Реферат: Формирования затрат и их контроля в управленческом учете

--PAGE_BREAK--
 

Рисунок 1.1 — Структура центров ответственности коммерческой организации

При определении центров ответственности необходимо принимать во внимание технологическую структуру предприятия, затем выделять её горизонтальный и вертикальный разрезы. Каждый из центров ответственности может быть центром или затрат, или доходов, или прибыли, или инвестиций. В первом случае отчёт составляют по расходам, во втором – по объекту продаж (выручке), в третьем – по прибыли и в четвёртом – по объёму и срокам окупаемости инвестиций. Руководитель центра должен нести финансовую ответственность за принятые обязательства по выполнению заданий. При этом каждый центр может выполнять самые различные функции (производства, маркетинга, технических разработок, учёта, контроля). Рассмотрение центров ответственности предприятия в горизонтальных и вертикальных разрезах позволяет сочетать централизованное руководство с максимально возможной инициативой руководителей структурных подразделений предприятия в интересах достижения общей цели.
1.3 Преимущества эффективного управления затратами
 Основной целью управления затратами является экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для уменьшения себестоимости продукции и, как следствие, увеличения прибыли и рентабельности предприятия.

Сокращение затрат является более эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение объема продаж. По оценкам финансистов уменьшение затрат на 5-7% увеличивает прибыль на такую же величину как и увеличение объема продаж на 30% при неизменной рентабельности (см. Иванова В.А. «Основы финансового менеджмента», М., 1999, с.64). Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, на рентабельность и привлечение кредитов.

Для увеличения объема продаж зачастую необходимо дополнительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами, продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограничения спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию.

Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами – возможность применения более низких или гибких цен.

В целом основными преимуществами эффективного управления затратами являются:

-производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

-наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

-возможность использования гибкого ценообразования;

-предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

-возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

-принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Необходимо различать две составляющие управления издержками предприятия: внутреннюю и внешнюю. Если внутренняя составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, то внешняя – на себестоимость реализованной продукции.
1.4 Классификация затрат для целей контроля
Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые – затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов.

Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно: оказывают влияние особенности технологии и организации производства; организационная структура управления.

При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень управления и время осуществления расходов. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемыми на другом.

Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов, но вместе с тем на их величину могут влиять генеральный директор, его заместители, начальники отделов. Или, например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руководителя организации, утверждающего штатное расписание.

Влияние фактора времени хорошо прослеживается на элементе затрат – амортизация основных средств. Он неконтролируем в течение короткого промежутка времени; однако в долгосрочном периоде могут быть внесены изменения управлением (изменение учетной политики, изменение количества и состава основных средств, и, как следствие, — норм и сумм амортизации).

Иными словами, путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достигнуть практически полного подразделения затрат на контролируемые и неконтролируемые.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

— систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

— сроки представления отчетности;

— распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. «привязку» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.
1.5 Центры ответственности
Децентрализация управления требует более формализованного подхода к организационной структуре предприятия, охватывающей все структурные единицы сверху донизу и определяющей место каждой структурной единицы (подразделения, отделения, сегмента) с точки зрения делегирования ей определенных полномочий и ответственности. Таким обобщающим понятием стал «центр ответственности».

В результате организационную структуру современного предприятия можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных линиями ответственности. Бухгалтерская система, которая в рамках такой структуры обеспечивает отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах и позволяет оценивать и контролировать результаты деятельности структурных единиц и конкретных менеджеров, называется учетом по центрам ответственности.

В организациях, распределяющих накладные расходы обоих видов, применяют ставки распределения накладных расходов по видам накладных расходов.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью.

Трудности возникают вследствие того, что значительная часть расходов контролируется только частично; это характерно для большей части российских предприятий. Кроме того, на отечественных предприятиях существуют проблемы с внутренней отчетностью и документооборотом.
1.6 Анализ отклонений как средство контроля затрат
Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты).

Результатом процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические затраты сравнивают с запланированными величинами является отчет об исполнении сметы, который позволяет координировать работу всех центров и регулировать деятельность организации в целом. Обычно в отчете указывают наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение фактических затрат от сметных.

Основными принципами отчетности по исполнению сметы являются:

  — включение в отчет только контролируемых расходов;

  — укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему;

  — наличие в отчетности информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.

При определении центров затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций.
Заключение
Цена продукции на рынке формируется путём взаимодействия спроса и предложения. Затраты, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться в зависимости от объёма потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Таким образом, производитель обладает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

В соответствии со стандартами 18 МСФО «Выручка», а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках  на основании непосредственной связи между понесёнными затратами и поступлениями по определённым статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учёте все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами.

Для эффективной организации управленческого учёта необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам. Это помогает на только лучше планировать  и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определённые соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учёте целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Следовательно суть процесса классификации затрат – выделение той части затрат, на которую может повлиять руководитель.

Существуют различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учёта затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учёта, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Перечислим направления и признаки классификации затрат для процессов, применяемых в управленческом учёте: принятие управленческих решений, прогнозирование, планирование, нормирование, организация, учёт, контроль, регулирование, стимулирование и  анализ.

При определении центров ответственности необходимо принимать во внимание технологическую структуру предприятия, затем выделять её горизонтальный и вертикальный разрезы. Каждый из центров ответственности может быть центром или затрат, или доходов, или прибыли, или инвестиций.

Руководитель центра должен нести финансовую ответственность за принятые обязательства по выполнению заданий. При этом каждый центр может выполнять самые различные функции (производства, маркетинга, технических разработок, учёта, контроля).

В целом основными преимуществами эффективного управления затратами являются:

— производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек;

— наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции;

— возможность использования гибкого ценообразования;

— предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

— принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Эффективный контроль величины издержек целесообразно вести на основе первичной учетной информации. На базе системы сформированных бюджетов можно получить набор показателей, по которым руководство может судить о качестве разработанных планов и степени достижения целевых показателей предприятия, отследить их выполнение, проанализировать конкретные причины отклонений и на основании этого принять управленческие решения.

Одним из важнейших показателей, формирующих прибыль предприятия, является доход. Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разными признакам:

— по отраслям деятельности;

— по видам деятельности;

— по источникам формирования;

— по характеру налогообложения;

— по влиянию инфляционного процесса;

— по периоду формирования.

Введение в отечественную учётную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Для управленческого учёта особую значимость приобретает главная составляющая этой категории – выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные  или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить чёткую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.
2 Практическая часть
2.1 Задание и исходные данные для выполнения курсовой работы
1.          Составить регистрационный журнал хозяйственных операций за месяц, сделать корреспонденцию к хозяйственным операциям.

2.          Рассчитать недостающие суммы по хозяйственным операциям.

3.          Составить форму Журнал-Главная, в которой открыть счета, отразить на них сальдо на начало месяца, осуществить проводки операций по счетам, подсчитать итоги оборотов за месяц, определить сальдо на конец месяца.

4.          Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс).

5.          Составить бухгалтерский баланс за отчетный месяц.

Справка:

1.          Исходные данные даны в тыс. рублей. Расчеты вести с округлением до 0,1 тыс. руб. Округление 0,55 – 0,6. Коэффициенты рассчитывать – 5 знаков после запятой.

2.          Момент реализации считать по отгрузке.

3.          Незавершенное производство на конец отчетного месяца:

по изделию А – 389,0;

по изделию Б – 46,4.

В таблице 2.1 представлены остатки синтетических счетов на начало месяца.

Таблица 2.1 – Остатки синтетических счетов на начало месяца
    продолжение
--PAGE_BREAK--
«Продолжение таблицы 2.1»



В таблице 2.2 представленрегистрационный журнал хозяйственных операций за месяц, проставлены корреспонденции к хозяйственным операциям. Рассчитаны недостающие суммы по хозяйственным операциям.
Таблица 2.2 – Регистрационный журнал хозяйственных операций, совершенных в отчетном месяце
«Продолжение таблицы 2.2»



«Продолжение таблицы 2.2»


2.2 Расчетная часть
К пунктам 17,18,19,20 регистрационного журнала произведен расчет для определения отклонений (ТЗР), относящихся к материалам отпущенным. Для определения доли ТЗР, приходящейся на материалы израсходованные, определяем коэффициент распределения по формуле:

<img width=«341» height=«50» src=«ref-2_1632685461-855.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">

Сумма отклонений определяется путем умножения учетной стоимости израсходованных материалов на КРАСПР.

Фактическая стоимость = Учетная стоимость + ТЗР.

Рассчитанные значения представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Расчет фактической стоимости списанных материалов



К пунктам 40, 41, 42, 43 произведён расчет распределения общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов. Расчет представлен в таблице 2.4.

Коэффициент распределения ОПР определяется отношением суммы всех затрат по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» к итогу заработной платы основных производственных рабочих по формуле:

<img width=«485» height=«51» src=«ref-2_1632686316-1176.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">

Аналогично рассчитывается коэффициент распределения ОХР:

<img width=«501» height=«51» src=«ref-2_1632687492-1210.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">

Таким образом определяется доля ОПР и ОХР, приходящаяся на один рубль заработной платы. Умножением соответственно КОПР и КОХР на заработную плату по видам продукции, определяются суммы ОПР и ОХР, относящиеся к продукции А и Б.
Таблица 2.4 – Распределение ОПР и ОХР

К пунктам 44, 45 произвести расчет фактической себестоимости продукции по форме таблицы 2.5.

Таблица 2.5 – Калькуляция фактической себестоимости продукции



Фактическая себестоимость готовой продукции по видам определяется:

<img width=«671» height=«77» src=«ref-2_1632688702-2248.coolpic» v:shapes="_x0000_s1061 _x0000_s1062 _x0000_s1063 _x0000_s1064 _x0000_s1065 _x0000_s1066 _x0000_s1067 _x0000_s1068">



Для изделия А: фактическая себестоимость = 864,8+3522,6-389,0=3998,4

Для изделия Б: фактическая себестоимость = 74+636-46,4=663,6

Себестоимость единицы изделия определяется как отношение фактической себестоимости к количеству данного вида изделий.

К пунктам 53, 54 произвести расчет по форме таблицы 2.6.

Таблица 2.6 – Расчет фактической себестоимости реализованной продукции



К пунктам 55, 56 произвести расчет по форме таблицы 2.7.
Таблица 2.7 – Определение расходов по продажам по видам изделий



Коэффициент распределения определяется как отношение общей суммы расходов по продажам к общему объему реализации. Расходы по продаже конкретного вида изделий определяются путем умножения объема реализации данного изделия на коэффициент распределения.

К пунктам 58, 59 открыть аналитические счета по видам изделий для выявления результата продажи на счете 90 «Продажи».



На субсчете 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» определяется общий результат, путем переноса сальдо аналитических счетов к счету 90.

К пункту 60 рассчитывается сумма задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, определившуюся как результат от продаж: 1260,4*0.24=302,5.



Для определения суммы перечисления бюджету (пункт 61), открывается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Определившееся сальдо этого счета на конец месяца – это сумма, подлежащая перечислению в бюджет.

Аналогично определяется сумма задолженности органам социального страхования по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
--PAGE_BREAK--
2.3 Учетный регистр хозяйственных операций
Определив все необходимые суммы по хозяйственным операциям за месяц, делаются их проводки в форме Журнал-Главная.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Оборотный баланс

Наименование статьи

Код счета

Сальдо

Обороты

Сальдо

на начало

за месяц

на конец

месяца

 

месяца

Д

К

Д

К

Д

К

Основные средства

01

37030,8

 

0,0

0,0

37030,8

 

Амортизация основных средств

02

 

7114

0,0

105,7

 

7219,7

Материалы

10

1471,5

 

2300,3

2614,9

1156,9

 

Заготовление и приобретение материальных ценностей

15

 

 

2423,1

2423,1

 

 

Отклонения от стоимости материальных ценностей

16

86,5

 

122,8

145,2

64,1

 

НДС по приобретенным ценностям

19

 

 

439

439

 

 

Основное производство

20

938,8

 

4158,9

4158,9

938,8

 

Общепроизводственные расходы

25

 

 

369,4

369,4

0,0

 

Общехозяйственные расходы

26

 

 

431,9

431,9

0,0

 

Готовая продукция

43

2077,5

 

4158,6

3992

2744,1

 

Расходы на продажу

44

 

 

15,4

15,4

 

 

Касса

50

17,9

 

785,8

785,8

17,9

 

Расчетные счета

51

4037,9

 

7002,2

6455,8

4584,3

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

516,4

2859,3

3003,6

 

660,7



Расчеты с покупателями и заказчиками

62

 

 

6216

5400

816

 



«Продолжение таблицы 2.8»

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

 

247,5

312,5

1600

 

1535

Расчеты по налогам и сборам

68

 

1072,5

2425,7

1353,1

 

0,0

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

 

267,8

504,8

237

 

0,0

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

 

410,8

892,6

932,2

 

441,4

Расчеты с подотчетными лицами

71

2,5

 

0,0

1

1,5

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

85,9

97,3

0,0

5,6

85,9

102,9

Уставный капитал

80

 

35450

0,0

0,0

 

35450

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

 

573

0,0

0,0

 

573

Продажи

90

 

 

6216,0

6216,0





Прибыли и убытки

99

 

 

302,5

1260,4

 

957,9

Итого:

 

45749,3

45749,3

41936,5

41936,5

46940,5

46940,5


2.4 Бухгалтерский баланс
На основании оборотного баланса составлен бухгалтерский баланс за месяц по форме, утвержденной приказом Министерства финансов РФ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Организация _____________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                                                           ИНН

Адрес _______________________________________________________________________________



--PAGE_BREAK--