Реферат: Особенности учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции

--PAGE_BREAK--
1.4 Сводный учет затрат на производство

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На  крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно – распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 28 « Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 « Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 « Выпуск продукции (работ и услуг)». По дебету указанных счетов указывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончанию месяца учтенные на собирательно – распределительных счетах  (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 « Основное производство» и 23 « Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство

На малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20  «Основное производство», 26  «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10  используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

В журнале-ордере № 10  отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера N2 10/1 – по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров N2 10 и 10/1 используют для составле­ния расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.[10, с. 53].

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования, себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».[14, с. 184].

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам про­дукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполне­нием плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформ­ляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полу­фабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспе­чивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость оконча­тельного брака и суммы недостач и остатков незавершенного произ­водства на конец месяца.

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о рас­ходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого следующей далее таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы про изведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтети­ческого счета 20 «Основное производство».[14, с. 132].

Ранее изложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Вместе с тем в соответствии с Планом счетов <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. разрешено использовать методику группировки и списания затрат на произ­водство, предусматривающую разделение затрат на переменные, ус­ловно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

Переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29. Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, при вновь введенной методике группировки и спи­сания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23 и 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов. Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавер­шенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по неполной производственной себестоимости.

При использовании новой методики группировки и списания зат­рат на производство отечественная система учета затрат на производство. и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой. [4, с. 84].


2 Учет производственных затрат и исчисление себестоимости в  ОАО «Железногорский хлебозавод»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Железногорский хлебозавод»

Открытое Акционерное Общество «Железногорский хлебозавод» создано в процессе приватизации государственного предприятия «Железногорский хлебозавод» и действует на основании федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря <metricconverter productid=«1995 г» w:st=«on»>1995 г. №208-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом от 07 августа <metricconverter productid=«2001 г» w:st=«on»>2001 г. №120-ФЗ, Гражданского кодекса РФ, других соглашений между акционерами и действующего законодательства Российской Федерации.

Место нахождения Общества: 307170, Россия, Курская область, г. Железногорск-2, Хлебозавод.

Целью создания и деятельности ОАО «Железногорский хлебозавод»  является производство хлебобулочных, кондитерских изделий и извлечение прибыли в интересах акционерного Общества, а также в удовлетворении потребностей акционеров в указанной продукции.

Общество осуществляет в качестве основного вида деятельности производство и реализацию хлебобулочных, кондитерских изделий, других товаров народного употребления и продукций производственно-технологического назначения. Предприятие может заниматься любой деятельностью, не запрещенной действующим законодательством, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.

Отдельными видами деятельности акционерное общество может заниматься только с соблюдением установленного законом порядка их осуществления (лицензирования) при наличии соответствующего специального разрешения (лицензии).

Общество приобретает права юридического лица по российскому законодательству с момента государственной регистрации в установленном порядке, имеет самостоятельный баланс, расчетные рублевый и банковский счета, круглую печать со своим наименованием и указания места нахождения Общества, бланки, штампы. Общество может иметь свою эмблему. А так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуальности.

Для целей своей деятельности ОАО «Железногорский хлебозавод» вправе на территории Российской Федерации и за рубежом:

— совершать сделки от своего имени, а также по поручению юридических и физических лиц;

— приобретать, пользоваться, распоряжаться всякого рода движимым и недвижимым имуществом. Отчуждать имущественные и личные неимущественные права (включая права на интеллектуальную собственность) и нести обязанности в случаях и порядке, установленных действующим законодательством, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах;

— в соответствии с законодательством открывать свои филиалы, представительства и дочерние Общества, учреждать совместно с другими юридическими и физическими лицами все виды организаций, а также вступать уже действующие в качестве участника;

— самостоятельно устанавливать цены и тарифы оплаты своей продукции, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренным действующим законодательством.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по закону может быть обращено внимание. Общество не отвечает по обязательствам государства, государство не отвечает по обязательствам Общества.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленными актами РФ.

 Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского отчета в Обществе, своевременное представления ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представленный акционерам, кредиторам и средствам массовой информации несет Генеральный директор Общества в соответствии с правовыми актами РФ, Уставом Общества.

Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Анализ имущественного положения организации и оценку эффективности использования ее ресурсов проведем, на основании данных бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2). Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние расчетов, инвестиций, наличие денежных средств, материальных запасов.

Основные показатели деятельности предприятия представленные в таблице 1 на основании бухгалтерского баланса за 3 года.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности предприятия

Наименование показателя

Годы

Изменение показателя в процентах

2007

2008

2009

Выручка от реализации всего, тыс. руб.

164591

197353

241756

146,8

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

73416

84312

95721

130,3

Стоимость товарной продукции, тыс. руб.

158

84

122

77,2

Среднегодовая численность работников, чел.

240

235

238

99,1

Исследуя их, можно выявить следующие закономерности.

 Выручка имеет тенденцию к увеличению. К 2009 году она увеличилась на 77165 тыс. руб., хотя и среднегодовая  себестоимость продукции увеличилась на 22305 тыс. руб. Стоимость товарной продукции снизилась на 36 тыс. р., а  среднегодовая численность предприятия значительно не изменяется.

За три года стоимость основных производственных фондов выросла на 130 %, что свидетельствует о своевременном обновлении оборудования и увеличении производственных мощностей предприятия.

О результатах производственной деятельности предприятия свидетельствует объем полученной прибыли, а об эффективности использования ресурсов —  рентабельность. Данные о финансовых результатах по ОАО «Железногорский хлебозавод» показаны в таблице 2.

Таблица 2 – Финансовые результаты производственной деятельности предприятия

Наименование показателя

Годы

Изменение,

+, -

2007

2008

2009

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, тыс. р.

164591

197353

241756

+77165

Валовая прибыль, тыс. р.

39714

6365

72126

+32412

Чистая прибыль, тыс. р.

761

515

1162

+408

Рентабельность продукции, %

131,8

139,9

142,5

+ 10,7



Предприятие ежегодно увеличивает все виды прибыли. Так прибыль от реализации продукции выросла на 77165 тыс. р.; валовая прибыль – на 32412 тыс. р.; чистая прибыль – на 408 тыс. р.

Рентабельность продукции также имеет хорошие показатели и с 2007 года по 2009 год выросла на 10, 7 %.

Все это свидетельствует о стабильной деятельности предприятия и о его хорошем финансовом положении.


2. 2 Учет затрат на производство в ОАО «Железногорский хлебозавод»

Учет затрат на производство в ОАО «Железногорский хлебозавод» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями).

Учет затрат по обычным видам деятельности осуществляется на счетах 20 «Ос­новное производство»,   23      «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитывают­ся по предприятию и его структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по видам продукции. Одновременно с учетом затрат производится калькулирование себестоимости отдельных видов хлебобулочных и кондитерских изделий.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции и по цехам. Так как учет на предприятии автоматизирован, вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Бухгалтерия предприятия на основании данных  машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты на производство продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 02 «Износ основ­ных средств», 10 «Материалы», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными липами». 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма фактической себестоимости готовой продукции списывается в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20. Так как производственный цикл на хлебозаводе короткий, то счет 20 практически не имеет остатка и, следовательно, нет незавершенного производства.

К счету 20 на предприятии открыты два субсчета. Субсчет 20-1 «Хлебный цех» собирает затраты на производство хлебобулочных изделий. Субсчет 20-2 «Кондитерский цех» собирает затраты на изготовление кондитерских изделий.

Счет 23 «Вспомогательные производства» собирает затраты обслуживающих производств и подразделений. Счет по дебету корреспондирует со счетами 02 «Износ основ­ных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными липами». 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». 97 «Расходы будущих периодов».

В учете ОАО «Железногорский хлебозавод» к 23 счету открыты следующие субсчета: 23-1 «Ремонтная служба» и 23-2 «Автомобильный парк». К затратам ремонтной службы относятся следующие расходы:

— материалы;

— амортизация основных средств службы;

— заработная плата работников службы;

— начисления на зарплату работников службы;

— транспортировка газа;

— затраты по охране труда и технике безопасности;

— обслуживание газового оборудования;

— услуги сторонних организаций;

— расходы по освоению и ремонту техники.

К затратам автомобильного парка относятся расходы:

— горюче-смазочные материалы;

— запчасти на автомобили;

— амортизация основных средств службы;

— заработная плата работников службы;

— начисления на зарплату работников службы;

— прочие расходы автопарка.

Дебетовые обороты счета 23 ежемесячно полностью списываются на счет 20 следующей проводкой: дебет 20 «Основное производство» кредит 23 «Вспомогательные производства».

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 ежемесячно на основании данных из первичных документов, разработочных таблиц, ведомостей, листков — расшифровок и других бухгалтерских регистров.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» собирает следующие затраты цеха:

— амортизация основных средств;

— заработная плата руководства цеха;

— начисления на заработную плату руководства цеха;

— хозяйственный инвентарь и материалы;

— расходы по диагностике и техническому обслуживанию лифтов и поверке приборов.

Расходы, сформированные по дебету счета 25 в разрезе цехов, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (Работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» группирует затраты, связанные с управлением всего завода по следующим статьям:

— амортизация нематериальных активов;

— амортизация основных средств общезаводского назначения;

— заработная плата руководителей завода;

— начисления на заработную плату руководителей завода;

— аудиторские услуги;

— плата за Интернет и услуги связи;

— плата за ведение реестра акционеров;

— подписка на прессу;

— командировочные расходы;

— расходы на материалы для общезаводских нужд;

— расходы на рекламу;

— расходы на содержание оргтехники;

— транспортные услуги сторонних организаций;

— экологические затраты;

— прочие расходы.

Обрезки, возникающие при изготовлении формовых кондитерских изделий, а также брак кондитерской и хлебобулочной продукции отражаются на счете 28 « Брак в производстве» и приходуются в качестве сырья «Возврат кондитерский» и «Возврат хлебный» в оценке фактической стоимости первичного сырья, израсходованного при их изготовлении по рецептурам. Впоследствии сырье «Возврат кондитерский» и «Возврат хлебный» подлежат списанию на изготовление товарной продукции в соответствии с рецептурами по фактической стоимости. Невостребованное сырье по видам «Возврат кондитерский» и «Возврат хлебный» числится на остатке на начало следующего месяца.

Согласно учетной политике для целей налогового учета все расходы предприятия распределяются на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы:

— на покупку сырья и материалов;

— на покупку комплектующих;

— на покупку полуфабрикатов;

— на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, в том числе:

А) персонала, непосредственно занятого в производстве продукции;

Б) персонала, осуществляющего техническое обслуживание производственного оборудования;

— персонала, осуществляющего руководство производственными подразделениями;

— ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства продукции;

— на амортизацию основных средств, используемых при производстве продукции, товаров, работ, услуг;

— на покупку газа.

Все остальные расходы признаются косвенными.

Готовая продукция в течении месяца учитывается по плановой себестоимости. По окончании месяца производится корректировка стоимости готовой продукции до уровня фактической, исходя из сложившегося оборота по дебету счета 20 в сторону повышения или понижения.

Наряду с учетом затрат по объектам затрат, для целей планирования и контроля за используемыми ресурсами, а также составления бухгалтерской отчетности, осуществляется их группировка по экономическим элементам. Смета составляется в целом по предприятию на отчетный период (месяц, квартал, год) в соответствии с признаком экономического содержания по элементам затрат. Рассмотрим структуру затрат основного производства ОАО «Железногорский хлебозавод», приведенную в таблице 3.

Как видно из таблицы, затраты хлебного цеха почти в 3 раза превосходят затраты кондитерского цеха. Это объясняется специализацией завода, так как его основная продукция именно хлебобулочные изделия.

Таблица 3 -  Структура затрат ОАО «Железногорский хлебозавод» по элементам

Элементы затрат

Хлебный цех

Кондитерский цех

Сырье

5019062

2304123

Газ

353282

19182

Электроэнергия

195112

117567

Амортизация основных средств

670728

83037

Заработная плата

880988

528764

Начисления на заработную плату

229825

136619

Охрана труда

34355

424

Услуги вспомогательных производств

577077

37310

Общепроизводственные расходы

274440

17742

Общехозяйственные расходы

1157310

74824

Итого

9392179

3319592



Помимо сводной группировки производственных затрат для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в ОАО «Хлебозавод» составляются плановые калькуляции. Они рассчитываются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Калькуляции составляются по всем видам хлебобулочных и кондитерских изделий и является основой для расчета оптовой цены.

Рассмотрим таблицу 4, в которой приведен пример калькуляции батона. Расчет составлен на 1 тонну изделий. Большая часть затрат приходится на сырье и материалы – 54 %, поэтому в дополнение к калькуляции составляется расшифровка материальных затрат. На втором месте идут общехозяйственные расходы – 15 %. Остальные статьи затрат занимают от 4 % до 8 % от производственной себестоимости.
Таблица 4 – Калькуляция себестоимости батона

Статьи затрат

Сумма, р.

Удельный вес в производственной себестоимости, %

Сырье и материалы

7843,60

53,90268

Электроэнергия, топливо

744,14

5,113869

Зарплата с отчислениями

943,66

6,485007

Амортизация

1119,76

7,695199

Услуги вспомогательных цехов

1222,28

8,399736

Общепроизводственные расходы

568,71

3,908281

Общехозяйственные расходы

2109,26

14,49523

Итого производственная себестоимость

14551,41

100



К производственным затратам прибавляются расходы на продажу 6926,82 р. и прочие расходы 1945, 37 р. Полная себестоимость составила 23423,6 р. на 1 тонну батонов.

Расходы на продажу учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» и на хлебозаводе состоят из расходов по сбыту, транспортных расходов на доставку готовой продукции до покупателя.

    продолжение
--PAGE_BREAK--