Реферат: Изучение особенностей учета и анализа нематериальных активов

--PAGE_BREAK--2.1 Краткая характеристика экономической деятельности организации
Общество с ограниченной ответственностью – ООО «Сибирская снабженческая компания» образовано  10 апреля <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. и относится к мясомолочной отросли. ООО «Сибирская снабженческая компания» действует на основании Устава. Единоличным учредителем (участником) общества является: Максимов С.Н. Он же является и директором общества, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица. Уставный капитал общества составляет на сегодняшний день 1987000 рублей.

Юридический адрес общества: Омская область, г.Калачинск, Территория Молкомбината.

Адрес постоянно действующего исполнительного органа: 658825, Алтайский край, г. Славгород,  ул. 2 Промышленная, 26.

  Основной деятельностью ООО «ССК» являются:

·                  заготовка молока и его переработка;

·                                                реализация готовой продукции по договорам комиссии;

·                                                оптовая торговля товарно-материальными ценностями;

·                                                другие виды деятельности, не запрещенные законом.

Предприятие занимается производством сухого молока, масла животного, цельномолочной продукции, ассортимент который все время расширяется.

Предприятие выпускает продукцию под  товарным знаком «Столица молока». Сегодня под этим знаком на рынке молочной продукции представлены работающие в тесной кооперации перерабатывающие предприятия Алтайского края и Новосибирской области расположенные в городах: Славгороде (ОАО «СМК»), Алейске   (ОАО « Алейский    маслосыркомбинат»   ), с.    Поспелиха   ( ЗАО «Поспелихинский МСК»), с. Благовещенка (ОАО «Благовещенский комбинат молочных продуктов»), г. Татарск (ОАО «Татарский маслокомбинат»), п. Ордынск (ОАО «Белок»), с. Венгерово (ОАО «Венгеровский молзавод»), с.Краснозерское (ОАО «Краснозерский молзавод), с.Топчиха (ОАО «Топчихинский молзавод), с.Сузун (ЗАО «Сузунский молкомбинат).

Объединение «Столица молока» имеет в своем составе пункты приема молока в с. Утянка Хабарского района,  с. Верхняя Суетка, с. Волчья  Бурла, с. Баево.  Имеются торговые представительства в городах Новосибирске, Барнауле, Томске, Кемерово, Владивостоке. Общество имеет дочерние предприятие ОАО «СМК» (99 %). Зависимых предприятий ООО «ССК» не имеет.

Это уникальное объединение основывалось на традициях, используя богатейший опыт специалистов, активно осваивая новации, производит весь спектр продукции из молока. Вся продукция сертифицирована, качество ее уже многие годы высоко оценивается и специалистами, и высшими судьями – покупателями, которые отдают предпочтение высококачественной и менее дорогой продукции, выпускаемой объединением.

Имущество предприятия составляют: основные фонды, оборотные средства, иные материальные и нематериальные ценности и финансовые ресурсы.

На предприятии имеются складские помещения общей площадью 387,7 м2: в том числе материальный склад (инструменты, зап. части, инвентарь, приспособления, уголь, строительные материалы и др. виды материальных ресурсов и запасов), а также склад готовой продукции на котором хранится  продукция готовая к реализации. Все склады оснащены необходимым холодильным оборудованием, железнодорожными и подъездными путями. ООО «ССК» выпускает все виды цельномолочной и кисломолочной продукции – сметана, живые йогурты с натуральными фруктами и ягодами, творог  с фруктами, сыры плавленые, молоко сухое цельное, масло сливочное и т.д.

Основное необходимое сырье для производства сухого молоко, сыра и масла животного – это молоко. В отношении поставщиков молока ведется гибкая ценовая политика, закупочные цены согласовываются ежемесячно с учетом форм оплаты, объемов поставок

На сегодняшний день ООО «Сибирская снабженческая компания» работает по договорам на закуп молока, т.е. используя собственное сырье – молоко, выпускает высококачественную молочную продукцию.

Наиболее крупные конкуренты на региональном  молочном рынке:

ООО «Брюкке»            -      1%

Предприятия системы ОАО «ВБДПП» — 20%.

Сильные и слабые стороны основных конкурентов:

Сильные стороны: наличие постоянных покупателей на местных рынках.

Слабые стороны: небольшой ассортимент выпускаемой продукции.

          К главным видам продукции, выпускаемой ООО «Сибирская снабженческая компания», относятся:

  Сухое молоко – важнейший продукт для регионов, где не хватает собственного сырья для производства необходимого количества молочных продуктов.

Сухое молоко – это продукция-полуфабрикат, основных потребителей которого можно разделить на 3 группы:

 -       кондитерские фабрики;

-                молочные заводы в районах со слабой или отсутствующей сырьевой базой (север, Приморье, Забайкалье и т.д.)

Продажи происходят в основном крупным оптом (вагонами). Объем продаж через розничные точки незначителен и его можно не учитывать. У данной отрасли ярко выраженная сезонность. Пик сырья наблюдается летом, пик потребления — зимой. Требования к квалификации персонала невысокие. Качество продукции обеспечивается в основном состоянием оборудования.

На данный момент в этом производстве сложился достаточно сильный коллектив, который не только поддерживает технологию на необходимом уровне, но и постоянно развивает производственный процесс.

Для производства используется дорогостоящее оборудование, требующие специальных построек (для сушки необходимо здание высотой примерно <metricconverter productid=«20 метров» w:st=«on»>20 метров), кроме того, высокие требования к пару – нужна достаточно мощная котельная.

Масло сливочное  – продукция длительного (с точки зрения пищевой промышленности) срока хранения. Сезонность потребления данной продукции выражена слабо. Производство масла — это отлаженная и достаточно простая технология. По сути, масло – вспомогательный продукт от производства сыра и сухого молока.

Цельномолочная продукция  — это наиболее рентабельный вид молочной продукции, имеющий короткий технологический цикл (несколько часов). Используется универсальное оборудование. Переход с одного продукта на другой — примерно 1-2 часа (время на промывку системы). Повышенное требование потребителей к качеству. Короткий срок хранения продукции – большая часть ассортимента менее 7 дней. Для обеспечения сбыта, организована доставка непосредственно в розничные торговые точки.

Специалисты этого сектора постоянно ищут варианты производства новых продуктов. За последние 2 года было выпущено более 14 новых изделий, которые пользуются спросом на рынке.  Также совершенствуется техпроцесс уже освоенной продукции.

Структуру производства основных видов продукции ОАО «ССК» за 2005-2007г.г можно оформить с помощью диаграмм. (Приложение 3)

Факторами  успеха производства можно считать:

-                известность производителя,

-                ассортимент (как следствие известность),

-                удобство упаковки,

-                цена,

-                эффективность производства.

Все работники предприятия подразделяются на рабочих, руководителей, специалистов. В категории рабочих выделяются работники, непосредственно участвующие в производстве продукции либо способствующие его осуществлению, а также работники,  занятые  ремонтом, наладкой, обслуживанием оборудования, погрузо-разгрузочными работами или оказанием производству других услуг.

 Рабочие делятся на основных и вспомогательных. К основным относятся рабочие, занятые осуществлением технологического процесса, а вспомогательные – непосредственно не участвующие в технологическом процессе, но способствующие его осуществлению.

  Руководители составляют категорию работников, управляющих деятельностью трудовых коллективов.

Специалисты – это работники, для замещения должностей которых в соответствии с квалификационными требованиями необходимо наличие высшего или среднего специального образования.     

       ООО «ССК» согласно п.3 ст.5 ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) самостоятельно формирует свою учетную политику, в которой отражается методика ведения бухгалтерского учета на предприятии. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное   предоставление    полной    и    достоверной    бухгалтерской отчетности. 

В ООО «ССК» учет ведется в бухгалтерской программе «1С-Бухгалтерия». Все компьютеры предприятия объединены в локальную сеть, т.е. могут обмениваться информацией, что обеспечивает работу пользователя и выделяет дополнительные ресурсы для хранения информации. Также предприятие имеет доступ в глобальную сеть – INTERNET, которая предоставляет возможность свободного информационного обмена, а также пополнения справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Посредством электронной почты (E-mail) ООО «Сибирская снабженческая компания» осуществляет переписку с различными организациями.

ООО «ССК» самостоятельно закупает и перерабатывает молоко (сырье), а готовую молочную продукцию, являющуюся его собственностью, отдает на реализацию согласно заключенным договорам комиссии.

 Отношения в рамках данного договора регулируется гл.512 ГК РФ «Комиссия».
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Учет поступления нематериальных активов
В соответствии с п.1ПБУ 14/2007  в качестве условий для принятия к учету нематериальных активов  установлены следующие требования:

1) возможность выделения или отделения (идентификация) объекта от других активов;

2) отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

3) предназначение объекта для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 

4) отсутствие у организации намерения продавать объект в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) способность приносить организации экономическую выгоду;

6) присутствие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности, используемые в ООО «Сибирская снабженческая компания»:

-     товарный знак;

-     исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных;

-     «Ноу-Хау».

В ООО «ССК» в учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость в ООО «ССК» определяется  для объектов:

-     приобретенных за плату у других организаций — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

-     полученных безвозмездно от других организаций — по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в первичных документах по их поступлению и выбытию дается их характеристика, указывается порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.Поступление нематериальных активов оформляют «Актом приемки-передачи нематериальных активов», а выбытие – «Актом на выбытие нематериальных активов».

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточкеучета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, он предназначен для получения информации о наличии идвижении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия к учету приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

В ООО “Сибирская снабженческая компания” операции по учету нематериальных активов отражены следующим образом:

1 мая <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. ООО «ССК» была подана заявка в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности на регистрацию товарного знака. Свидетельство о регистрации товарного знака было получено в декабре 2007 г… Срок полезного использования данного нематериального актива определили согласно ПБУ 14/2007, который рассчитывался исходя из срока действия патента, свидетельства.  В соответствии с п.17 ст.16 «Закона о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет, считая с даты подачи заявки  в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, ООО «ССК» при принятии на баланс данного нематериального актива установило срок его полезного использования, равный 8 годам.

При создании товарного знака были использованы  услуги агентства по разработке товарного знака, которые составили 42800,0 руб., НДС 18%-6528,81 руб. Сбор за регистрацию товарного знака (услуги рекламного агентства) – 13000,0 руб. Затраты на правовую охрану – 20000,0 рублей. Затраты на маркетинг – 12000,0 рублей.

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по поступлению объекта НМА



№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

1

Оплачен счет поставщика

60

51

42800,0

2

Акцептован счет поставщика

08

60

36271,2

3

Отражен НДС, выделенный в счете поставщика

19

60

6528,8

4

Оплачены услуги рекламного агентства

76

51

13000,0

5

Списана стоимость услуг рекламного агентства

08

76

13000,0

6

Оплачены услуги за выдачу охранных документов

76

51

20000,0

7

Списана стоимость услуг за выдачу охранных документов

08

76

20000,0

8

Оплата услуг маркетолога

76

51

12000,0

9

Списана стоимость услуги маркетолога

08

76

12000,0

10

Объект НМА введен в эксплуатацию

04

08

81271,2

11

Предъявлен к возмещению НДС

68

19

6528,8



Предприятие в <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. заключило договор со специализированной организацией на создание собственного web-сайта во Всемирной сети Интернет. Стоимость работ по разработке web-сайт согласно договору составила 17700,0 руб., включая НДС 18% — 2700,0 руб.  По условиям договора ООО «ССК» получило исключительное право на данный программный продукт. Данное приобретение было поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 “Нематериальные активы”. Расчет со специализированной организацией был произведен безналичным перечислением 17700,0 руб. с расчетного счета организации на лицевой счет в Сбербанке РФ. За эту операцию Сбербанку РФ уплачено 100,0 рублей.

Суммы, уплаченные нотариусу и Сбербанку РФ, списаны организацией на затраты как оплата услуг.

Операция оформлена следующим образом:

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по поступлению объекта НМА



№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

А

1

2

3

4

1

Оплачены услуги нотариуса

08

50

100,0

2

Перечислено специализированной организации за разработку web-сайт

60

51

17700,0

3

Отражен НДС

19.2

60

2700,0

4

 Акцептован счет поставщика

08.5

60

15000,0

5

Оплачено Сбербанку РФ

08

51

150,0

6

Стоимость НМА  к учету

04

08

15250,0

7

Принят к вычету НДС

68

19.2

2700



ООО «ССК» в <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. собственными силами создало специализированную базу данных с целью использования в складских помещениях организации. Сумма заработной платы работника, занятого созданием базы данных по конкретному заданию работодателя, составила 15000,0 руб. Сумма ЕСН по ставке 26 % равна 3900,0 руб., сумма пенсионных взносов по ставке 14%-2100,0 руб, а сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2%-30,0 руб… Созданную специализированную базу данных ООО «ССК» планирует использовать в течение 10 лет.В бухгалтерском учету отражены операции по приобретению НМА следующими записями:
Таблица 2.5 — Корреспонденция счетов по поступлению объекта НМА



№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

А

1

2

3

4

1

Начислена зарплата работника, занятого созданием базы данных

08/5

70

15000,0

2

Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (15000,0*3,2%)

08/5

69/1

480,0

3

Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС (15000*0,8%)

08/5

69/3

120,0

4

Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (15000*2%)

08/5

69/3

300,0

5

Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (15000*20%)

08/5

68

3000,0

6

Зачислены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные пенсионные взносы (15000*14%)

08/5

69/2

2100,0

7

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (15000*0,2%)

08/5

69

30,0

8

Удержан НДФЛ (15000*13%)

70

68

1950,0

9

Принят на учет объект НМА

04

08/5

18930,0



Для целей налогового учета суммы начисленного ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. [ст 380 НК РФ]  Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.

В связи с этим обстоятельством в соответствии с ПБУ 18/2002 разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете будет являться налогооблагаемой временной разницей, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 943 руб. (3930 руб. х 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство.

Это обязательство будет уменьшаться до полного погашения ежемесячно в течение 10 лет по мере начисления в бухгалтерском и налоговом учете амортизации.

Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,83 % (100% * 1/120). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства:

Дебет 26 Кредит 05

— 157,12 руб. (18930 руб. х 0,83%) — начислена амортизация ;

Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

— 37,71 руб. (157,12 руб. х 24%) — погашена часть отложенного налоговогообязательства.

Таким образом, в данном разделе нами изучен порядок организации учета поступления нематериальных активов на исследуемом предприятии. Учет НМА имеет особенности, которые заключаются в следующем: объект НМА при принятии его к учету должен соответствовать требованиям, указанным в ПБУ 14/2007, первоначальная стоимость определяется в зависимости от метода поступления, расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и собираются на одном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после принятия объекта НМА к учету они списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Предприятие ведет учет, оценку и документальное оформление поступления нематериальных активов согласно требованиям законодательства.
    продолжение
--PAGE_BREAK--