Реферат: Аудит оплаты труда 5

--PAGE_BREAK--



         Аудиторская деятельность делится на аудит и сопутствующие аудиторские услуги.

         Аудит в свою очередь делится на внутренний и внешний.

А внешний на обязательный, инициативный и по специальным аудиторским заданиям.

      Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверки и оценке ее работы в интересах руководителей.

         Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

 Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

   Он осуществляется в случаях, если:

— организация имеет организационно — правовую форму открытого акционерного общества;

— организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

— организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены .

     Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели при этом могут быть самые разные от проверки организации делопроизводства до оценки финансового состояния предприятия.

Структура основных сопутствующих аудиту услуг


  Схема 1.2

<img width=«556» height=«130» src=«ref-2_795007089-2906.coolpic» v:shapes="_x0000_s1182 _x0000_s1183 _x0000_s1184 _x0000_s1185 _x0000_s1186 _x0000_s1187 _x0000_s1188 _x0000_s1189">



К сопутствующими аудиту услугам относятся:

— постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

— налоговое консультирование;

— анализ финансово — хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

— управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

— правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

— автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

— оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

— разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес — планов;

— проведение маркетинговых исследований;

— проведение научно — исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

— обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

— оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

   Целями аудита заработной платы являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности расчетов по оплате труда с персоналом ООО ТК «Терем».
Структура основных принципов аудита

Схема 1.3
<img width=«613» height=«326» src=«ref-2_795009995-4632.coolpic» v:shapes="_x0000_s1190 _x0000_s1191 _x0000_s1192 _x0000_s1193 _x0000_s1194 _x0000_s1195 _x0000_s1196 _x0000_s1197 _x0000_s1198 _x0000_s1199 _x0000_s1200 _x0000_s1201 _x0000_s1202 _x0000_s1203 _x0000_s1204">



 

         Независимость — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

   Честность — принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

         Объективность — принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

         Профессиональная компетентность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

         Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита привлекает подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществляет контроль за качеством их работы.

         Аудиторская организация не имеет право оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

         Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

         Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

         Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

   Профессиональное поведение — принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

         Аудиторская организация на всех этапах проведения проверки исходит из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными.

Основной цельюаудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
         Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
         Задачи аудитора:

         1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

         -наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

         -соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

         2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

         -соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

         -своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

         -утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

         -правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

         -правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
1.2. Определение объема аудиторской выборки

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

         Из первичных документов в выборку должны попасть:

         — различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).

         — расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

         — листки нетрудоспособности.

         Обобщение и группировка данных по учету труда на предприятии  ООО ТК «Терем» в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

         — табели учета рабочего времени;

         — расчетно-платежные ведомости;

         — платежные ведомости на аванс;

         — платежные ведомости на зарплату;

         — расчетные листки на каждого работника
1.3.Аудиторский риск в аудите по оплате труда

         После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

         Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

         Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

         1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

         2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
    продолжение
--PAGE_BREAK--Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
-     отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

— не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;[1]

— несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (не предоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

— несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

— неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

— неправильное исчисление среднего заработка,

— неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

-                   отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

-                   допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

-                   не надлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Глава 2. Методика проведения  аудита  учета оплаты труда.

2.1Определение последовательности проверки расчетов по оплате труда

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Поэтому составляется общий план проверки, в котором предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

Таблица 1.Общий план инициативного аудита расчетов

по заработной плате в ООО ТК «Терем»
Проверяемая организация                                 Общество  с Ограниченной  

                                                                         Ответственность ТК «Терем»    
Период аудита                                                03.01.2009г. — 14.01.2009г.
Количество человеко-часов                           40
Руководитель аудиторской группы                 Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы                                     Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск                    3%
Планируемый уровень существенности          90тыс.руб.
№ Планируемые виды работ                                     Период Исполнитель     Прим.
1.Общая оценка организации,                          03.01 Понаморева Е.В.

достоверности расчетов и учета по заработной плате

2. Разработка методики корректировки               04.01.-05.01. Буров А.Н.

организации учета заработной платы     

3. Формирование таблиц пересчета                     08.01- 09.01. Буров А.Н.

показателей расчетов по заработной плате

и разработка корректирующих проводок        

4.Определение количественного влияния             10.01-12.01 Буров А.Н.

выявленных отклонений

на показатели отчетности     

5. Оформление результатов проверки              14.01. Пономарева Е.В. Буров А.Н

Руководитель аудиторской фирмы _ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _ Пономарева Е.В.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 2. Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация
Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Общество с ограниченной ответственностью ТК«Терем»

03.01.2009г. — 14.01.2009г

40

Пономарева Е.В.

Пономарева Е.В., Буров А.Н.

3%

90 тыс.руб.

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация



Период проведения

Исполнитель

Рабочая документация

1.Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.

2.Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл.

3.Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета

4 Обобщение пересчета за проверяемый период

5.Подготовка и печать отчета


03.01
04.01-05.01
08.01-09.01
10.01-12.01
14.01




Пономарева Е.В
Буров А.Н
Буров А.Н
Буров А.Н
           

Пономарева Е.В., Буров А.Н.

        

Аналитический обзор
Аналитические таблицы
Аналитические таблицы
Аналитические таблицы

Отчет
    продолжение
--PAGE_BREAK--