Реферат: Учет издержек обращения на конкретном предприятии

--PAGE_BREAK--
1.2 Задачи учета издержек обращения
Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуще­ствления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

Основными задачами учета издержек обращения предприятий торгов­ли являются обеспечение своевременного, полного и достоверного отра­жения фактических расходов и контроль за использованием материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету за­трат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвер­жденным Комитетом РФ по торговле 20.04.95 за № 1-550/32-2, в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собст­венного производства и продажей покупных товаров в предприятиях об­щественного питания.

В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибы­ли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представи­тельские расходы; затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относя­щиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как рас­ходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производст­ва или обращения (либо на соответствующие источники средств органи­зации) в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не созда­ется фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на пе­риодические издания для служебного пользования; расходы по оплате ус­луг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обра­щения и производства отчетного периода предприятия торговли могут созда­вать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обраще­ния и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; фонд или резерв на ремонт основных средств.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальны­ми расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного ре­зерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, оста­ток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоеди­няется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

Также не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой (производственной) деятельностью.
2 Учет издержек обращения в ООО «Оренбургоптторг»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Оренбургоптторг»
Открытое акционерное общество «Оренбургоптторг» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», другими правовыми актами.

Учредителем Общества является Комитет по управлению государственным имуществом Оренбургской области.

 Общество является правоприемником всех прав и обязанностей Государственного областного оптово-розничного предприятия «Общепит», в том числе прав пользования землей.

Общество является коммерческой организацией и  юридическим лицом, свою деятельность организует на основании  Устава и действующего законодательства. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланкисо своим наименованием, другие средства визуальной идентификации.

ОАО «Оренбургоптторг» является открытым акционерным обществом.

 Место нахождение Общества: 460019, г.Оренбург, Шарлыкское шоссе,4.

Целями деятельности Обществаявляются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, в том числе:

— осуществляет   оптовую,   мелкооптовую   и   розничную   торговлю

— продовольственными и непродовольственными товарами;

— обеспечивает оборудованием и инвентарем предприятия торговли и

— общественного питания;

— осуществляет посредническую деятельность;

— осуществляет производственную деятельность;

— оказывает услуги торгового икоммерческого характера юридическим и физическим лицам;

Уставный капитал общества составляет 3578 руб. Он составляется из номинальной стоимости размещенных акций Общества, в том числе: 2683 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль; 895 штук привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Основные коммерческо-финансовые показатели ОАО «Оренбургоптторг» в 2007-2009 гг. представлены в таблице  1 в фактических ценах.
Анализ данных табл. 1 показывает, что розничный товарооборот в 2009 году возрос на 88,97% по сравнению с 2007 годом или на  90352 тыс. рублей и  на 128,36% по сравнению с 2008 годом или на 42398 тыс. рублей.

Валовая прибыль от реализации в 2009 году возросла на 123,67% по сравнению с 2007 годом и на 14,47% по сравнению с 2008 годом или на 2814  тыс. рублей и на 1859 тыс. рублей соответственно.

Коммерческие расходы возросли в 2009 году на 29,12% по сравнению с2007 годом и на 37,81% по сравнению с 2008 годом или на 3332 тыс. рублей и на 4054 тыс. рублей соответственно.

Прочие  доходы возросли в 2009 году на 30,80% по сравнению с 2007 годом и на 237,51%  по сравнению с 2007 годом или на 1858 тыс. рубля и 5553 тыс. рублей соответственно.

Прочие  расходы возросли в 2009 году на 144,09% по сравнению с 2008 годом и  снизились на 19,42%  по сравнению с 2007 годом или на 3010 тыс. рубля и 1229 тыс. рублей соответственно.

Налоги в 2009 году составили 53,54 тыс.  рублей, что на 50% меньше, чем в 2008 году и на 46,46%, чем в 2007 году.

Чистая прибыль снизилась на 4 тыс. рубля в 2009 году по сравнению с 2007 годом и возросла на 23 тыс.  рубля по сравнению с 2008 годом.

Рентабельность возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,02 процентных пункта, а по сравнению с 2007 годом  снизилась на 0,02 процентных пункта.

Уровень прибыли составил в 2009 году 0,032%, что на 0,02 процентных пункта ниже, чем в 2007 году, и на 0,01 процентных пункта выше, чем в 2008 году. Но этот уровень очень низкий.

В таблице 2 приведены основные показатели ОАО «Оренбургоптторг» в сопоставимых ценах.

Оптовый товарооборот составил в 2009 году 70909 тыс. руб., что на 30648 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году или на 30,18% и по сравнению с 2008 годом меньше на 53788 тыс. руб. или на 43,13%.

Себестоимость  и издержки обращения снизились в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годами, что явилось следствием снижения товарооборота.

Валовой доход составил в 2009 году  в сопоставимых ценах 5432 тыс. руб., что на 6456 тыс. руб. меньше по сравнению с 2007 годом или на 54,30% и меньше на 5280 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом или на 49,29%.

Убыток в 2009 году составил 27 тыс. руб., но положительный результат прочих операций позволил предприятию получить чистую прибыль в 2009 году в размере 10,35 тыс. руб.

В результате анализа можно сделать вывод, что предприятие работает нестабильно. В ОАО «Оренбургоптторг» велики издержки обращения и операционные расходы.
2.2 Организация управленческого учета издержек обращения в ООО «Оренбургоптторг»
Синтетический учет расходов в ОАО «Оренбургоптторг» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списы­ваются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых орга­низация подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Kт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль­ных активов»- начисляется износ по основным средствам, нематериаль­ным активам;

Kт 10 «Материалы»- списываются материалы, израсходованные, нап­ример, при хранении товара;

Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», — получен счет за услуги производст­венного характера (по охране объектов, по осуществлению транспорти­ровки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

Kт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

Kт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начисляется заработ­ная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

Kт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисле­но единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Kт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- списываются командиро­вочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

Kт 96 «Резервы предстоящих расходов» — образование резервов на опла­ту отпусков, ремонт.

Kт 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение данных расходов к рас­ходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализо­ванных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи» Kт 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недос­тающие — дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи, ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по ви­дам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения в ОАО «Оренбургоптторг» в 2008-2009 гг. при­меняют статьи издержек обращения представленные в таблице 3.
Таблица 3 — Номенклатура статей издержек обращения ОАО «Оренбургоптторг»

Наименование статьи расходов

2008 г.

2009 г.

Амортизация основных средств

649625,11

779000

ЕСН

1210111,25

1601000

Информационно-консультационные услуги

243794,93

82780,74

Канцелярские принадлежности

122056,58

15389,94

Командировочные расходы

144128,45

144957,69

Потери товара при транспортировке от поставщика

1905,95

1504,08

Почтовые расходы

3256,53

5589,29

Предпродажная подготовка

49586,71

66950,08

Посреднические расходы

411405,16

510144,8

Представительские расходы

36364,77

6005,64

Приобретение книг, газет, журналов

30288,24

58646,3

Расходы на аренду имущества

180000

11374,17

Расходы на ГСМ

898771,97

151158,52

Расходы на доставку до покупателя

248112,4

384975,63

Расходы на мероприятия по охране труда



973,98

Расходы на оборудование

184214,46

9583,33

Расходы на обучение

1062,5

14620,00

Расходы на оплату труда

3436090,5

4252003

Расходы на оргтехнику



44426,8

Расходы на освещение

209579,36

296468,38

Расходы на отопление

95105,96

70123,6

Расходы на охрану

233896,36

1383,33

Расходы на рекламу

179869,71

250000

Расходы на реализацию

98715,47

34228,21

Расходы на содержание и  ремонт зданий

272494,52

319721,33

Расходы на содержание территории и помещений (базы)

50189,25

70649,45

Расходы на спецодежду

20123,21

25653,29

Расходы на страхование имущества

156328,2

180667,3

Расходы на страхование работников

52144,36

6023,35

Расходы на транспорт — содержание и ремонт

438817,52

83908,15

Расходы на услуги связи ГТС

309632,53

239797,07

Расходы на хозинвентарь

28159,4

52364,97

Расходы по уплате налогов

136709,9

11446,00

Расходы, не подлежащие налогообложению

1648,01

-

Транспортные расходы

1037216,08

545320,25

Услуги аудиторов

120030

150000

Услуги инкассации

13533,39

13123,34

Услуги информационные

95308

150000

Прочие

72753,48

79323

Итого

11473000

10721282



Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, остав­шимся на конец месяца еще не проданными.

Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток това­ров.

При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке. Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

В таблице 4 представлена структура издержек обращения ОАО «Оренбургоптторг» в 2008-2009 годах.

Таблица 4 — Структура издержек обращения ОАО «Оренбургоптторг» в 2008-2009 гг.

Наименование статьи расходов

2008 г.

Удель-ный вес, %

2009 г.

Удель-ный вес, %

Отклонение (+,-)

1

2

3

4

5

6

Амортизация основных средств

649625,11

5,66

779000

7,27

1,60

ЕСН

1210111,25

10,55

1601000

14,93

4,39

Информационно-консультационные услуги

243794,93

2,12

82780,74

0,77

-1,35

Канцелярские принадлежности

122056,58

1,06

15389,94

0,14

-0,92

Командировочные расходы

144128,45

1,26

144957,69

1,35

0,10

Потери товара при транспортировке от поставщика

1905,95

0,02

1504,08

0,01

-0,003

Почтовые расходы

3256,53

0,03

5589,29

0,05

0,02

Предпродажная подготовка

49586,71

0,43

66950,08

0,62

0,19

Посреднические расходы

411405,16

3,59

510144,8

4,76

1,17

Представительские расходы

36364,77

0,32

6005,64

0,06

-0,26

Приобретение книг, газет, журналов

30288,24

0,26

58646,3

0,55

0,28

Расходы на аренду имущества

182003

1,59

11374,17

0,11

-1,48

Расходы на ГСМ

898771,97

7,83

151158,52

1,41

-6,42

Расходы на доставку до покупателя

248112,4

2,16

384975,63

3,59

1,43

Расходы на мероприятия по охране труда

-

-

973,98

0,01

0,01

Расходы на оборудование

184214,46

1,61

9583,33

0,09

-1,52

Расходы на обучение

1062,5

0,01

14620,00

0,14

0,13

Расходы на оплату труда

3436090,5

29,94

4252003

39,66

9,72

Расходы на оргтехнику



0,00

44426,8

0,41

0,41

Расходы на освещение

209579,36

1,83

296468,38

2,77

0,94

Расходы на отопление

95105,96

0,83

70123,6

0,65

-0,17

Расходы на охрану

233896,36

2,04

1383,33

0,01

-2,03

Расходы на рекламу

179869,71

1,57

250000

2,33

0,76

Расходы на реализацию

98715,47

0,86

34228,21

0,32

-0,54

Расходы на содержание и  ремонт зданий

272494,52

2,37

319721,33

2,98

0,61

Расходы на содержание территории и помещений (базы)

50189,25

0,44

70649,45

0,66

0,22

Расходы на спецодежду

20123,21

0,18

25653,29

0,24

0,06

Расходы на страхование имущества

156328,2

1,36

180667,3

1,69

0,32

Расходы на страхование работников

52144,36

0,45

6023,35

0,06

-0,40

Расходы на транспорт 

438817,52

3,82

83908,15

0,78

-3,04

Расходы на услуги связи ГТС

309632,53

2,70

239797,07

2,24

-0,46

Расходы на хозинвентарь

28159,4

0,25

52364,97

0,49

0,24

Расходы по уплате налогов

136709,9

1,19

11446,00

0,11

-1,08

Расходы, не подлежащие налогообложению

1648,01

0,01

-

0,00

-0,01

Транспортные расходы

1037216,08

9,04

545320,25

5,09

-3,95

Услуги аудиторов

120030

1,05

150000

1,40

0,35

Услуги инкассации

13533,39

0,12

13123,34

0,12

0,00

Услуги информационные

95308

0,83

150000

1,40

0,57

Прочие

72753,48

0,63

79323

0,74

0,11

Итого

11475000

100,00

10721282

100,00

0,00



Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по сред­нему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом перехо­дящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1)  суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и ос­татка товаров на конец месяца;

3)  отношением определенной в подпункте Iсуммы издержек обраще­ния и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в под­пункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производ­ства к общей стоимости товаров;

4)  умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остат­ку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Издержки обращения  (вчасти транспортных расходов) на остаток товаров на 01.04.2009 году составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов  за банковский кредит  -  3000 тыс. руб. Всего за отчетный период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.; остаток товаров на конец  отчетного  периода  определяется  суммой в  8000 тыс. руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного  периода.

1.   Определяем средний процент издержек обращения:

                         200 + 3000  

Ср.   проц. = — х 100%  = 10%.

                        24000     8000

2.    Определяем   сумму   издержек   обращения,    приходящихся   на   остаток товаров:

Изд. обр. на ост. тов. = 8000 х 10: 100  = 800 тыс. руб.

3. Определяем сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию:

Списыв.  изд. обр.   = 200 +  3000 — 800  = 2400 тыс. руб. Кроме того,  списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов:  9000   -   3000  =  6000  тыс.   руб.

Всего  в отчетном периоде будет списано издержек обращения: 6000 +  2400  = 8400 или 200 +  9000  -  800  =  8400 тыс. руб.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 30.07.94 № 893 для предприятий торговли, расположенных в рай­онах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляю­щих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисле­ния, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.10.94 № 137 «Об исчислении издержек обращения на остаток товаров»).

Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные им расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобре­тенных товаров (применяется при отражении в учетной политике).

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоя­тельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешает­ся при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, та­моженные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, пре­дусмотренной в договоре (контракте), на дату оприходования на предпри­ятии торговли.    продолжение
--PAGE_BREAK--
3 Совершенствование учета и анализа основных статей издержек обращения
В торговых организациях все расходы по содержанию предприятия рассматриваются как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счета 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 ''Расходы на продажу' накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

При формировании расходов на продажу (коммерческих расходов) в учете делаются следующие записи.

Д 44 — К 10 — израсходованы материалы на упаковку

продукции на складе;

Д 44 — К 23 — списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке товаров на станцию (пристань) отправления;

Д 44 — К 02, 10, 70, 69 — в расходы на продажу включены расходы на ремонт и амортизацию оборудования, используемого при погрузке продукции в транспортные средства ситами самого предприятия;

Д 44 — К 76 начислены коммерческие сборы (отчисления);

Д 44 — К 60, 76 — в расходы на продажу включена стоимость услуг транспортных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, счета подрядчиков за отгрузку продукции в вагоны (суда), рекламных агентств, хранителей по договорам хранения и др. (без НДС);

Д 44 — К 70, 69 начислены заработная плата, единый социальный налог и другие отчисления на заработную плату рабочим за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Д 44 — К 71 отнесены расходы подотчетных лиц по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке, представительские расходы;

Д 44 — К 76 по экспортируемым товарам суммы экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов;

Д 44 — К 76/«Расчеты по имущественному и личному страхованию» отчисления на страхование готовой продукции, товаров и др.

В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том. что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором Проблемы бухгалтерского учета в торговых организациях.

При установлении цены продажи продукции на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку у поставщика не включаются. В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

В этом случае в учете продавца делаются записи:

Д 76 — К 60 отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Д 51 — К 76 отражено получение от покупателя денежных средств в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

По правилам бухгалтерского учета расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ-н; с изм. и доп.) Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ-н; с изм. и доп… Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации.

Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в расходах на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи и в учете делается запись: с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции — в дебет счета 90, субсчет ''Себестоимость продаж".

Для целей обложения налогом на прибыль все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода (согласно ст. 318 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ), относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Определение экономически оправданных затрат дано в Методических рекомендациях по применению главы 25 'Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 26.02.02 № 5Г-3-02/98. Это затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Наряду с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов) полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

Организация имеет право принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия) (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н).

Если в учетной политике в целях бухгалтерского учета будет предусмотрено включение расходов на продажу в себестоимость проданной продукции полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

Эти расходы принято обособленно показывать и в отчете о прибылях и убытках (п.23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99).

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

полностью в текущем отчетном периоде;

пропорционально стоимости реализованных товаров.

В бухгалтерском учете и в целях налогообложения подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом:

При первом способе, после перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю в бухгалтерском учете отразиться записью:

1) Отражена выручка от продажи товаров

Дебет 62 кредит 90-1

2) Списана фактическая себестоимость проданных товаров

Дебет 90-2 кредит 41

3) Списаны расходы на продажу

Дебет 90-2 кредит 44

4) Начислен НДС с выручки от продажи

Дебет 90-3 кредит 68

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи ( прибыль или убытки):

Прибыль от продажи товаров

Дебет 90-9 кредит 99

Убыток от продажи товаров

Дебет 99 кредит 90-9

При втором способе расходы на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 «Продажа» пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, таким способом могут списываться только расходы на транспортировку товара. Сумму транспортных, которую нужно списать, рассчитывают по формуле :

Тр 1 + Тр 2 — Тр 3 = Тр 4, где (2)

Тр 1 — расходы на упаковку и транспортировку продукции составляющие сальдо по счету 44 на начало месяца;

Тр 2 — коммерческие расходы, произведенные за отчетный месяц;

Тр 3 — расходы на упаковку и транспортировку продукции остающейся не реализованной на конец отчетного месяца;

Тр 4 — расходы на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.

Конкрет­ные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов. Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе издержек,по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее при­стального внимания управленцев и предпринимателей и оказы­вающие наибольшее влияние на совокупное отклонение издер­жек от сметы издержек или в динамике. Алгоритмы аналитиче­ских расчетов по отдельным статьям различаются по причине их разной зависимости от товарооборота. Поэтому, прежде всего, следует сгруппировать статьи издержек по степениих зависимо­сти от товарооборота.

При анализе условно-переменных издержек определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а так­же отклонение издержек под влиянием товарооборота в сопоста­вимых или текущих ценах под влиянием цен на услуги и прочих факторов. При анализе условно-постоянных издер­жек, кроме отклонений, рассчитывается изменение издержек под влиянием цен на услуги и прочих факторов.

Влияние товарооборота рассчитывают как разность между суммой издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот, и издержками за базисный период; влияние прочих факторов мо­жет быть рассчитано тремя способами:

— как разность издержек за отчетный период и издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот;

— как произведение величины изменения уровня издержек на отчетный товарооборот;

— как разность между отклонением издержек и величиной влияния товарооборота на издержки.

Влияние прочих факторов составляет сумму относи­тельной экономии или перерасхода издержек. В ОАО «Оренбургоптторг» относительный перерасход издер­жек допущен по статьям «транспортные расходы», «расхо­ды на рекламу», «прочие расходы». Перерасход свидетель­ствует, что рост издержек по этим статьям обусловлен не только увеличением товарооборота, но и влиянием других факторов. Рост транспортных расходов может быть следст­вием влияния факторов, не зависящих от деятельности предприятия, например, увеличением транспортных тари­фов. Перерасход, допущенный по статье «расходы на рек­ламу», свидетельствует о низкой эффективности програм­мы рекламных коммуникаций.


При анализе условно-постоянных издержек рассчитывают отклонение издержек в сумме и по уровню. Считается, что из­менение суммы и уровня издержек происходит под влиянием прочих факторов. Анализ условно-постоянных издержек по статьям также позволяет установить, по каким статьям допущен перерасход или достигнута наибольшая экономия.

В рассматриваемом примере перерасход допущен по ста­тье «аренда и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» и по статьям «износ малоцен­ного инвентаря» и «прочие расходы». Перерасход издержек по аренде и содержанию основных средств в сумме сопро­вождается снижением уровня издержек, что говорит о по­вышении эффективности использования арендуемого по­мещения, т. е. рост товарооборота опережает рост расходов по этой статье.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обра­щения торговых предприятий оказывают влияние различные фак­торы внешней и внутренней среды. Традиционно из всей совокуп­ности факторов, влияющих на издержки обращения, выделяют наи­более значимые:

— изменение объемов товарооборота;

— изменение состава и структуры товарооборота;

— изменение времени и скорости товарного обращения;

— изменение цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материальные ресурсы;

— изменение производительности труда торговых работников;

— эффективность использования материально-технической базы;

— развитие и применение прогрессивных торговых технологий;

-изменение условий завоза товаров, совершенствование про­цесса товародвижения;                                 

— организационно-структурные изменения в составе торговых предприятий.

Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета издержек по отдельным товарным группам.

Результатом анализа издержек по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирования ассортимента.
Заключение
В целом анализ структуры издержек обращения в ОАО «Оренбургоптторг» показал рост расходов на оплату и единому социальному налогу, на амортизацию, на посреднические услуги, а снижение доли наблюдалось по транспортным и другим расходам. 

Чистая прибыль В ОАО «Оренбургоптторг» снизилась на 4 тыс. рубля в 2009 году по сравнению с 2007 годом и возросла на 23 тыс.  рубля по сравнению с 2008 годом.

Рентабельность возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,02 процентных пункта, а по сравнению с 2007 годом  снизилась на 0,02 процентных пункта.

Уровень прибыли составил в 2009 году 0,032%, что на 0,02 процентных пункта ниже, чем в 2007 году, и на 0,01 процентных пункта выше, чем в 2008 году. Но этот уровень очень низкий.

Оптовый товарооборот составил в 2009 году 70909 тыс. руб., что на 30648 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году или на 30,18% и по сравнению с 2008 годом меньше на 53788 тыс. руб. или на 43,13%.

Себестоимость  и издержки обращения снизились в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годами, что явилось следствием снижения товарооборота. Валовой доход составил в 2009 году  в сопоставимых ценах 5432 тыс. руб., что на 6456 тыс. руб. меньше по сравнению с 2007 годом или на 54,30% и меньше на 5280 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом или на 49,29%.

Убыток в 2009 году составил 27 тыс. руб., но положительный результат прочих операций позволил предприятию получить чистую прибыль в 2009 году в размере 10,35 тыс. руб.

В результате анализа можно сделать вывод, что предприятие работает нестабильно. В ОАО «Оренбургоптторг» велики издержки обращения и прочие расходы.

Синтетический учет расходов в ОАО «Оренбургоптторг» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списы­ваются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых орга­низация подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В ОАО «Оренбургоптторг» бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа 1С: Торговля и 1С: Зарплата и кадры.

В качестве рекомендаций для повышения качества учета издержек обращения предприятию необходимо приобрести и внедрить программу фирмы 1С – «Управление торговлей», в которой автоматизированы как учетные, так аналитические торговые операции.  
Список использованных источников
1.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст по состоянию на 1 октября 2009 года. – М.: Издательство НОРМА (издательская группа НОРМА – ИНФРА –М), 2010. – 112 с.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст.– М.: Издательство НОРМА (издательская группа НОРМА – ИНФРА – М), 2010. – 144 с.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ// Консультант Плюс: Версия Проф.

4.     Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  // Консультант Плюс: Версия Проф.

5.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. № 34н.//Консультант Плюс: Версия Проф.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, введенный с 1 января <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г.// Консультант Плюс: Версия Проф.

7.     Приказ Минфина РФ от 22 июля <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»// Гарант

8.         Приказ Министерства финансов РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» № 94н от 31.10.2001г. /Консультант Плюс: Версия Проф.

9.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина №44н от 9.06.2001г.// Консультант Плюс: Версия Проф.

10.          1С:Бухгалтерия для пользователей. — М.:Фирма «1С», 2008.

11.     Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 3-е изд., перераб. идоп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2008. – 272 с.

12.         Аванесов Ю.А., Васькин Е.В., Клочко А.Н. Основы коммерции: Учебник. — М.: ТОО «Люкс-Арт», 2007. — С. 10.

13.      Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 416 с.

14.     Аникина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. -М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 2010, 64 с.

15.         Балабайченко Е.Е., Муштоватый  И.Ф. Компьютер для бухгалтера. Серия «Самоучитель». Ростов-н/Д: Феникс, 2009. – 320 с.

16.     Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». -2010. — № 21. — С. 4-8

17.     Глушков И.Е Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «Экор-Книга», 2009. – 808 с.

18.     Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ.; Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 1071 с.

19.     Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. –350 с.

20.     Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. – М.: Бератор-Пресс, 2010. – 216 с.

21.     Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. – М.: Изд. «Статус-Кво 97», 2009. – 656 с.

22.         Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп./ Под общ. ред. Проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. — М.: ИНФРА-М, 2009. -560 с.

23.     Управление затратами на предприятии: Учебник/ В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общей ред. Г.А. Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2010. — 277 с.

24.     Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФКБ-ПРЕСС, 2008. – 512 с.

25.          Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гельтмана. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 640 с.

26.         Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие / Под общ. ред. А.Н.Соломатина. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 295 с.

27.         Экономика торгового предприятия/Под ред. А.И. Гребнева. – М.: Экономика, 2009.- 256 с.
Приложение А
Таблица 1 — Пересчет основных показателей ОАО «ОренбургОптТорг»  в 2007-2009 гг.

 

 

Наименование показателя

Ед. изм.



2007 г.

2008 г.

2009 г.

в фактических ценах

в сопоставимых ценах

в фактических

ценах

в сопоста-вимых

ценах

1. Оптовый товарооборот

Т.р.

101557

149512

124697

191909

70909

2. Товарооборот  на 1 работника

Т.р.

1016

1438

1199

1279

473

3. Себестоимость

Т.р.

89669

136668

113985

177207

65477

4. Валовой доход

Т.р.

11888

12844

10712

14702

5432

5. Уровень валового дохода

%

11,71

8,59

8,59

7,66

7,66

6. Издержки обращения

Т.р.

11473

10721

8942

14775

5459

7. Уровень издержек обращения

%

11,30

7,17

7,17

7,70

7,70

8. Прибыль

Т.р.

415

2123

1771

-73

-27

9. Чистая прибыль

Т.р.

2

2

2

28

10

10. Рентабельность

%

0,002

0,001

0,001

0,016

0,016

11. Численность всего

Чел

100

104

104

150

150

12. Фонд оплаты труда

Т.р.

2484

3436

2866

4252

1571

13. Среднемесячная заработная плата

Руб.

12070

12753

12296

12362

12873

Пересчет показателей произведен при помощи индексов потребительских цен и тарифов на товары и платные услуги по Оренбургской области.

Индекс цен  2008 г. =  1,101; Индекс цен 2009 г.  = 1,132



--PAGE_BREAK--