Реферат: Учет финансовых результатов. Распределение прибыли

--PAGE_BREAK--Чрезвычайными доходамисчитаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.)[10].

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке. Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичным определению доходов от обычных видов деятельности.[6]

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату признания к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.[13]

Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.[1]

Величина прочих расходов определяется в следующем порядке. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, образцы и других видов интеллектуальной собственности, процентов уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичным определению расходов от обычных видов деятельности.[6]

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. [2]

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

финансовый результат бухгалтерский учет прибыль

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 '' Прибыли и убытки ''. В конце отчетного года счет 99 закрывается оборотами декабря и списывается на счет 84 '' Нераспределенная прибыль ''. По решению собранию акционеров нераспределенная прибыль используется по следующим направлениям:[14]

1) реинвестирование предприятия, на производственное развитие,

2) выплата дивидендов учредителя,

3) на социальное развитие,

4) отчисления в резервный капитал.

Начисление и выплата дивидендов.

Акционерное общество в праве по результатам отчетных периодов или по результатам финансового года объявлять решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Объем прав, и сумма дивидендов различается в зависимости от категории акции. Существует две категории акции:

1) обыкновенная,

2)привилегированная.

Которые в свою в очередь различаются по:

1) способу участию в управлении акционерного общества (голосующую, неголосующую),

2) по способу получения дохода,

3) по привилегиям при распределении активов в случае ликвидации акционерного общества.[15]

Каждая обыкновенная акция предоставляет акционеру одинаковый объем прав, владельцы обыкновенных акций могут участвовать в общем, собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам компетентности собрания. Они имеют право на получение части чистой прибыли после выплат дивидендов по привилегированным акциям. А в случаи ликвидации общества участвуют в распределении имущества после удовлетворения требований владельцев привилегированных акций.[9]

При эмиссии (выпуске, размещении) привилегированных акций в уставе общества должны быть установлены:

1) фиксированный размер дивиденда,

2) ликвидная стоимость,

3) фиксированный размер дивиденда и ликвидная стоимость одновременно.

Размер дивиденда и ликвидная стоимость устанавливается в твердой денежной сумме или в процентах от номинальной стоимости акций. Налог на доходы физических лиц по дивидендам облагается по ставке 6%, а с января 2005 года по ставке 9%. Если дивиденды выплачиваются иностранными учредителями ставка налога на прибыль 15%. Выплата дивидендов может осуществляется в денежной форме, а в отдельных случаях имуществом.[4]

Отчисление или использование прибыли на формирование резервного капитала.

Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и не может быть менее 15% от уставного капитала. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли до достижения установления размера резервного капитала. Он предназначен для:

1) покрытия убытков акционерного общества,

2) для выкупа акций, в случае отсутствия иных средств,

3) для погашения облигаций в случаи отсутствия других средств.

При выкупе акций акционерного общества предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников. Средства этого фонда могут расходаватся только на приобретение акций продаваемых акционерами для последнего размещения работникам.[15]

Для формирования фонда акционирования необходимо:

1) зарезервировать часть прибыли общества,

2) выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.

При образовании фонда акционирования производится внутренняя запись на счете 84'' Нераспределенная прибыль ''. Распределение акций для работников осуществляется бесплатно. В некоторых случаях на покрытие убытков может использоваться часть эмиссионного дохода учитываемого как добавочный капитал.[12]


2 Организация бухгалтерского учета и финансовых результатов и нераспределенной прибыли.
2.1 Синтетический и аналитический учет от обычных видов деятельности
Синтетический и аналитический учет по счету 90 '' Продажи '' ведется в ведомости по каждому виду проданных товаров по регионам продаж, и другим направлениям необходимым для управления организацией.[Приложение 3]

Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности.[14]

1) Отражена задолженность покупателей за реализованную продукцию, работу, услугу
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025"> 62 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026"> 90/1
2) Списывается производительная фактическая себестоимость работ или услуг основного или вспомогательного производства
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027"> 90/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028"> 20,23
3) Списывается общехозяйственные расходы за отчетный период
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029"> 90/6 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1030">26
4) Отражается нормативная или плановая производственная себестоимость работ или услуг


<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031"> 90/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1032">40
5) Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033"> 90/2      <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034"> 40
6) Отражена нормативная или плановая себестоимость проданной продукции    
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035"> 90/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036"> 43
7) Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1037"> 90/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038"> 43/1
8) Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости в учетных ценах
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1039"> 90/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1040"> 43/2
9) Списываются расходы на продажу
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1041"> 90/5 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1042"> 44
10) Списывается производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции


<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1043"> 90/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1044"> 45
11) Начислен в бюджет НДС поступившей от покупателей в составе выручки
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045"> 90/3 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1046"> 68
12) Начислен акциз по реализованным подакцизным товарам
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1047"> 90/4 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1048"> 68
13) Определен и списан финансовый результат от продажи, если получена прибыль
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1049"> 90/9 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1050"> 99
если убыток
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1051"> 99 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1052"> 90/9
2.2 Синтетический и аналитический учет операционных доходов и расходов
Учет операционных доходов и расходов учитывается на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. К этому счету рекомендовано открывать три субсчета:[12]

91/1 — прочие доходы,

91/2 — прочие расходы,

91/9 — сальдо прочих доходов и расходов.

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов.

1) Поступления связанные с предоставлением за плату активов организации (начислена арендная плата)
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1053"> 76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1054"> 91/1
2) Поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций дивиденды
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1055"> 76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1056">91/1
3) Прибыль, полученная по договору простого товарищества
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1057"> 76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1058"> 91/1
4) Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1059"> 10 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1060"> 91/1
5) Проценты, подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1061"> 58,51 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1062"> 91/1
6) Поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств и других активов


<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1063"> 76,58 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1064"> 91/1
7) Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование, сданные в аренду имущество
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1065"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1066"> 02,04,05,76
8) Остаточная стоимость активов списанных организацией при продаже или иного выбытия
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1067"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1068"> 01/2,04,10
9) Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами и займами)
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1069"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1070"> 66,67
10) Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1071"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1072"> 76
11) Отчисления в резервы
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1073"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1074"> 14,59,63
12) Суммы дооценки объектов основных средств ранее уцененных
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1075"> 01 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1076"> 91/1

13) Расходы, связанные с прочим списанием активов отличных от денежных средств
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1077"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1078"> 10,23,69,70,76
14) Списывается в конце месяца сальдо операционных доходов и расходов, при превышении доходов над расходами (прибыль), убыток наоборот.
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1079"> 91/9 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1080"> 99
2.3 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы также как и операционные доходы, и расходы учитываются на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. К этому счету рекомендовано открывать три субсчета:

91/1 — прочие доходы,

91/2 — прочие расходы,

91/9 — сальдо прочих доходов и расходов.[13]

Корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов.

1) Признаны к получению штрафы, пени, неустойки
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1081"> 76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1082"> 91/1
2) Признаны к уплате штрафы, пения, неустойки
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1083"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1084">76

3) Безвозмездное получение активов
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1085"> 98 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1086"> 91/1
4) Начисления в возмещении причиненных организации убытков
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1087"> 76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1088"> 91/1
5) Прибыль прошлых лет выявлена в отчетном периоде
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1089"> 51,76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1090"> 91/1
6) Суммы кредиторской задолжности, по которым истек срок давности
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1091"> 60,76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1092"> 91/1
7) Положительные курсовые разницы по валюте
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1093"> 52 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1094"> 91/1
8) Отражена отрицательная курсовая разница по валюте
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1095"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1096"> 52
9) Оприходованы излишки товарно-материальных ценностей выявленных при инвентаризации
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1097"> 01,04,10,50 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1098"> 91/1

10) Недостача и потери от порчи материальных ценностей, если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании неубытков
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1099"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1100"> 94
11) Убытки прошлых лет признаны в отчетном периоде
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1101"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1102"> 94
12) Суммы дебиторской задолжности с истекшим сроком исковой давности, списание долгов нереализованных для взыскания
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1103"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1104"> 62,76
13) Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1105"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1106"> 76
14) Перечисление средств связанных с благотворительностью
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1107"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1108"> 51,76
15) Суммы дооценки активов
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1109"> 10,58 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1110"> 91/1
16) Суммы уценки активов


<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1111"> 91/2 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1112"> 10,58
17) Списывается сальдо внереализационных доходов и расходов, при превышении доходов над расходами (прибыль)
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1113"> 91/9 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1114"> 99
при превышении расходов над доходами (убыток)
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1115"> 99 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1116"> 91/9
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.4 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов
В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 и отражаются в учете чрезвычайных доходов и расходов.[10]

1) Списано утраченное имущество при чрезвычайных обстоятельствах
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1117"> 99 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1118"> 01,10,41,43
2) Списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1119"> 02 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1120"> 01
3) Получено страховое возмещение
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1121"> 76 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1122"> 99


4) Списана остаточная стоимость уничтоженного основного средства
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1123"> 91 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1124"> 01
5) Оприходованы материальные ценности после списания утраченного имущества
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1125"> 10 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1126"> 99
6) Отражен убыток от списания основного средства
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1127"> 99 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1128"> 91




3 Учет расчетов по налогу на прибыль
В соответствии с ПБУ 18/02 '' Учет расчетов по налогу на прибыль'', которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базе по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.[4]

Применение положение позволяет отражать в бухгалтерской учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Данное ПБУ предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.[8]

Налоговые базы налога на прибыль является прибыль рассчитанная в соответствии с 25 главой налогового кодекса '' Налог на прибыль организаций ''. Ставки налога на прибыль 24% — это основная ставка налога на прибыль, в том числе 5% — в федеральный бюджет, 17% — региональный бюджет, 2% — местный бюджет. С 1 января 2005 года ставка 24% распределяется по бюджету следующим образом 6,5% — в федеральный бюджет, 17,5% — региональный бюджет, 20% по доходам иностранных организаций, 10% по доходам от фрахте, 6% по дивидендам, а с 2005 года — 9%, 15% по дивидендам от иностранных организаций, при выплате российских иностранным учредителям, 15% по доходам от государственных и ценных муниципальных бумаг.[5]

Бухгалтерская прибыль формируется по правилам предусмотренным положениям по бухгалтерскому учету (10/99, 9/99) учитывается на счете 99 и отражается в отчетах о прибылях и убытках. Налогооблагаемая прибыль или убыток (НП) — это налоговая база по налогу на прибыль, рассчитываемая в соответствии с 25 главой налогового кодекса. Бухгалтерская и налоговая прибыль различаются в следствии не совпадении подходов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.[5]

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.[4]

Между бухгалтерским и налоговом учете прибыли возникает два вида разницы:

1) постоянные,

2) временные разницы.

Под постоянными разницами понимают (ПР.)- это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы возникают в результате следующих обстоятельств:

1)превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами для целей налогообложения (представительские расходы, принимаются в пределах 4% от расходов на оплату труда, расходы на рекламу по приобретению призов для участия рекламной компании и проведение презентации в пределах 1% от выручки от реализации без НДС), компетенции за использование личных автомобилей в служебных целях.

2)причина постоянных разниц, в результате не признания для целей налогообложения расходов связанных с безвозмездной передачей имущества,

3)в результате не признания для целей налогообложения убытка связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества вносимого в уставный капитал других организаций и стоимостью этого имущества списываемого с баланса передающей стороны.

4)в результате образования убытка переносимого на будущее, который по истечению времени не может быть принят в целях налогообложения.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).[8]

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое рассчитывается по формуле:
ПНО = ПР*С (1)
где,ПР — постоянная разница

С— ставка налога на прибыль.
Под ПНО понимается — сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражаются записью <img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1129"> 99/пно <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1130"> 68

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.[14]

Под временными разницами понимают доходы или расходы, формирующие прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую прибыль в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).[9]

ОНП— сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах.

Временные разницыв зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные разницы(НВР).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму, отложенную на прибыль. ВВР возникают в результате:

1) применение разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете,

2) в результате излишне уплаченного налога сумма, которого не возвращается, а принимается к зачету в следующих отчетных периодах,

3) в результате убытка перенесенного на будущее и неиспользованного на уменьшение налога на прибыль в этом отчетном периоде,

4) в результате применения при продажи основных средств разных правил признания остаточной стоимости реализованного основного средства и расходов, связанных с продажей.

5) в результате наличие кредитной задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода в налоговом учете и метода начисления в бухгалтерском учете по отгрузке.

6) прочих аналогичных разниц.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).[12]

ОНА— это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В учете отложенный налоговый актив отражается проводкой
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1131">09 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1132">68
Отложенный налоговый актив рассчитывается по формуле:
ОНА=ВВР*С (2)
где, С — ставка налога на прибыль

ВВР— вычитаемые временные разницы.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль, а последующих отчетных периодах.[9]

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемые временные разницы не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференциально по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.[7]

ОНАотражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.[8]

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применение разных способов, приемов в бухгалтерском учете и налогообложении,

2) в результате отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль,

3) в результате признания выручки от продажи методом начисления в бухгалтерском учете и кассовой методом в налогообложении,

4) в результате применение разных правил отражения процентов по кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете,

5) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).[4]

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:
ОНО=НВР * С (3)
где, С — ставка налога на прибыль,

НВР— налогооблагаемые временные разницы.
В учете ОНО отражается проводкой

<img width=«11» height=«27» src=«ref-1_1652024592-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1133">

<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1134">68 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1135">77
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенное налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.[6]

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебитом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатся или полностью погашается отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[11]

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не буде увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.[3]

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,

2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете на прибыль.


Учет налога на прибыль
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.[4]

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[8]

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. [9]
ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО (4)
где, УРНП — условный расход по налогу на прибыль,

ПНО— постоянное налоговое обязательство,

ОНА — отложенный налоговый актив,

ОНО— отложенное налоговое обязательство.

УРНП=БП*С (5)

где, БП — бухгалтерская прибыль,

С— ставка налога на прибыль.

УРНП отражается проводкой
<img width=«27» height=«24» src=«ref-1_1652012496-113.coolpic» v:shapes="_x0000_i1136">99 <img width=«25» height=«24» src=«ref-1_1652012609-111.coolpic» v:shapes="_x0000_i1137">68




Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

С 1 января 2002года все предприятия перешли на новый План счетов, утвержденный приказом Министерства России от 31 октября 2002 года № 94н. В новом плане счетов появляется в частности, раздел '' Финансовые результаты''. Он предназначен для формирования финансовых результатов в соответствии с ПБУ 9/99 '' Доходы организации'' и ПБУ 10/99 '' Расходы организации''.

В связи с этим изменяется порядок учета выручки от реализации продукции. Теперь она учитывается на счете 90 '' Продажи''. На этом счете собирается информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности и определяется финансовый результат.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

Анализ финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен реализации продукции).


Список используемой литературы



1. Положение по бухгалтерскому учету '' Доходы организации '' (ПБУ 9/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 32 н.

2. Положение по бухгалтерскому учету '' Расходы организации '' (ПБУ 10/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 33 н.

3. Положение по бухгалтерскому учету '' Бухгалтерская отчетность организации '' (ПБУ 4/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 июля 1999 года. № 43 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету '' Учет расчетов по налогу на прибыль'' (ПБУ 18/02). Утвержденные приказом Минфина, от 19 ноября 2002 года. № 114 н.

5. 25 глава налогового кодекса '' Налог на прибыль организации ''.

6. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и другие. М.: 2002г.

7. Н.А. Вещунов, Л.Ф. Фомина '' Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету ''. М.: 2003г.

8. Д.А. Волошин '' Как исчислить налог на прибыль. Комментарий к методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ ''. Главбух, № 6, 2008г.

9. В.Н. Жуков '' Учет финансовых результатов для целей налогообложения ''. Бухучет, № 12, 2007г.

10. И.В. Иванцов '' Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств ''. Главбух, № 15, 2007г.

11. Н.П. Кандраков '' Бухгалтерский учет '': Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009г.

12. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко '' Бухгалтерский учет в организациях ''. М.: Финансы и статистика, 2008г.

13. В.Ф. Палий '' Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли ''. М.: Бератор-Пресс. 2006г.

<metricconverter productid=«14. Л» w:st=«on»>14. Л.Н. Пожидаева '' Отражение финансовых результатов в отчетности ''. Бухучет. № 3, 2008г.

15. А.В. Сухова '' Учет нераспределенной прибыли АО ''. Бухгалтерский учет. № 12, 2007г.




    продолжение
--PAGE_BREAK--