Реферат: Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками выполненная по материалам ЗАО Красноярский ДОК

--PAGE_BREAK--


2.2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями
Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме, дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы. Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги и долгового обязательства.

Согласно ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, при этом выпиской векселя удостоверяются заемные отношения векселедателя с получателем векселя. Таким образом, путем выдачи заимодавцу простого или переводного векселя может быть заключен договор займа.

Вексель может приобретаться предприятием с целью получения дополнительного дохода иливыпускаться им с целью привлечения заемных средств (финансовый вексель) либо использоваться для расчетов за поставленные товары, работы, услуги (товарный или коммерческий вексель).

Поскольку собственный вексель предприятия удостоверяет его долг, то выдача такого векселя не может выступать предметом договора купли-продажи и не является реализацией имущества.

Таким образом, при передаче покупателем собственного векселя, между сторонами не возникает ни договора купли-продажи, ни отношений договора мены или бартерной сделки.

Замена обязательства по первоначальному договору на обязательство уплатить по векселю у покупателя отражается на соответствующих субсчетах счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 № 2, при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указаниями, содержащимися в письме Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». В настоящее время эти указания не приведены в соответствие с действующим законодательством, поэтому могут применяться в части, не противоречащей актам законодательства, принятым позднее, в частности вступившим в силу с 1 января 2000 г. ПБУ: Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Сумма причитающихся к уплате по векселю процентов или дисконт за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражается у покупателя по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент выдачи векселя.

При использовании в расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги собственного векселя покупателя бухгалтерский учет у векселедателя, осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ и услуг. При погашении векселя у организации-векселедателя делается проводка по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

При выписке покупателем векселяв счет оплаты товара следует иметь в виду, что расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходы по оказанию услуг и выполнению работ для целей производства являются расходами по обычным видам деятельности. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. В случае выдачи покупателем собственного векселя величина кредиторской задолженности по первоначальному договору равна стоимости выданных векселей.

Следовательно, при передаче собственного векселя при расчетах за поставленные товары или услуги вся сумма денежных средств, подлежащая уплате по векселю, является расходами покупателя.

Данная позиция не противоречит п. 4 письма Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», в соответствии с которым сумма причитающихся к уплате по векселю процентов или дисконт за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражается у покупателя по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т. п. в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент выдачи векселя.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, на практике применяется субсчет 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

При использовании в расчетах между организациями за поставленные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги собственного векселя покупателя бухгалтерский учет у организации, выдавшей вексель, осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек обращения в части работ и услуг. При погашении векселя у организации-векселедателя делается проводка по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции, работ или услуг могут использоваться простые и переводные векселя.

  Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа векселедержателю по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

  В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

  Переводный вексель или тратта выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной подписи вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При передаче векселя поставщикам и подрядчикам бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

На сумму оплаты товарно-материальных ценностей поставщику за счет векселя.
Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

Правда, если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, вопреки логике и здравому смыслу, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц, то это уже считается реализацией.

Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет «Векселя выданные» и кредит счета 62 «Векселя полученные». В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

Стоимость товаров или ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.

Как уже и говорилось выше, рассматриваемая организация, ЗАО «Красноярский ДОК», не практикует в своей деятельности расчеты с поставщиками и подрядчиками векселями.



2.3.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами

                                       

Помимо безналичных расчетов с поставщиками и заказчиками за поставленные товарно-материальные ценности или услуги существуют и наличные.

Наличные денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег. Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе.

Естественно для осуществления расчетов наличными предприятие должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с «Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий» (Приложение № 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия — кассир.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

1.     оформление первичных документов по приходу и расходу;

2.     регистрация первичных документов в журнале регистрации;

3.     записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

4.     сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Выдача наличных денег, в том числе в качестве расчета с поставщиками и подрядчиками, производится по расходным кассовым ордерам (см. приложение 5). Такая операция оформляется  бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 50 «Касса».

На сумму оплаты товарно-материальных ценностей поставщику за счет наличных денежных средств.
При этом расчет с поставщиком может производиться за текущий поставленный им товар или за поставленный ранее. В обоих случаях при расчете с поставщиком составляется выше сказанная проводка на стоимость товара плюс суммы налога на добавленную стоимость по ней.

Расходные ордера подписывает руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, на расходных кассовых ордерах не обязательна. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Замечанием расходного кассового ордера организации ЗАО «Красноярский ДОК» за номером 572, представленного приложением 5, является отсутствие кредитующегося счета по данной операции, подписи руководителя, а так же наименование получателя денежных средств.

Выдачу наличных денег, как и их поступление, предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Так же приобретение товарно-материальных ценностей может осуществляться через подотчетное лицо. В этом случае предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. Бухгалтерские проводки в данной ситуации могут иметь два разных варианта оформления. Выдача же самих наличных денежных средств организацией подотчетному лицу в обоих вариантах отражается бухгалтерией одинаково:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кредит счета 50 «Касса».

На сумму выданных денежных средств подотчетному лицу из кассы.
Списание же выданных денежных средств с подотчетного лица может осуществляться проводками:

Дебет счета 41 «Товары».

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму приобретенных товаров подотчетным лицом.

или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму оплаты счета поставщика подотчетным лицом.
Если в результате приобретения подотчетным лицом товарно-материальных ценностей имеет место остаток суммы, выданной ему в подотчет, то эта сумма возвращается в кассу и списывается с подотчетного лица следующей проводкой:

Дебет счета 50 «Касса».

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму возврата остатка наличных денежных средств в кассу подотчетным лицом.
С 1 января 2002 года в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 была введена в действие унифицированная форма первичной учетной документации АО-1 «Авансовый отчет», которая должна применятся юридическими лицами всех форм собственности кроме бюджетных учреждений.

При приобретении товара через подотчетное лицо за наличный расчет бухгалтер не должен допускать образования кредитового сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также наличие в приходных документах даты приобретения товара раньше, чем выданы деньги в подотчет.
Приобретение товарно-материальных ценностей у поставщиков и подрядчиков через подотчетные лица по информации, полученной непосредственно от самой организации, не имеют место быть. Однако, это не говорит о том, что организация не совершает наличные расчеты с поставщиками и подрядчиками, так как организация практикует выдачу наличных денежных средств из кассы в качестве оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.
































3. Зарубежный опыт расчетов с поставщиками и подрядчиками
В противовес и для сравнения с российской системой расчетов с поставщиками можно привести пример зарубежных аналогичных расчетов.

В экономически развитых зарубежных странах практически все деловые операции, в том числе приобретение товарно-материальных ценностей у поставщиков, производятся в безналичном порядке. Очень широкое распространение получила такая форма, как факторинг. В России на данный момент факторинг не получил широкого распространения, однако, эта форма расчетов имеет широкие перспективы в нашей стране. В России порядок совершения факторинговых сделок регламентируется главой 43 Гражданского Кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования».

Факторинг представляет собой финансово-посреднеческую операцию, которая состоит в уступке поставщиком своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции финансовому посреднику. В основе этого вида расчетов лежит покупка финансовым посредником счетов-фактур клиента, которым является поставщик, на условиях полной или частичной оплаты стоимости отфактурованных поставок.

При отгрузке продукции при данном типе расчетов не требуется выставления специальных обязательств в форме аккредитивов, банковских гарантий, векселей или акцепта тратт, что под собой предполагает высокую степень доверия между партнерами.

Операция считается факторингом (в соответствии с Конвенцией о международном факторинге, принятой в 1988г. Международным институтом унификации частного права), если она удовлетворяет одному из следующих признаков:

-       инкассированию дебиторской задолженности поставщика;

-       страхованию поставщика от кредитного риска;

-       оказанию поставщику услуг по ведению бухгалтерского учета, а прежде всего в части реализации и дебиторской задолженности;

-       наличию кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований.

Целями же такого факторингового обслуживания кредиторов является своевременное погашение дебиторской задолженности, сокращение потерь из-за задержки платежей, предотвращение появления сомнительных долгов, а также повышение ликвидности предприятий.

Эта форма безналичных расчетов значительно упрощает расчеты между партнерами. Предприятие-продавец имеет возможность получить выручку сразу после осуществления поставки, а покупатель – возможность согласовать любой приемлемый законный срок отсрочки платежа, а также освободить себя от административных издержек, связанных с отслеживанием погашения задолженности.

Как правило, посредством факторинга обслуживается задолженность мелких и средних предприятий, специализирующихся на производстве стандартной продукции ограниченной номенклатуры. Данное обслуживание осуществляют специализированные финансовые компании, именуемые факторами. Обычно это дочерние структуры, филиалы или отделы коммерческих банков, так как по своей природе факторинг является банковской операцией.

Зарубежная практика показывает, что банки предпочитают удерживать с клиентов комиссию за обработку документов. Сама сумма комиссий невелика, однако, позволяет получать банку достаточный доход от оборота компаний-экспортеров, а также дополнительные преимущества перед другими кредитными организациями, этим самым, демонстрируя своему клиенту свой профессионализм в работе документами различных контрагентов.

После осуществления уступки документов продавец сразу же направляет покупателю «уступочное письмо», в котором информирует покупателя о том, что отныне он должен осуществлять платежи, соответствующие условиям контракта, на счет своего банка. По прошествии срока отсрочки покупатель осуществляет платеж своему банку, а тот в свою очередь перечисляет полученные средства банку продавца, который гасит задолженность своего клиента. При этом банк покупателя может перечислить средства не в полной сумме, а за вычетом своей комиссии за выставление гарантии и инкассирование выручки.

Так же с развитием и совершенствованием автоматизации банковских операций в развитых странах еще с середины 1970-х гг. стала применяться система электронных платежей, используемых для кредитных платежных операций и контроля за состоянием банковских счетов посредством передачи электронных сигналов, без участия бумажных носителей информации. Это способствует ускорению денежного оборота, улучшению кредитно-банковского обслуживания клиентов, уменьшает издержки, связанные с выполнением платежных операций.

Расчеты при помощи электронных устройств и современных средств связи осуществляется через ЭВМ в банках или через автоматические расчетные  палаты (АРП). Они проводят безналичные расчеты в автоматизированном режиме, и вся информация о платежах поступает в форме, подготовленной для ввода в ЭВМ, — на магнитных лентах или терминальных устройствах. Это содействует снижению издержек обращения, играет большую роль в ускорении расчетов по заработной плате, по списанию со счетов сумм по оплате коммунальных услуг, страховых взносов, очередных платежей по кредитам и т.д.

В настоящее время в электронной системе денежных переводов в настоящее время действуют банковские автоматы, позволяющие клиенту банка самостоятельно подключаться к банковской ЭВМ и осуществлять наиболее распространенные операции: получения наличных денег, внесение вклада, перевод средств по счетам и др. Ключом к банковским автоматом обычно служит пластиковая дебетовая карточка, на специальной магнитной полосе которой записаны необходимые реквизиты владельца банковского счета, вид операций по данному счету.

Электронная система расчетов получает развитие в торговых точках. Оплата повседневных покупок в магазинах, кафе, бензоколонках и т.д. осуществляется через терминалы, которые напрямую соединены с банковским компьютером и приводящиеся в действие с помощью электронных пластиковых карт. Перспективным компонентом электронных расчетов является банковское обслуживание на дому. В идеальном варианте эта форма услуг предполагает наличие у клиента персонального компьютера, с помощью которого он может передавать банку распоряжение об оплате счетов, выяснить состояние своего банковского счета и т.д.

В развитых странах довольно важное место приобрели межбанковские системы электронного перевода средств. Расчетные операции в промышленно развитых странах относятся к числу важнейших. Банки осуществляют инкассовые, переводные и аккредитивные операции.

При переводных операциях клиент поручает своему банку перевести определенную сумму с его счету адресату, за что банк взимает комиссию.

Организация безналичных расчетов в той или иной стране во многом обусловлена и сложившимися традициями, деловыми обыкновениями и банковскими обычаями в использовании различных элементов платежной системы на основе постоянного и единообразного их применения. Так, в США, Канаде, Великобритании, Франции предпочтение отдается дебетовым переводам, в Германии, Нидерландах, Швеции, Бельгии, Японии – кредитовым.

С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялись соотношения между наличными и безналичными сферами денежного обращения. В современных условиях удельный вес наличных денег, особенно в промышленно-развитых странах очень невелик.    продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
© РОНЛ.орг 2000-2025 По всем вопросам обращаться на эту почту: admin@ronl.org