЕСН, страховым взносам в ПФ, ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Подразделе-ние
и специфика работы
Заработная
плата
Пре-
мия
Общий ФОТ:
(гр.2+
+гр.3)
Начисления в
ФСС
(0,029* гр.4)
В бюд
жет
(0,06*гр.4)
ФОМС
(0,031* гр.4)
Страх. Взносы
в ПФ
(0,14* гр.4)
ФСС от
НС и ПЗ
(0,004* гр.4)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Рабочим основного произ-ва за изготовление продукции
97300
9700
107000
3103
6420
3317
14980
428
Рабочим основного производства за обслужива-ние оборудова-
ния
7000
1000
8000
232
480
248
1120
32
Рабочим вспомога- тельного производ-
ства
16100
1600
17700
513
1050
548
2478
71
Рабочим общехозяйственных служб
12200
1000
13200
383
792
409
1848
53
Подразделе-ние
и специфика работы
Заработная
плата
Пре-
мия
Общий ФОТ:
(гр.2+
+гр.3)
Начисления в
ФСС
(0,029* гр.4)
В бюд
жет
(0,06*гр.4)
ФОМС
(0,031* гр.4)
Страх. Взносы
в ПФ
(0,14* гр.4)
ФСС от
НС и ПЗ
(0,004* гр.4)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Рабочим за разборку, лик
вид. здания склада материалов
2900
-
2900
84
174
90
406
12
Специалистам и служащим основного производства
11400
1500
12900
374
774
400
1806
52
Специалистами служащим вспомогательного производства
4200
700
4900
142
294
152
686
20
АУП предприятия
59500
6500
66000
1914
3960
2046
9240
264
Рабочим за время очередных отпусков
5600
-
5600
146
336
174
784
22
Рабочим за упаковку готовой продукции
2100
-
2100
61
126
65
294
8
Специалистампо договору подряда за работу общехозяйственного назначения
4800
-
4800
139
288
149
672
19
Операция №13
Таблица 12
Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков
Подразделе-ние
и специфика работы
Общий ФОТ:
(гр.2+
гр.3)
Отчисления в
Сумма резерва отпусков
0,1*(гр.2+гр.7)
ФСС (0,029* гр.4)
В бюд жет
(0,06* гр.4)
ФОМС
(0,031* гр.4)
Страх. Взносы
в ПФ
(0,14* гр.4)
Итого: (гр.3+гр.4+гр.5+гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
8
Рабочим основного производства за изготовление продукции
107000
3103
6420
3317
14980
27820
13482
Рабочим основного производства за обслужива-ние оборудова-
ния
8000
232
480
248
1120
2080
1008
Рабочим вспомога- тельного производ-
ства
17700
513
1060
549
2478
4600
2230
Рабочим общехозяйственных служб
13200
382
792
409
1848
3431
1663
Рабочим за установку и наладку приобретен ных за плату ОС
2600
75
156
81
364
676
328
Рабочим склада за разгрузку и складирование материалов
2000
58
120
62
280
520
252
Подразделе-ние
и специфика работы
Общий ФОТ:
(гр.2+
гр.3)
Отчисления в
Сумма резерва отпусков
0,1*(гр.2+гр.7)
ФСС (0,029* гр.4)
В бюд жет
(0,06* гр.4)
ФОМС
(0,031* гр.4)
Страх. Взносы
в ПФ
(0,14* гр.4)
Итого: (гр.3+гр.4+гр.5+гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
8
Рабочим за разборку, лик
вид. здания склада материалов
2900
84
174
90
406
754
365
Специалистам служащим основного производства
12900
374
774
400
1806
3354
1625
Специалистами служащим вспомогательного производства
4900
142
294
152
686
1274
617
АУП предприятия
6600
1914
3960
2046
9240
17160
8316
Рабочим за упаковку готовой продукции
2100
61
126
65
294
546
265
Специалистампо договору подряда за работу общехозяйственного назначения
4800
139
288
149
672
1248
605
Операция №14
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)
3. Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализация
3.1. Теоретическая часть учета затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации.
Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции. Успех фирмы зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство продукции являются базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении огромного количества текущих оперативных задач управления.
Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществляется проводкой Д 43 — К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.
продолжение
--PAGE_BREAK--При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия — экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 «Выпуск продукции». Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Д 90 — К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости — калькуляцией.
По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные. Сметная калькуляция- это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов, разрабатываемых лабораторным путем. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Нормативная калькуляция- это расчет себестоимости единицы продукции исходя из действительных технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция — это расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции.
В зависимости от объема затрат, включенных в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработная плата производственных рабочих цеха, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного брака. Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. На ее основе выявляются общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыль или убыток).
По охватываему периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые.
Калькуляции различаются также степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляция может быть детализирована, когда применяются денежные и натуральные измерители.
Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбора метода учета производственных затрат и исчисление себестоимости (разрабатываются специальные рекомендации). Но есть общие моменты, которые необходимо определить: объекты калькулирования, объекты учета затрат, порядок распределения затрат по объектам калькулирования, порядок организации аналитического учета затрат на производство, содержание калькуляций. Каждый из этих пяти элементов является составной частью метода калькулирования.
Объект калькулирования — тот вид продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции (вид продукции, конструктивно и технически отличающейся от других видов, либо тип продукции, объединяющий группу однородных видов, сходных по конструкции и технологии, близких для их производства материалов, но различающихся по размерам, качеству исполнения). Обычно объект калькулирования требует измерения. Единица называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу (1 шт., 1 т.).
Исходя из перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, то есть состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. При совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования все затраты будут прямыми. Если перечни не совпадают, то приходится распределять косвенные затраты по объектам калькулирования.
Простой метод калькулирования— этот метод применяется в производствах, которые вырабатывают (добывают) один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающей или энергетической отраслях. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными. При добыче одного вида продукции или выработке одного вида энергии все затраты можно включать в себестоимость прямым путем на основании первичных документов. Объекты учета и калькулирования у них совпадают. В целях контроля общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счетах 25, 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В производствах, добывающих или вырабатывающих два вида продукции (электро- и теплоэнергия, нефть и попутный газ), косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом. Попередельный метод калькулированияэтот метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных стадий (предприятия металлургической, химической, бумажной, текстильной промышленности). В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовую продукцию. Например, металлургические предприятия осуществляют выплавка чугуна, выплавка стали, прокатное производство; кирпичное производство — пределы добычи глины, формовки и сушки кирпича-сырца, обжигание кирпича. В некоторых производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты промежуточных переделов.
В этом методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам выработанной продукции. Основные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия, основная заработная плата) распределяются по переделам, агрегатам, видам продукции в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распространяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем. продолжение
--PAGE_BREAK--При полуфабрикатном способе себестоимость будет определяться данными последнего передела. При бесполуфабрикатном способе себестоимость готовой продукции определяется по доле участия цехов в затратах на производство готового продукта. Расчет составляется путем определения затрат на единицу продукции на каждый передел и суммирования этих затрат. Этот метод наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части. Позаказный метод калькулирования- этот метод применяется, главным образом, в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия (машиностроительная, металлургическая промышленность, индивидуальные мелкосерийные производства, ремонтный цех). Объектом учета затрат и калькулирования является заказ (единичное изделие, серия изделий). Заказы формируют планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа и бухгалтерии. Каждому заказу присваивается определенный номер (по серийной системе). Заказы могут подразделять на внешние (для других предприятий) и внутренние (для цехов и служб предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными (текущий ремонт оборудования) и им можно присваивать постоянный шифр. Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр. Таким образом, затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Косвенные расходы в течение месяца учитываются на счетах 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе (чаще всего пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих, отнесенных на соответствующие заказы). Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу. Если в выполнении заказа участвовали несколько цехов, суммируются затраты всех таких цехов. Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Недостаток метода — тот факт, что фактическую себестоимость можно определить только в конце выполнения заказа, а период выполнения заказа может составлять длительный срок. Нормативный метод калькулирования — этот метод чаще всего применим на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Имеет следующие этапы: составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции; учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонений от норм; определение фактической себестоимости путем суммирования.
Нормативные калькуляции определяются на основе технических данных и других нормативов. Может составляться двумя способами — путем суммирования калькуляций для каждой детали, узла и т.д. и составляться на изделие в целом (этот способ грубее, но технически более легкий).
Учет фактических затрат происходит следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда. После осуществления этих расходов они рассматриваются как расходы в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами (увеличивающая линия, другая внешняя форма). Для этого требуется дополнительное разрешение бюро нормативного учета. К отклонениям от норм относят также потери от брака. Путем суммирования нормативных затрат и отклонений получается себестоимость продукции.
Готовой продукцией считаются изделия, обработка которых полностью закончена на данном предприятии, которые точно соответствуют обязательным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК предприятия), укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам. Качество продукции подтверждается сертификатами.
Сдача готовой продукции из цеха на склад предприятия оформляется приёмно-сдаточными накладными. После составления накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учётная цена. Накладная подписывается представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Другими способами оформления являются ведомость сдачи продукции из цеха на склад или акт приёмки-сдачи при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха. Документальный учёт готовой продукции на складе осуществляется так же, как и документальный учёт материалов.
Бухгалтерия ведёт учёт готовой продукции в денежной форме, используя оценку по фактической или нормативной себестоимости. В балансе готовая продукция всегда присутствует по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость определяется только в конце месяца, поэтому для удобства технического учёта используют учётные цены (нормативная себестоимость). В этом случае отдельно приходится учитывать отклонения.
При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа — приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске — материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.
После сдачи отгрузочных документов в бухгалтерию на имя покупателя выписывается счёт-фактура, платёжное требование-поручение и счёт-фактура для учёта НДС. Отдельными строками в документах учитываются стоимость продукции и стоимость тары. Устанавливается особый порядок возмещения расходов по отгрузке продукции. Обычно применяется метод, согласно которому все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счёт и включает их в себестоимость реализуемой продукции, а все остальные расходы по отгрузке несёт покупатель.
Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:
затраты на тару, упаковку продукции; расходы по доставке продукции покупателю; комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям; прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).
Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 «Расходы на продажу». По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 — К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».
Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.
Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 — К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:
Д 90 — К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости; если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 — К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 — К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.
Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 — К 44.
Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 — К 68.
В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:
Д 90 — К 99, если получена прибыль от реализации продукции; Д 99 — К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.
3.2 Практическая часть учета затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации
Контрольная работа № 3.
Задание:
На основе исходных данных о произведенных ООО «Рассвет» затратах на производство продукции:
1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям.
2. Открыть счета учета затрат и отразить на них хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов.
3. Составить ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
4. Составить отчетную калькуляцию по законченным заказам.
Исходные данные:
1. ООО «Рассвет» имеет основное производство, ремонтный цех и службу управления; осуществляет мелкосерийное производство и ведет учет затрат по заказам. В текущем месяце основным производством выполнялись работы по трем заказам №7, №8, №9. При этом работы по заказу №7 были начаты в предыдущем месяце и завершены в текущем месяце. Работы по заказу №8 были начаты и завершены в текущем месяце; работы по заказу №9 были начаты в текущем месяце и не завершены.
Косвенные расходы согласно учетной политики распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате рабочих.
Выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки продукции покупателям.
2. Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу №7 (смотри таблицу 12).
Таблица 13
Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7
№п/п
Наименование статей затрат
Остатки НП на начало месяца, руб
1
Основные материалы
4 600
2
Вспомогательные материалы
420
3
Топливо на технологические цели
710
4
Энергия на технологические цели
520
5
Основная заработная плата производственных рабочих
12 000
6
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
4 000
7
Отчисление на социальные нужды
6 160
8
Расходы по подготовке и освоению производства
-
9
Общепроизводственные расходы
8 500
10
Потери от брака
100
11
Общехозяйственные расходы
7 400
Итого:
44 410
Таблица 14
Хозяйственные операции за месяц
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, руб
1
Израсходованы основные материалы для изготовления:
— заказа № 7
— заказа № 8
— заказа № 9
7 800
5 800
5 400
2
Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении:
— заказа № 7
— заказа № 8
— заказа № 9
— в ремонтном цехе
640
310
230
260
3
Израсходовано топливо при изготовлении:
— заказа № 7
— заказа № 8
— заказа № 9
— в ремонтном цехе
630
820
310
210
4
Начислено ООО «Электросбыт» за
электроэнергию, израсходованную при изготовлении:
— заказа № 7
— заказа № 8
— заказа № 9
— в ремонтном цехе
— на общехозяйственные нужды
1 400
900
550
210
360
5
Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств:
— основного производства
— ремонтного цеха
— общехозяйственных служб
760
210
460
6
Начислена основная заработная плата:
а) рабочим за изготовление
— заказа № 7
— заказа № 8
— заказа № 9
б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства
в) рабочим ремонтного цеха
г) специалистам и служащим основного производства
д) специалистам и служащим ремонтного цеха
е) специалистам и служащим общехозяйственных служб
22 600
16 400
11 000
2 000
2 600
6 000
1 600
8 600
7
Начислена доп. заработная плата
а) рабочим ремонтного цеха
б) специалистам и служащим общехозяйственных служб
600
1 000
8
Начислен единый социальный налог по ставке 26%
Указать
самостоятельно
9
Начислена амортизация по основным средствам:
— основного производства
— ремонтного цеха
— общехозяйственных служб
1 600
500
700
10
В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу № 9
200
11
На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. Срок командировки 5 дней. К авансовому отчету приложены:
— ж/д билет
— авиабилет
— квитанция гостиницы
Срок командировки 5 дней
396
792
576
12
Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце
400
13
Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях
200
14
На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы
в т.ч НДС
885
135
15
Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце
в т.ч НДС
1 534
234
16
Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении:
— заказа № 7
— заказа № 8
— заказа № 9
4 200
2 000
1 500
17
Начислена сумма подлежащая взысканию с виновника брака и
Удержано за брак из заработной платы виновника брака:
- по заказу № 7
— по заказу № 8
— по заказу № 9
700
300
400
18
Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации
— по заказу № 7
— по заказу № 8
— по заказу № 9
3 000
1 200
800
19
Определяются и списываются потери от брака
Рассчитать самостоятельно
20
Определяются и списываются общепроизводственные расходы
Рассчитать самостоятельно
21
Определяются и списываются общехозяйственные расходы
Рассчитать самостоятельно
22
Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:
— заказ № 7
— заказ № 8
83 000
33 100
23
Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой
-по заказу № 7
— по заказу № 8
Рассчитать
самостоятельно
24
Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции
в т.ч. НДС
3 540
540
25
Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции
в т.ч. НДС
1 180
180
26
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию
в т.ч. НДС
97 940
14 940
27
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции
Рассчитать
самостоятельно
28
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
73 100
29
Списываются расходы по продаже
Рассчитать
самостоятельно
30
Определяется и списывается финансовый результат
Рассчитать
самостоятельно
Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц. Таблица 15
№ п/п
Краткое содержание операции
Д
К
руб.
1
Израсходованы основные материалы для изготовления:
а) заказа № 7
20/7
10.1
8000,00
б) заказа № 8
20/8
10.1
5900,00
в) заказа № 9
20/9
10.1
5300,00
2
Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении:
а) заказа № 7
20/7
10.6
670,00
б) заказа № 8
20/8
10.6
340,00
в) заказа № 9
20/9
10.6
250,00
г) в ремонтном цехе
23
10.6
280,00
3
Израсходовано топливо при изготовлении:
а) заказа № 7
20/7
10.3
650,00
б) заказа № 8
20/8
10.3
830,00
в) заказа № 9
20/9
10.3
340,00
г) в ремонтном цехе
23
10.3
230,00
4
Начислено ООО «Электросбыт» за электроэнергию, израсходованную при изготовлении:
а) заказа № 7
в т.ч. НДС
20/7
19/3
76.5
76.5
1102,00
198,00
б) заказа № 8
в т.ч. НДС
20/8
19/3
76.5
76.5
678
122
в) заказа № 9
в т.ч. НДС
20/9
19/3
76.5
76.5
636
114
г) в ремонтном цехе
в т.ч. НДС
23
19/3
76.5
76.5
170
30
е) на общехозяйственные нужды
в т.ч. НДС
26
19/3
76.5
76.5
339
61
5
Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств:
а) основного производства
25
96
720,00
б) ремонтного цеха
23
96
200,00
в) общехозяйственных служб
26
96
450,00
6
Начислена основная заработная плата:
а) рабочим за изготовление:
а1) заказа № 7
20/7
70
23000,00
а2) заказа № 8
20/8
70
16000,00
а3) заказа № 9
20/9
70
11200,00
б) рабочим за обслуживание основного производства
25
70
1800,00
в) рабочим ремонтного цеха
23
70
2800,00
г) специалистам и служащим основного производства
25
70
6200,00
д) специалистам и служащим ремонтного цеха
23
70
1800,00
е) специалистам и служащим общехозяйственных служб
26
70
8400,00
7
Начислена доп. заработная плата:
специалистам и служащим общехозяйственных служб
26
70
-
8
Начислен единый социальный налог по ставке 26%
а) рабочим за изготовление:
а1) заказа № 7
20/7
69
5980,00
а2) заказа № 8
20/8
69
4160,00
а3) заказа № 9
20/9
69
2912,00
б) рабочим за обслуживание основного производства
25
69
468,00
в) рабочим ремонтного цеха
23
69
728,00
г) специалистам и служащим основного производства
25
69
1612,00
д) специалистам и служащим ремонтного цеха
23
69
468,00
е) специалистам и служащим общехозяйственных служб
26
69
2184,00
9
Начислена амортизация по основным средствам:
а) основного производства
25
02.1
1800,00
б) ремонтного цеха
23
02.1
600,00
в) общехозяйственных служб
26
02.1
500,00
10
В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу № 9
-
-
-
11
На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. К авансовому отчету приложены:
а) ж/д билеты
26
71
384,00
б) авиабилеты
26
71
480,00
в) квитанции гостиницы
26
71
480,00
срок командировки 5 дней (суточные 700 руб в сутки)
26
71
3500,00
ИТОГО
4844,00
12
Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце
91.2
76
600,00
13
Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях
26
73.2
300,00
14
На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы
26
71
700,00
НДС
19
71
126,00
15
Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце
26
76.ап
1200,00
НДС
19
76.ап
216,00
16
Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении:
а) заказа № 7
28
20/7
3800,00
б) заказа № 8
28
20/8
2100,00
в) заказа № 9
28
20/9
1400,00
17
Удержано за брак из заработной платы виновников брака:
а) по заказу № 7
73.2
28
400,00
70
73.2
400,00
б) по заказу № 8
73.2
28
400,00
70
73.2
400,00
в) по заказу № 9
73.2
28
300,00
70
73.2
300,00
18
Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации:
а) по заказу № 7
43
28
2800,00
б) по заказу № 8
43
28
1300,00
в) по заказу № 9
43
28
700,00
19
Определяются и списываются потери от брака
а) по заказу № 7
20/7
28
600,00
б) по заказу № 8
20/8
28
400,00
в) по заказу № 9
20/9
28
400,00
20
Определяются и списываются общепроизводственные расходы
а) по заказу № 7
20/7
20/7
25
23
5796,00
3360,00
б) по заказу № 8
20/8
20/8
25
23
4032,00
2338,00
в) по заказу № 9
20/9
20/9
25
23
2772,00
1607,00
21
Определяются и списываются общехозяйственные расходы
а) по заказу № 7
20/7
26
8702,00
б) по заказу № 8
20/8
26
6053,00
в) по заказу № 9
20/9
26
4162,00
22
Сдана склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:
а) заказ № 7
43
20/7
92500,00
б) заказ № 8
43
20/8
33500,00
23
Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой:
а)по заказу № 7 отклонение
43
20/7
4070,00
б) по заказу № 8 отклонение
43
20/8
9500,00
24
Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции
44
76.5
3100,00
НДС
19.3
76.5
558,00
25
Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции
44
76.5
900,00
НДС
19.3
76.5
162,00
26
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию
62.1
90.1
96760,00
27
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции
90.3
68.2
14760,00
28
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
90.2
43
70500,00
29
Списываются расходы по продаже
90.7
44
4000,00
30
Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц
90.9
99.1
7500,00
Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Моя профессия бухгалтер на АНО Медиа - Центр Кузбасс-Север
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
История современной бухгалтерской науки
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Система подготовки бухгалтеров в Российской Федерации
1 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Значение и состав бухгалтерской финансовойотчетности Требования предъявляемые к ее показателям
1 Сентября 2013