Реферат: Учет расчетов с персоналом по оплате труда 7

--PAGE_BREAK--Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2,33 дня отпуска (28/12).
Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

       Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

       Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

       Дебет 70 Кредит 50

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

       Дебет 70 Кредит 68

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

       Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

       Дебет 96 Кредит 70, 69

            Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

В приложении 1 приведен расчет отпускных выплат, заполнена записка-расчет выплаты отпускных.
2.3 Учёт удержаний из заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

-              обязательные удержания;

-              удержания по инициативе администрации предприятия;

-              удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

-               налог на доходы физических лиц (Дт 70   Кт 681 )

-               удержания по исполнительным листам (Дт 70   Кт 761 )

Налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [3].

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

-              в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

-              в размере 500 руб. -  для инвалидов детства, а также инвалидов Iи IIгрупп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

-              в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;

-              в размере 1000 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример:  работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка  23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 40000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать (единственный родитель) и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 1000 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 2000 руб. Итого льгота составит 400 + 2000 = 2400 рублей.

Рассчитаем величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника Краснова, не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (июль) включительно ему было начислено 36960 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по июль, равна 4440,8 рублей. В августе величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 40000 руб., значит величина его стандартных налоговых вычетов 2800 далее остаётся

Находим величину облагаемого совокупного дохода с начала года по июнь включительно:

42240 руб. – 2800 руб. = 39 440 руб.

С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:

39 440 руб. * 0,13 = 5127,2 руб.

Эта сумма – 5127,2 руб. — должна быть удержана у работника с начала года по август включительно.

Проводка: Дт 70  Кт 681.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации [4].

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

— соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

— исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение [4]. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

— на одного ребенка — одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

— на двух детей — одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример. В сентябре на работу принят новый сотрудник, который сообщил в бухгалтерию о своих обязанностях по уплате алиментов в пользу несовершеннолетней дочери. Бухгалтер сообщает письменно в районное отделение Службы судебных приставов следующие сведения:

-        номер и дату приказа о приеме на работу сотрудника – плательщика алиментов;

-        номер и дату трудового договора, заключенного с сотрудником – плательщиком алиментов;

-        размер оплаты труда в соотвтетсивии с трудовым договором .

Судебный пристав направил в бухгалтерию предприятия письмо – копию решения суда, а также справку о наличии у плательщика алиментов задолженности по уплате алиментов в сумме 4000 рублей.

Ежемесячно бухгалтер совершает следующие действия:

1)     Начисление заработной платы;

2)     Расчет суммы алиментов в размере 25% от начисленной суммы – за текущий месяц;

3)   Расчет суммы алиментов в размере не менее 25% от начисленной суммы – в погашение задолженности по уплате алиментов;

4)   Удержание налога на доходы с суммы начисленной заработной платы.

5)   Удержание рассчитанной суммы алиментов в погашение долга (до окончательного погашения суммы задолженности).

В таблице 2 приведен пример расчета алиментов при наличии задолженности по их уплате.

Таблица 2   Расчет алиментов при наличии задолженности по их уплате

Сентябрь

Ф.И.О. работника

Начислена ЗП, руб.

НДФЛ, руб.

Алименты, руб.

К оплате

Вершинин А.Н.

7500

923

3288,5

4211,5



Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [ст.137 ТК РФ]:

— для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

— для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

— при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты. При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [ст.241 ТК].

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:

Дт 73/2  Кт 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;

Дт 70  Кт 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.

Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

— на добровольное страхование;

  — за оплату коммунальных услуг;

— за пребывание ребёнка в детском саду и др.
2.4 Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда
В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПензаИнструментЦентр» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

В таблице 3 приведены проводки для начисления заработной платы:
Таблица 3 -  Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты



Дебет



Кредит

Сумма (руб.)

Начислена зарплата

20, 23, 25, 26

70

145000

Начислена премия


20, 23, 25, 26

70

120000

Начислены отпускные

20, 23, 25, 26

70

66647,89

Начислена оплата дней нахождения в командировке

20, 23, 25, 26

70

12265

Итого





343912,89





Таблица 4 — Сводные бухгалтерские  проводки

Зарплата

20, 23, 25, 26

70

332656,89

Итого





343912,89





Пример начисления взносов во внебюджетные фонды РФ:

1. Фонд социального страхования РФ 2,9%.

База для налогообложения =  343912,89

343912,89× 2,9% = 9973,47

Дт 20, 23, 25, 26    Кт 691  =  9973,47

2. Пенсионный фонд РФ 20%.

База для налогообложения =  343912,89

343912,89× 20% = 68782,58

Дт 20, 23, 25, 26   Кт 692 =  68782,58

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.

База для налогообложения =  343912,89

343912,89 × 1,1% = 3783,04           Дт 20, 23, 25, 26   Кт 693  =  3783,04

4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования    2,0%

База для налогообложения =  343912,89

343912,89 × 2,0% = 6878,26           Дт 20, 23, 25, 26   Кт 693 =  267,14

5.  Фонд социального страхования от несчастного случая 1,2%.

База для налогообложения =  343912,89

343912,89 × 1,2% = 4126,95        Дт 20, 23, 25, 26  Кт 694  =  4126,95

Таблица 5 — Бухгалтерские проводки отчислений во внебюджетные фонды

Д-т

К-т

Σ

Отчисления в фонды

20, 23, 25, 26

691

9973,47

Фонд социального страхования Российской Федерации

*

692

68782,58

Пенсионный фонд Российской Федерации

*

693

3783,04          

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

*

693

6878,26          

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

*

694

4126,95       

Фонд социального страхования от несчастного случая



В 2010 году организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСНО и ЕНВД) платят взносы в Пенсионный фонд РФ  исходя из прошлогодних ставок: 14% для работников 1966 года рождения и старше и 8% и 6% — для работников 1967 года рождения и младше. Соответственно: 8% — на финансирование страховой части пенсии, 6% — на финансирование накопительной части пенсии.

После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

Проводки по удержаниям из заработной платы сотрудника с окладом 15000 рублей.

13% налог на доходы физических лиц  Дт 70  Кт 681 = руб.

Предоставлен стандартный вычет на работника в размере 400 руб. и на одного ребёнка в размере 1000 руб.

(15000 – 400,00 – 1000,00) * 13% = 1768 руб.

25% алименты  Дт 70  Кт 761  =  3308

Итого удержано из зарплаты: 5076 руб.

Таблица 6 — Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы



Удержания

Дебет

Кредит

Удержан налог на доходы физических лиц   13%

70

681

Удержаны алименты, штрафы

*

761

Удержан кредит

*

735

Выдача из кассы зарплаты

*

50

Депонирована зарплата

*

764

Возврат денег по зарплате (пр./ордер)

50

70

К выдаче: Начисления – удержания

15000 – 1768 –3308  = 9924 руб.

Выдана зарплата:   Д-т 70   К-т 50



2.5  Предложения по совершенствованию системы оплаты труда


    продолжение
--PAGE_BREAK--