Реферат: Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения

--PAGE_BREAK--3.2. Какие налоги заменяет уплата единого налога.
Применениеупрощеннойсистемы, предусмотреннойглавой262, подразумеваетзамену однимединымналогомцелогорядафедеральных, региональныхиместныхналогов. Перечниэтихплатежейотличаются уорганизацийипредпринимателей.

Дляорганизацийуплатаединогоналогазаменяетуплату:

— налоганаприбыльорганизаций;

— налоганадобавленнуюстоимость;

— налогаспродаж;

— единогосоциальногоналога;

— налоганаимуществоорганизаций.

Дляиндивидуальныхпредпринимателейуплатаединогоналогазаменяетуплату:

— налоганадоходыфизическихлиц(вотношениидоходов, полученныхотосуществления предпринимательскойдеятельности);

— налоганадобавленнуюстоимость;

— налогаспродаж;

-  налоганаимуществофизическихлиц(вотношенииимущества, используемогодляпредпринимательскойдеятельности);

— единогосоциальногоналога(повсемоснованиям, т. е. сдоходовотпредпринимательскойдеятельностиисвыплатвпользуфизическихлиц).

Инойпринципзаложенвдействующемныне Законе№222-ФЗ. Поэтомузаконуорганизации освобождаютсяотвсейсовокупностиналогов (безуказанияихточногоперечня), заисключениемтаможенныхплатежей, государственных пошлин, налоганаприобретениеавтотранспортныхсредств, лицензионныхсборов, единого социальногоналога. ПриэтомЗакон№222-ФЗ нарушаетпринципвсеобщностииравенства налогообложения. Так, индивидуальныепредпринимателивотличиеоторганизацийпри переходена"упрощенку" освобождаютсялишь отуплатыналоганадоходыфизическихлиц (НДФЛ), вместоэтогооплачиваяпатент. Но, посколькуниокакойзамене"совокупностиустановленныхналоговисборов" длянихвЗаконе №222-ФЗречьнеидет, помимостоимостипатентапредпринимателиуплачиваютиНДС, иналогспродаж, идругиеналоги.

Вглаве262такоепротиворечиеотсутствует изначально, иправаорганизацийииндивидуальныхпредпринимателейприпримененииупрощеннойсистемыуравнены.

Завсеминалогоплательщиками вглаве262сохраненаобязанностьпоуплате страховыхвзносовнаобязательноепенсионное страхование. Внастоящеевремяуплататаких взносоврегулируется

3.3. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
Вглаве262законодательотказалсяотиспользованияпонятия"субъектымалогопредпринимательства". Всеусловияприменения упрощеннойсистемысформулированынепосредственновглаве262 (ст. 34612НКРФ).

Для реализации перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо выполнить ряд условий.
Величина

дохода
(
только

для

организаций
)


Доходорганизацииотреализациитоваров (работ, услуг) иимущественныхправзапервые девятьмесяцевтекущегогода(2002) недолженпревышать11 млнруб. (безНДСиналогаспродаж). Этопозволитперейтинаупрощеннуюсистемуначинаяс1 январяследующегогода. Доходотреализацииопределяетсявсоответствиисостатьей249 НКРФ. Такимобразом, внереализационныедоходынеучаствуютвэтом расчете. Условиеовеличинедоходадляиндивидуальныхпредпринимателейнеустановлено.

Закон№222-ФЗ(которыйдействуетдоконца2002 года) устанавливаетнесколькодругой критерий. Совокупныйразмерваловойвыручкинедолженпревышать100 000 МРОТзагод. БазоваясуммаМРОТравна100 руб. Соответственнопредельныйразмервыручкидляцелейпереходанаупрощеннуюсистемуналогообложения, учетаиотчетностисоставляет 10 млнруб.

Возникаетвопрос: какимкритерием— старым илиновым— должнаруководствоватьсяорганизация, предполагающаяперейтинаупрощенную системус1 января2003 года? Несмотрянато чтоглава262начинаетдействовать1 января 2003 года, вводящийееЗакон№104-ФЗвступаетвсилууже31 августа. Следовательно, считаютвМНСРоссии, припринятиирешенияопереходенаупрощеннуюсистемув2003 году после31 августаорганизациидолжныруководствоватьсяновымкритерием.

Виды

деятельности


Дляпереходанаупрощеннуюсистемуорганизацияииндивидуальныйпредпринимательне должнызаниматьсяследующимивидамидеятельности:

— банковской, страховой, негосударственным пенсионнымобеспечением, игорнымбизнесом;

— производствомподакцизныхтоваров, атакжедобычейиреализациейполезныхископаемых, заисключениемобщераспространенных.

Такжеонинемогут являтьсяпрофессиональнымиучастникамирынкаценныхбумаг, инвестиционнымифондами, ломбардами, участникамисоглашенийоразделепродукции. Переход наупрощеннуюсистемуневозможенивтомслучае, еслиналогоплательщикпереведеннадругиеспециальныеналоговыережимы(ЕНВД, единыйсельхозналог).

Неимеютправавоспользоватьсяупрощенной системойналогообложенияинотариусы, занимающиесячастнойпрактикой.

ВсравнениисЗаконом№222-ФЗрассматриваемоеусловиепринципиальныхнововведений несодержит.

Структура

организации.


Организацияневправеприменятьупрощеннуюсистемуналогообложения, еслионаимеет филиалыи(или) представительства. Этотребованиеновое. Закон№222-ФЗпрямоуказывал, чтоегодействиераспространяетсянаорганизациисосложнойструктурой.

Втожевремяусловие, установленноеглавой262, могутобойтиорганизации, всостав которыхвходятобособленныеподразделения, неоформленныекакфилиалилипредставительство. Согласностатье11 НКРФ, обособленноеподразделениеорганизации— это любоетерриториальнообособленноеотнее подразделение, поместонахождениюкоторого оборудованыстационарныерабочиеместа. Обособленноеподразделениеорганизации признаетсятаковымнезависимоот того, отраженоилинеотраженоегосозданиевучредительныхилииныхорганизационно-распорядительныхдокументахорганизации, иотполномочий, которыминаделяетсяуказанноеподразделение.

Структура

уставного

капитала.


Этоусловиераспространяетсятакжетольконаорганизации. Доляучастиядругихюридическихлицвуставномкапиталеорганизации, предполагающейпереходнаупрощенную систему, недолжнапревышать25 процентов. Льготыпособлюдениюэтогоусловияимеюттолькообщественныеорганизацииинвалидов.

Численность

работающих.


Увеличенверхнийпределсреднесписочной численностинаемныхработниковворганизацияхиуиндивидуальныхпредпринимателей. Количествоработающихнедолжнопревышать 100 человек. Средняячисленностьработников заналоговый(отчетный) периодопределяется впорядке, устанавливаемомГоскомитетомРФ постатистике. ВэтихцеляхследуетиспользоватьпостановлениеГоскомстатаРоссииот 07.12.98 №121 "ОбутвержденииИнструкции позаполнениюорганизациямисведенийочисленностиработниковииспользованиирабочего временивформахфедеральногогосударственногостатистическогонаблюдения".

Требованиепочисленностиявляетсяединым внезависимостиотстатусаэкономического субъектаивидовегодеятельности. Длясравненияотметим, чтоЗакон№222-ФЗустановил предельнуючисленностьработающихдо15 человек.

Стоимость

имущества.


Принципиальноновоеусловие: стоимость амортизируемогоимуществанедолжнапревышать100 млн.руб. Приэтомучитываетсятолько имущество, находящеесявсобственностиорганизаций. Кодексомисключенытакиеусловияперехода наупрощеннуюсистему, какпорядоксоздания организации(организациянедолжнабытьсоздананабазеликвидированныхструктурных подразделенийдействующихпредприятий), соблюдениеналоговойдисциплины(отсутствие задолженностипоналогам, своевременное представлениенеобходимыхрасчетовпоналогамибухгалтерскойотчетности).

Временное

условие.

Еслиналогоплательщикутратилправонаприменениеупрощеннойсистемыналогообложения, топовторныйпереходнаэтусистему возможентолькопопрошествиидвухлет. Вдействующемзаконодательстветакоеусловиеотсутствует. Поэтомупредъявлятьэтоусловиекорганизациямипредпринимателямналоговые инспекциисмогуттолькопорезультатампримененияглавы262. Тоестьтольковтехслучаях, когданалогоплательщик, перешедшийнаупрощеннуюсистемупоправиламглавы262, впоследствииутратитправонаприменениеэтойсистемы.

Смена

налогового

режима.


Вглаве262сохраненпорядокдобровольного (заявительного) переходанаупрощеннуюсистемуналогообложенияивозвратакобщемурежимуналогообложения(статья34611кодекса). Это, пожалуй, единственноесходствоглавы262 сЗаконом№222-ФЗ, вкоторомпереходныеположениянедетализированы. Всоответствии сЗаконом№222-ФЗсубъектымалогопредпринимательствамогутподатьзаявлениеопереходенаупрощеннуюсистемуналогообложения влюбоевремягода. Необходимолишьпосчитатьваловуювыручкузагод, предшествующий кварталу, вкоторомподаетсязаявление. Вэтом случаеорганизацияилииндивидуальныйпредпринимательсчитаютсяпереведеннымина "упрощенку" соследующегоквартала. Например, еслиорганизацияподавалазаявление в111 квартале2001 года, тоонамоглаприменятьупрощеннуюсистемуналогообложенияуже сIVквартала2001 года. Приэтомонасуммироваласовокупныйразмерваловойвыручкиза IIIиIVкварталы2000 года, IиIIкварталы2001 года. Полученнаясумманедолжнабылапревышать 10 млнруб.

Такойпорядокпоройставилбухгалтероввтупик, посколькуонинезнали, чтоделатьсостаткамипобухгалтерскимсчетамнамоментперехода.

Припримененииглавы262такаяпроблема впринципеневозникает. Налогоплательщику следуетподаватьзаявлениевстрогоопределенныйпериод— с1 октябряпо30 ноябрявключительно. Этопозволитемуперейтинаупрощеннуюсистемус1 январяследующегогода. Тоесть налогоплательщик, желающийперейтинаупрощеннуюсистемуналогообложенияс2003 года, долженобратитьсясзаявлениемвналоговую инспекциюпосвоемуместонахождению(месту жительства) с1 октябряпо30 ноября2002 года. Вновьсозданныеорганизации(вновьзарегистрированныеиндивидуальныепредприниматели), предполагающиеиспользоватьупрощенную системуналогообложения, вправеподатьзаявлениеобэтомодновременносподачейзаявленияопостановкенаучетвналоговыхорганах. Вэтомслучаедлянихнетребуетсясоблюдение условияоразмереполученногодохода.

НКРФнеобязываетМНСРоссииразработать специальнуюформузаявленияопереходенаупрощеннуюсистемуналогообложения. Поэтомуналогоплательщиквправеподатьтакоезаявление впроизвольнойформеиприложитькнемусведения, подтверждающиесоответствиеорганизации (предпринимателя) требованиям, предъявляемымглавой262.

Приэтоморганизациисообщаютвзаявлении величинудоходовотреализациизадевятьмесяцевтекущегогода.

Вместестемпривыявлениифактапредставленияложныхсведенийприподачезаявления налоговаяинспекцияможетотказатьорганизации(предпринимателю) впримененииупрощеннойсистемыналогообложения. Вэтомслучаена организацию(предпринимателя) будетраспространенобщийрежимналогообложения.

Однаковглаве262отсутствуетмеханизмрассмотрениязаявленияналогоплательщика, атакжепорядокпринятиярешенийналоговойинспекциейпорезультатамрассмотренияэтого заявления. Кроме того,  вглаве262законодательотказалсяиотпримененияпатента— документа, подтверждающегоправопримененияупрощеннойсистемы.

Срокпримененияупрощеннойсистемыналогообложения— с1 январякалендарногогодадотогомомента, когданалогоплательщиклибоутратит правонаприменениеупрощеннойсистемы, либо откажетсяотнее. Соответственнопредусмотрено дваспособавозвратанаобщийрежимналогообложения— принудительныйидобровольный.

Принудительныйвозвраткобщейсистеменалогообложенияпроисходитсначалаквартала, вкотором:

-доходналогоплательщика, втомчислеиндивидуальногопредпринимателя, превысил 15 млн.руб.;

— стоимостьамортизируемогоимуществаорганизациипревысила100 млн.руб. Нарушениеусловийпочисленностиработающих, атакженесоблюдениеиныхусловийне приводяткобязательномувозвратуналогоплательщиканаобщийрежимналогообложения.

Следуетотметить, чтовсоответствиисЗаконом №222-ФЗкакразнесоблюдениечисленности былопричинойпереводанаранеепринятуюсистемуналогообложения.

Налогоплательщиквправедобровольноперейтинаобщийрежимналогообложениясначалановогокалендарногогода. Дляэтогоондолженподатьвналоговуюинспекциюзаявление. Сделатьэтонеобходимодо15 январягода, скоторогоналогоплательщикотказываетсяотпримененияупрощеннойсистемы.

Особенностиисчисленияналоговойбазыпри сменережимовналогообложенияотражены встатье34625HKРФ.

    продолжение
--PAGE_BREAK-- 
3.4. Объект

налогообложения

и

налоговая

база

Объектомналогообложенияиналоговойбазойвупрощеннойсистеменалогообложения признаетсяодиниздвухпоказателей:

а)  доходы;

б)  доходы, уменьшенныенавеличинурасходов.

Приэтомправовыбораобъектаналогообложениякодексоставляетзаналогоплательщиком. Однакос1 января2005 годавкачестве объектаналогообложениябудетприменяться толькопоказательдохода, уменьшенногонавеличинурасходов(ст. 6 Закона№104-ФЗ).

НечтопохожееможновстретитьивЗаконе №222-ФЗ. Объектомналогообложениядо1 января2003 годаявляютсясовокупныйдоходили валоваявыручка, полученныезаотчетныйпериод. Приэтомсовокупныйдоходисчисляетсякак разницамеждуваловойвыручкойистоимостью использованныхвпроцессепроизводстватоварно-материальныхценностей, оказанныхналогоплательщикууслугит. д. Правда, объектналогообложениявсоответствиисЗаконом№222-ФЗ выбираетненалогоплательщик, авластисубъектаРоссийскойФедерации.

Руководствуясьглавой262, организация включаетвобъектналогообложениякакдоходы отреализациитоваров(работ, услуг) иимущественныхправ, такивнереализационныедоходы. Этидоходыопределяютсясоответственнопо правиламстатей249 и250 главы25 "Налогна прибыльорганизаций" НКРФ. Всвязистем,что плательщикиединогоналогаосвобожденыот уплатыНДСиналогаспродаж, онинепредъявляютсуммыэтихналоговпокупателямине включаютихвсоставдоходов.

3.5. Перечень
признаваемых
расходов
Встатье34616 НК РФприведенпереченьрасходов, которые, будучиобоснованнымиидокументальноподтвержденными, уменьшаютполученныедоходы. Неожиданноширокийперечень расходов(21 наименование) значительно расширяет возможности налогоплательщика по сравнению с нормами  Закона№222-ФЗ.

Закон№222-ФЗпредоставляетсубъектаммалогопредпринимательства оченьограниченныевозможностипопризнаниюрасходов. Далеконевсефактическипроизведенныеидокументальноподтвержденные расходымогутбытьпринятыкучету.

Однакоивглаве262присутствуютнекоторыенедочеты. Так, всоставерасходов, признаваемыхдляцелейналогообложения, почему-тоотсутствуетстоимостьпокупныхтоваров. Этоставитвявноневыгодноеположениеналогоплательщиков, работающихвсфереторговли. Такиеналогоплательщики(если, конечно, онинеподпадаютподуплатуединогоналога навмененныйдоход) несмогутвыбиратьмеждуобъектаминалогообложенияприпереходе наупрощеннуюсистему. Онидолжныбудутприменятьтолькоодинпоказатель— доходы, да итотолькодо2005 года.
Принципиальноновымвглаве262 (всравнениисдействующимпорядком) являетсяпринятиевуменьшениеналоговойбазы:

— расходовнаприобретениеосновныхсредств инематериальныхактивов;

— расходовнаоплатутруда;

— расходовнакомандировкивполномобъеме (включаяплатузаоформлениеивыдачувиз, паспортов, консульскиесборыит. д.);

— расходовнааудиторскиеуслуги;

— компенсациизаиспользованиедляслужебныхпоездокличныхлегковыхавтомобилей имотоциклов(впределахнорм, установленныхПравительствомРФ);

— расходовнапубликациюбухгалтерскойотчетности;

— расходовнарекламу;

— расходовнаподготовкуиосвоениеновыхпроизводств, цеховиагрегатов.

Вседругиерасходывбольшейилименьшей степениналоговыеинспекциипринимаютисейчас. Этоматериальные, эксплуатационныерасходы, расходынаремонтиаренду, проценты закредит, обязательныеплатежи, предусмотренныезаконодательством. Но, какпоказала практика, индивидуальнымпредпринимателям чрезвычайнотруднодоказатьэкономическую необходимостьрасходовнаприобретениеканцелярскихтоваров, оплатууслугсвязи, использованиепрограммдляЭВМибазданных. Все этирасходытеперьвключенывперечень, установленныйстатьей34616.

3.6. Условия

признания

расходов.
Вкачествеметодапризнаниядоходов(расходов) вглаве262определенкассовыйметод("по оплате"). Рассмотримусловия, присоблюдении которыхрасходыпринимаютсявцеляхналогообложения.

Основные

средства


Расходынапокупкуосновныхсредств, которыеприобретенывпериодпримененияупрощеннойсистемы, налогоплательщиквправе принятьвмоментвводаэтихобъектоввэксплуатацию. Еслиосновныесредства(ОС) былиприобретеныдопереходанаупрощеннуюсистему, тоихстоимостьвпериоддействия"упрощенки" включаетсяврасходывзависимостиотсрока полезногоиспользованиятакогоимущества.

Так, стоимостьобъектовсосрокомполезного использованиядотрехлетвключительноналогоплательщиквправепризнатьвкачестверасходавтечениеодногогодапримененияупрощеннойсистемыналогообложения.

СтоимостьОСсосрокомполезногоиспользованияот3 до15 летвключительнопризнается врасходахвтечениетрехлетпримененияупрощеннойсистемы. Причемвтечениепервогогодаврасходывключается50 процентовстоимостиосновныхсредств, втечениевторогогода-30 процентовстоимостиивтечениетретьегогода— 20 процентовстоимоститакогоимущества.

Еслижесрокполезногоиспользованияактивапревышает15 лет, топризнаниеегостоимостиврасходахбудетпроисходитьравнымидолямивтечение10 летпримененияупрощенной системыналогообложения.

Стоимостьимущества, приобретенногододатыпереходана"упрощенку", принимаетсяравнойегоостаточнойстоимостинамоменттакого перехода. Приопределениисроковполезного использованияОСналогоплательщикдолжен руководствоватьсяКлассификациейосновных средств, включаемыхвамортизационныегруппы, утвержденнойпостановлениемПравительстваРФот01.01.2002 №1 (далее— Классификация). Приэтом следуетиметьввиду, чтоЗакон№104-ФЗподразделяетосновныесредстванаукрупненные группы, вкоторыевходитнесколькогруппОС, предусмотренныхКлассификацией.

Материальные

расходы.


Материальныерасходыналогоплательщикпринимаетдляцелейналогообложениявпорядке, установленномстатьей254 НКРФ. Несмотрянато, чтоплательщикиединогоналогаосвобождаются отуплатыналоганаприбыль, законодательотсылаетихкнормамглавы25 НКРФ. Вэтойстатье даетсячеткоепонятиематериальныхрасходов. Естественно, налогоплательщикисамостоятельно могутеепрочитать. Обратим  внимание нанекоторыеключевыемоменты:

1)   кматериальнымрасходамотносятсяработыиуслугипроизводственногохарактера(например, транспортныеуслугистороннихорганизаций);

2)  встоимостьтоварно-материальныхценностей(ТМЦ) включаютсякомиссионныевознаграждения, связанныесихприобретением, ввозныетаможенныепошлиныисборы;

3)  налогоплательщикможетучестьвсоставе материальныхрасходовпотериотнедостачи и(или) порчиТМЦприхраненииилитранспортировке.

Расходынаоплатутруда

Приучетеэтихрасходовналогоплательщикамследуетруководствоватьсяположениями статьи255 НКРФ. Расходаминаоплатутруда признаютсялюбыеначисленияработникам вденежнойи(или) натуральнойформе, стимулирующиеначисленияинадбавки, компенсационныеначисления, премиииединовременные поощрительныеначисления. Приэтомкомпенсационныминачислениямисчитаютсянадбавки заработувночноевремя, засовмещениепрофессий, заработувтяжелыхивредныхусловияхтруда, засверхурочнуюработуиработуввыходныедни. Вкачестверасходовдляцелей налогообложенияпризнаютсятолькотевыплатыкомпенсационногохарактера, которыепредусмотренызаконодательствомРФ.

Расходынакомандировки

Переченьиусловияпринятияэтихрасходов, сформулированныевглаве262, полностьюповторяютаналогичныенормы, приведенные вподпункте12 пункта1 статьи264 НКРФ.

С1 января2003 годаналогоплательщики, перешедшиенаупрощеннуюсистемуналогообложения, смогутпризнатьеслииневсе, тоочень многиеизсвоихрасходов. Этоирасходынапроезд, ирасходыпонаймужилогопомещения (включаяпользованиедополнительнымиуслугами), атакжеконсульские, визовыеипаспортные расходы. Нормированиюподвергаютсялишьсуточные, которыенеявляютсярасходами, если произведенысверхустановленныхнорм. Напомним, чтоэтинормыустановленыПравительствомРФ(ПостановлениеПравительстваРФ от08.02.2002 №93).

Процентызапользованиекредитом

Регулируяпорядокучетаэтоговидарасходов, законодательдопустилюридическуюоплошность. Впояснениикперечнюрасходов, приведенному встатье34616НКРФ, сказано, чтоналогоплательщикдолженруководствоватьсястатьями254,255,263 и264 НКРФ. Указанныестатьи посвященыналоговомуучетуматериальныхрасходов, расходовнаоплатутруда, расходовна обязательноеидобровольноестрахованиеимущества, атакжепрочихрасходов, связанных спроизводствоми(или) реализацией. Норасходыввидепроцентовподолговымобязательствамлюбоговида(вт. ч. икредитам) относятся квнереализационнымрасходам(ст. 265 НКРФ). Особенностиотнесенияпроцентовподолговым обязательствамкрасходамсформулированы ивовсевстатье269 НКРФ. Такимобразом, вглаве262неустановленоограниченийпо включениюпроцентовпокредитамизаймам всоставрасходов, уменьшающихвеличинудоходов.

Расходынарекламу

Рекламныерасходыможноподразделитьна нормируемыерасходыирасходы, учитываемые безограничений. Большинствоизнихпринимаетсявфактическойсумме. ЭторекламачерезСМИ, световаяинаружнаяреклама, рекламныестендыищиты, участиеввыставках, оформлениевитрин, рекламныеброшюрыикаталоги.

Вразмере, непревышающем1 процентавыручкиотреализации, признаютсярасходыналогоплательщиканаизготовление(приобретение) призовдляпобедителейрозыгрышейво времяпроведениямассовыхрекламныхкампаний.

Всеэтиправилаприведенывпункте4 статьи264 НКРФ(глава25 "Налогнаприбыльорганизаций").

    продолжение
--PAGE_BREAK--3.7. Элементы налогообложения.

Приопределенииналоговойбазыдоходы ирасходыопределяютсянарастающимитогом сначаланалоговогопериода. Согласностатье34619НКРФ, налоговымпериодомпоединомуналогуявляетсякалендарныйгод. Отчетными периодамисчитаютсяIквартал, полугодиеи9 месяцевкалендарногогода.

Налоговыеставкиустанавливаютсявзависимостиотобъектаналогообложения. Еслитаким объектомявляютсядоходы, ставкаединогоналога равна6 процентам. Еслиобъектомналогообложенияявляютсядоходы, уменьшенныенасуммурасходов, налогвзимаетсяпоставке15 процентов. Напомним, чтоЗакон№222-ФЗпредусматривал болеевысокиеставки: 10 и30 процентовсоответственно.

Напрактикевозможнаситуация, когдапроизведенныеналогоплательщикомрасходыпревышаютилиравныполученнымдоходам. Приэтом либообъектналогообложенияневозникаетсовсем(налоговаябазаравнанулю), либосумма налога, исчисленнаяпоставке15 процентовот разницымеждудоходамиирасходами, будетнеприличномала. Длятакихслучаеввглаве262 введенанормаобуплатеминимальногоналога (ст. 34618НКРФ). Минимальныйналограссчитываетсяпоставке1 процентотналоговойбазы ввидедоходов. Пояснимсказанноенапримере.

Пример
Индивидуальныйпредпринимательвыбралобъект налогообложенияввидедоходов, уменьшенныхнавеличинурасходов. Суммадоходовотреализацииивнереализационныхдоходовзаотчетныйпериодсоставила100 000 руб., асуммарасходов— 98 000 руб. Налоговаябазаравна2000 руб. (100 000 — 98 000). Единыйналограссчитываетсявсумме300 руб. (2000руб. х15%).

Согласнопункту6 статьи34618, минимальныйналог уплачиваетсявслучае, когдасуммаисчисленноговобщемпорядкеналогаменьшесуммыисчисленногоминимальногоналога. Такимобразом, налогоплательщик ежеквартальнодолженконтролироватьобесуммы.

Итак, онрассчитываетсуммуминимальногоналога отвеличиныполученныхдоходов:

100 000 руб. х 1% = 1000 руб.

Суммаминимальногоналогаоказаласьбольшесуммыобычногоналога, следовательно, уплатитьвбюджетследуетналогвразмере1000 руб.

Суммуразницымеждууплаченнымминимальным налогомиобычнымналогомналогоплательщикимеет правозачестьвследующиеналоговыепериоды. Эта разницаможетбытьвключенаврасходыприисчисленииналоговойбазывследующемгоду. Внашемпримеретакаяразницасоставит700 руб. (1000 — 300).

Введениенормыобуплатеминимальногоналогаобъясняетсястремлениемзаконодателя обеспечитьвыплатывгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды. Так, нормативыотчислениядоходовотуплатыминимальногоналогаустановленытольковэтифонды(ст. 48 БюджетногокодексаРФ). Вэтойсвязиследует отметить, чтовтекстеглавы262используются понятия"единыйналог", "налог", "минимальный налог", которыененосятобщегохарактера, что напрактикеможетповлечьразличныетолкования. Нарядусэтимустановлениеобязанностиуплатыминимальногоналогаприотрицательной налоговойбазе(когдарасходыналогоплательщикапревышаютегодоходы) представляется юридическиспорнымиможетстатьпредметом разбирательствавКонституционномСудеРФ.
3.8. Авансовые платежи по единому налогу.
Глава262предусматриваетуплатуединогоналогаввидеавансовыхплатежей. Подавансовымиплатежамивданномслучаеподразумеваетсяихперечислениепоитогамкаждогоотчетного периода. Порядокисчисленияавансовыхплатежейзависитотвыбранногообъектаналогообложения. Разницавэтихпорядкахсостоитивспособезачетастраховыхвзносовнаобязательное пенсионноестрахование. Обращаемвашевниманиенато, чтоплательщикиединогоналога приупрощеннойсистеменалогообложенияуплачиваютстраховыевзносынаобязательное пенсионноестрахованиевсоответствиисзаконодательствомРФ(ст. 3461). Порядокисчисления иуплатытакихвзносоврегламентируетФедеральныйзаконот15.12.2001 №167-ФЗ"Об обязательномпенсионномстрахованиивРоссийскойФедерации" (вред. от29.05.2002).

Объектналогообложения— доходы

Суммаквартальногоавансовогоплатежа (КАП) исчисляетсяпоитогамкаждогоотчетного периодаисходяизставкиналогаифактически полученныхдоходов. ДоходыопределяютсянарастающимитогомсначаланалоговогопериодадоокончанияIквартала, полугодия, 9 месяцев. Приэтомучитываютсяранееуплаченные суммыквартальныхавансовыхплатежейпоналогу.

СуммаисчисленногоКАПуменьшаетсяна суммустраховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахование. ПриэтомсуммаКАПне можетбытьуменьшенаболеечемна50 процентов.

Пример
Организацияперешланаупрощеннуюсистемуииспользуетвкачествеобъектаналогообложенияполученныйдоход. СуммадоходовзаIкварталсоставила 120 000 руб., азаполугодие— 310 000 руб. Засоответствующиепериодыуплаченыстраховыевзносына обязательноестрахованиевразмере8400 руб. и17 400 руб.

АвансовыйплатежпоединомуналогузаIквартал равен:

120 000
руб
.
х
6% = 7200
руб
.

СуммаКАПнеможетбытьуменьшенаболеечемна 50 процентов:

7200руб. х50% = 3600 руб.

Такимобразом, организациядолжнауплатитьналог поитогамIкварталавсумме3600 руб. (7200 — 3600).

Арасходынаобязательноепенсионноестрахование остаютсячастичнонезачтенными:

8400 руб. — 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовыйплатежпоединомуналогузаполугодие равен:

310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Онможетбытьуменьшеннеболеечемна50 процентов:

18 600 руб. х 50% = 9300 руб.

Втожевремясуммастраховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахованиезаполугодиесоставила17 400 руб.

Следовательно, куплатевбюджетзаполугодиепричитается9300 руб. (18 600 — 9300). ПриэтомнеобходимоучестьКАП, уплаченныйзаIквартал. Поэтому суммаединогоналогакуплатезаполугодиесоставит 5700 руб. (9300 — 3600).

Частьрасходовнаобязательноепенсионноестрахованиеприэтомнезасчитывается.

Приведенныймеханизмрасчетаавансовых платежейнесколькоограничиваетмасштабы выплатвпользунаемныхработников. Каквидим, начисленныепенсионныевзносы(аони былирассчитанысусловнойсуммы, равнойпримернополовинеполученныхдоходов) немогут бытьвполнойсуммезачтенывсчетуплаты авансовоговзноса. Ониуменьшаютфактическийдоходналогоплательщикапрямопропорциональноростузаработнойплаты.

Объектналогообложения— доходы, уменьшенныенавеличинурасходов

СуммаКАПрассчитываетсяисходяизставкиналогаифактическиполученныхдоходов, уменьшенныхнавеличинурасходов, рассчитанныхнарастающимитогомсначалагода. Страховыевзносынаобязательноепенсионноестрахованиеотносятсякрасходамвцеляхисчисленияединогоналога(подп. 7 п. 1 ст. 34616НКРФ).

Уплатаавансовыхплатежей(независимоот выбранногообъектаналогообложения) производитсяежеквартальнонепозднее25-гочисла месяца, следующегозаистекшимотчетнымпериодом. Непозднееэтогосроканадлежитпредставитьналоговуюдекларациюпоитогамотчетногопериода.

Уплатаналогапоитогамналоговогопериода (календарногогода) производитсяорганизациейнепозднее31 марта. Индивидуальные предпринимателиуплачиваютналогпоитогам налоговогопериоданепозднее30 апреля. Указанныесрокисовпадаютсосрокамиподачиналоговыхдекларацийдлясоответствующихкатегорийналогоплательщиков.

Дляисчисленияналоговойбазыисуммыналоганалогоплательщикиведутналоговыйучет вкнигеучетадоходовирасходов. Формаипорядокотражениявнейхозяйственныхопераций должныбытьутвержденыМНСРоссиипосогласованиюсМинфиномРоссии.

    продолжение
--PAGE_BREAK--