Реферат: Фінансовий облік оборотніх активів

--PAGE_BREAK--
    продолжение
--PAGE_BREAK--

    продолжение
--PAGE_BREAK--

    продолжение
--PAGE_BREAK--
Табл. 4.5
Схема рахунка: (грн..)
 Дебет рахунок 23 “Виробництво” Кредит
Сальдо на початок звітного періоду (незавершене виробництво)
Вартість повернених на склади матеріальних цінностей, зворотних відходів, побічної продукції, супутньої продукції, одержаних у процесі виробництва цінностей
Виробничі витрати на звітний період
Брак у виробництві (собівартість забракованих виробів і витрат на виправлення браку)
Брак у виробництві (технологічний)
Фактична собівартість готової продукції основного виробництва.
Продукція сільськогосподарського виробництва
-                                  собівартість реалізації
-                                  — надзвичайні витрати та ін.
Оборот по дебету рахунка
Оборот по кредиту рахунка
Сальдо на початок нового звітного періоду (незавершене виробництво)
На дебетi рахунка № 23 “Допомiжнi виробництва” (№ 23 “Виробництво”) вiдображаються прямi витрати, пов’язанi безпосередньо з випуском продукцiї, виконанням робiт i наданням послуг, а також непрямi витрати, пов’язанi з управлiнням i обслуговуванням допомiжних виробництв, i збитки вiд браку. Прямi витрати, пов’язанi безпосередньо з випуском продукції, виконанням робiт i наданням послуг, списуються на рахунок 23 з кредиту рахункiв облiку виробничих запасiв, розрахувкiв з персоналом по оплатi працi та iн.
На кредитi рахунка № 23 субрахунку “Допомiжнi виробництва” вiдображають суми фактичної собiвартостi завершеної виробництвом продукцiї, виконаних робiт i наданих послуг. Цi суми списуються з кредиту субрахунка 23 в дебет вiдповiдних рахунків.
Аналiтичний облiк рахунка № 23 “Виробництво” ведеться за видами виробництв [15, 390].
Витрати пов’язані з виробництвом конкретного продукту є об’єктом калькулювання. А отже передумовою калькулювання є облік виробничих витрат (виробничий облік). Він є первинним по відношенню до калькулювання.
Виробничий облік передбачає збір інформації про витрати підприємства, документальне оформлення господарських операцій, пов’язаних з виробничими витратами. В системі виробничого обліку така інформація обгрунтовується, групується за різними ознаками і аналізується. Лише на базі інформації, яка міститься в системі виробничого обліку можливе калькулювання.
Між калькулюванням і виробничим обліком існує тісний взаємозв’язок. Так, базою для розрахунку собівартості одиниці продукції є інформація, зібрана в системі виробничого обліку. Калькулювання собівартості виробничого продукту визначається системою і організацією виробничого обліку. З іншого боку, ступінь деталізації виробничого обліку залежить від завдань, які стоять перед підприємством в галузі калькулювання.
Калькулювання собівартості продукції умовно можна поділити на три етапи. На першому етапі вираховується собівартість всієї випущеної продукції в цілому, на другому – фактична собівартість по кожному при управлінні виду продукції, на третьому – собівартість одиниці продукції, виконаної роботи або наданої послуги.
Калькулювання собівартості продукції є об’єктивно необхідним процесом виробництва.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” незавершеного виробництва немає. Брак житнього помолу ведеться на рахунку 237 “Лінія житнього помолу”, і в дебет списуються всі витрати, відбувається закриття рахунку за місяць на собівартість випущеної продукції.
Кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво (рах. № 23) (табл. 4.6):

Табл. 4.6
№ п/п
Назва операції
Дебет
Кредит
1.
Витрати матеріальних цінностей, списані на виробництво продукції і надання послуг
23, 25, 91, 39
201, 203, 207, 22
2.
Витрати допоміжних цехів включені до с/в продукції і послуг основного виробництва
23
23
3.
Загально виробничі витрати включені до с/в продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін.
23, 90
91
4.
Адміністративні витрати включені до с/в продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін.
79
92
5.
Списані на потреби виробництва МШП вартістю до 10 грн.
23
22
6.
На с/в продукції віднесено відповідну частку затрат, що були відображені як витрати майбутніх періодів
23
39
7.
Списані збитки від несправедливого браку продукції, виявленого у виробництві
24
947
23
24
8.
Нарахована основна заробітна плата виробничих робітників, працівникам допоміжних виробництв
23
66
9.
Відрахування на соціальні заходи від об’єкта оподаткування
23, 91, 92, 93, 94
65
10.
Збиток від браку включений до с/в продукції основного виробництва
23
24
11.
Випущені з виробництва й оприбутковані на склад готова продукція, напівфабрикати, виконані роботи і послуги
26, 25
23
12.
Нарахований знос основних засобів
23, 39
131
13.
С/в реалізованих робіт і послуг
903
23
4.1.4. Облік готової продукції
Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства використовується рахунок 26 “Готова продукція”.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки обліку операцій з готовою продукцією:
2011 “Сировина (зерно)”;
2012 “Матеріали”;
23 “Виробництво”;
26 “Готова продукція”;
70 “Доходи від реалізації”;
90 “Собівартість реалізації”;
91 “Загальновиробничі витрати”.
За дебетом рахунку 26 “Готова продукція” відображається надходження готової продукції з власного виробництва.
При списанні готової продукції з рахунку 26 “Готова продукція” сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами, що відноситься до цієї продукції, визначається у відсотку, який обчислюється як відношення відхилень на залишок готової продукції на початок місяця та відхилень по продукції, яка здана на склад протягом місяця, до вартості продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунку 26 “Готова продукція” і дебетом відповідних рахунків.
Аналітичний облік готової продукції ведеться за видами готової продукції [10, 196].
Розглянемо операції з обліку готової продукції на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.7):
Табл. 4.7
Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції
на ЗАТ “Рівне-Борошно”
ЗАТ “Рівне-Борошно”
Зміст операції
Сума
Дебет
Кредит
Оприбуткування готової продукції, випущена основними і допоміжними цехами; напівфабрикати власного виробництва, продукція обслуговуючих виробництв і господарств, призначена для реалізації
1474041,16
26
23
Списана виробнича собівартість реалізованої продукції
1418365,05
901
26
Реалізовано готову продукцію
35847,14
361
701
Надходження грошей за готову продукцію
35506,48
311, 301
361

4.1.5. Облік товарів
На рахунку 28 “Товари” ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збитові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.
На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 “Товари” застосовується для обліку будь-яких виробів матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або ті, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включаються до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.
Постачальницькі, збутові, торгові підпиємства та організації на рахунку 28 “Товари” ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить для виробничих та господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” чи 20 “Виробничі запаси”.
Рахунок 28 “Товари” має такі субрахунки:
281 “Товари на складі”;
282 “Товари в торгівлі”;
283 “Товари на комісії”;
284 “Тара під товарами”;
285 “Торгова націнка”.
На субрахунку 281 – 284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом зменшення.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявний лише 281 рахунок — “Товари на складі”.
На субрахунку 281 “Товари на складі” ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах тощо.
Розглянемо операції з обліку товарів на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.8):
Табл. 4.8
Кореспонденція рахунків з обліку товарів
на ЗАТ “Рівне-Борошно”
ЗАТ “Рівне-Борошно”
Зміст операції
Сума
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
Здійснено оплату постачальнику за отримані товари
86525,21
631
311
Реалізовані товари за продажними цінами
35847,14
361
702
Списується собівартість реалізованих товарів
75984,25
902
281
Отримано товар від постачальників
72135,66
281
631
4.2.         Облік розрахунків з дебіторами
Низька платоспроможність підприємств викликає створення великих обсягів дебіторської заборгованості на балансі.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками регламентується П(С)БО 10 “Дебітори”.
Дебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних і фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. У більшості випадків можна визначити два головних види дебіторської заборгованості: товарну і нетоварну (неопераційну).
Операції називаються товарними, якщо мова йде про оплату продукції (яка має натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає в наслідок значної операційної діяльності підприємства, яке може передбачати продаж товарів, виконання робіт чи (та) надання послуг.
Розрахунки з покупцями та замовниками відносяться до товарних у відповідності до визначення.
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з дебіторами (рах. № 36, 37) (табл. 4.9):
Табл. 4.9
№ п/п
Зміст операції
Дебет
Кредит
1.
Сума виданих авансів за поставку матеріальних цінностей
371
311
2.
Зарахований аванс у погашення заборгованості перед постачальниками
63
371
3.
Отримані грошові кошти на рахунок в банк від інших дебіторів як фінансові доходи
311
373
4.
Нараховано % по векселях
373
732
5.
Нараховані претензії за порушення господарських договорів
374
63, 685
6.
Відображується дебіторська заборгованість винної особи у розмірі відшкодування втрат від нестач псування матеріальних цінностей
375
716
7.
Нарахування інших платежів до бюджету
716
642
8.
Відображається вартість нестачі матеріальних цінностей у витратах підприємства
947
20, 22, 26, 28
9.
Надійшли грошові кошти від винної особи у погашення збитків від нестач, розкрадання, втрат
301
375
10.
Утримано з ЗП винної особи у відшкодування збитків від нестач, розкрадання, втрат
661
375
11.
Видана з каси позика працівникам підприємства на термін до 1 року
377
301, 311
12.
Повернуто працівникам грошові кошти у погашення заборгованості
301, 311
377
13.
Отримано вексель від покупців за реалізацію
34
36
14.
Списується безнадійна дебіторська заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів
38
36, 37
15.
Переведена частина довгострокової заборгованості у поточну заборгованість
377
161
16.
Відображається дохід від фінансової оренди
161
742
17.
Нараховано ПДВ
742
641
4.2.1. Облік розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги
Для обліку товарної дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”, та його субрахунки:
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”;
3614 “Розрахунки за послуги”;
362 “Розрахунки з іноземними покупцями”.
Проте, на ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні лише субрахунок 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” та 3614 “Розрахунки за послуги”.
Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” активний, балансовий, призначений для обліку розрахунків. На ньому відображається узагальнена інформація про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселями.
По дебету рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші додатки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, по кредиту – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).
Субрахунок 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” призначений для обліку розрахунків з покупцями, що знаходяться в митній території України. На ньому обліковуються розрахунки по пред’явлених покупцям та замовникам та прийнятих банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), проведені роботи, надані послуги [10, 265].
Розглянемо операції з облік розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.10):

Табл. 4.10
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги на ЗАТ “Рівне-Борошно”
Зміст операції
Сума
Дебет
Кредит
ЗАТ “Рівне-Борошно” надало послуги
35847,14
3614, 361
703
Оплата розрахункових документів замовниками
35506,48
311
3614, 361
Надійшли грошові кошти в касу від покупців за реалізацію
6167,84
301
3614, 361
“Рівне-Борошно” відрузило готову продукцію, (але не отримало гроші)
1440,00
361
701
Покупці перерахували аванс але ще не забрали готову продукцію
35506,48
311
361
ЗАТ “Рівне-Борошно” продало товар
1440,00
361
702
4.2.2. Облік розрахунків з іншими дебіторами
Облік розрахунків з різними дебіторами ведеться на рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”. На ньому здійснюється облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.
Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами” має такі субрахунки:
371 “Розрахунки за виданими авансами”;
372 “Розрахунки з підзвітними особами”;
373 “Розрахунки за нарахованими доходами”;
374 “Розрахунки за претензіями”;
375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”;
376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”;
    продолжение
--PAGE_BREAK--
    продолжение
--PAGE_BREAK--