Реферат: Учет основных средств и амортизации на предприятии
--PAGE_BREAK--2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетический учёт основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учёт ведется в денежной оценке.
Для синтетического учёта основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».
Аналитический учёт представляет собой пообъектный учёт основных средств и ведётся на инвентарных карточках по ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приёмки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.
Инвентарные карточки ( индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В карточке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:
§ Завершения строительно-монтажных работ;
§ Приобретения за плату;
§ Безвозмездного поступления;
§ Поступления в качестве взноса в уставный капитал;
§ Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
§ Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
§ Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению, передавшему объект.
Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передаётся в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.
Основные средства учитываются на активном счёте 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.
По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.
Источниками приобретения основных средств являются:
— собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
— заёмные – кредиты, займы и кредиторская задолженность.
2.2 УЧЁТ ПРОДАЖИ И ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Объекты основных средств выбывают в результате:
— продажи или продажи;
— списания в случае морального или физического износа;
— передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
— передачи по договорам мены, дарения;
— списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства арендатору;
— по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
ü Осмотр объекта, подлежащего списанию;
ü Установление причин списания объекта;
ü Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
ü Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
ü Осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных металлов, определение их количества, веса;
ü Составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа (продажа) также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности организации для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.
В дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия.
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Д-т 99 «Прибыль и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
2.3 ПЕРЕОЦЕНКА И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения её в соответствии с современным уровнем рыночных цен.
Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.
Каждое предприятие один раз в год проводит переоценку Ос по каждому виду объектов, т.е. первоначальная стоимость и сумма начисленного износа увеличивается (умножается) на индекс инфляции, который рассчитывается предприятием самостоятельно или берется в органах статистики.
В соответствие с ПВО 6/01 «Учет ОС» инвентаризация ОС на предприятии должна проводится не реже одного раза в 3 года, а по библиотечному фонду не реже одного раза в 5 лет.
На предприятии, как правило, инвентаризация ОС проводится 1 раз в год перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель и в нее входит:
1.Руководитель;
2.главный бухгалтер;
3.бухгалтер;
4.материально ответственное лицо;
5.независимый представитель(работник предприятия).
Инвентаризация бывает плановая и внеплановая:
Внеплановая проводится в следующих случаях:
1). Смены материально ответственных лиц
2). Выявления фактов хищения
3). При стихийных бедствиях, пожарах, наводнениях.
4). При сдаче имущества в аренду
5). При ликвидации предприятия (смене собственника).
Инвентаризация – сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации отражаются во вступительной ведомости и оформляются актом, который подписывают все члены комиссии.
В случае выявления недостачи или излишка, с материально ответственных лиц берется письменное объяснение. Недостача возмещается МОЛом (материально ответственным лицом) путем внесения наличных денег в касс, либо удерживается из заработной платы по остаточной стоимости, либо по рыночным ценам ( этот вопрос решается руководителем), а излишки приходуются на прибыль предприятия.
Учет недостачи ведется на счете 94 – «Недостачи и потери порчи ценности»
Дт94 Кт91 – «Выявлена недостача»
Дт73 Кт94 – «Недостача отнесена на виновных лиц»
Дт70 Кт73 – «Возмещение недостачи»
а) путем удержаний из з/п
б) Дт50 Кт73 – внесена в кассу
2.4 ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВИДЫ, ЗНАЧЕНИЯ И СРОКИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.
Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.
Физический износ– это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы.
Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации. Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:
Иф = (Сф / Сн) * 100
Где Сф и Сн – фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.
Моральный износ– процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере утраты ими потребительской стоимости. Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают.
Моральный износ, следовательно, проявляется в двух формах. Первая из них заключается в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина второй формы морального износа – появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и улучшению его условий. Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, а моральный износ второй формы – сопоставлением производительности (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.
Оценка физического и морального износа основных фондов необходима для определения восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.
Амортизация (от лат amortisatio— погашение) –
1) Постепенное снашивание основных фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию.
2) Уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога
Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции, поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, то есть амортизационные отчисления.
Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства Финансов России от 26 декабря 1994 года № 170, был установлен порядок, в соответствии с которым стоимость основных средств организации погашалась путём начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства в течении нормативного срока их полезного использования по нормам, утверждённым в установленном законодательством порядке.
В связи с реформированием российского бухгалтерского учёта, в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, порядок начисления амортизации по объектам основных средств стал регулироваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Так, в указанных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации в течении срока их полезного использования.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а та же других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признаётся, что амортизация представляет собой часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.
Амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течении всего срока полезного использования соответствующего объекта. Исключением из данного правила является перевод его на консервацию на срок более трёх месяцев, или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В размере 100 процентов осуществляется списание на издержки производства объектов стоимостью до 2000 рублей за единицу, а так же приобретённые книги, брошюры и тому подобные издания.
По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Нормативные документы по учёту основных средств
В настоящее время учёт амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:
Ø Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01
Ø Нормативные акты по учёту основных средств
При составлении бухгалтерской отчетности 2007 года следует руководствоваться Изменениями, внесенными в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом от 27.11.2007г. № 156н зарегистрированному в Минюсте РФ от 28.12.2006г. № 8698. В соответствии с вышеуказанным документом учитываем следующее: При определении доходов и расходов величины поступлений оплат не может корректироваться на размер суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях, на сумму эквивалентной сумме в иностранной валюте и в условных единицах, исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу. По этим же основаниям не могут быть уменьшены и фактические затраты на приобретение зданий и сооружений основных средств, материально-производственных запасов. Также исключено положение, позволяющее произвести оценку объекта основных средств и материально-производственных запасов в рублях РФ и принять эту стоимость к бухгалтерскому учету, если стоимость такого объекта при приобретении выражена в иностранной валюте.
3 ОБЪЕКТЫ АМОРТИЗАЦИИ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Гражданским кодексом Российской федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.
Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе (резерве, на складе). К указанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретённые для нахождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сфер производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывших объектов основных средств.
Амортизационные отчисления включаются в издержки производства. При исчислении прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму издержек производства. Таким образом сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений – увеличивается прибыль.
По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизацию начисляет (в соответствии с общими нормами) арендодатель, на балансе которого они находятся. Операция по начислению амортизации по этим объектам отражается в бухгалтерском учёте арендодателя по дебету счёта 80 «Прибыль и убытки» и кредиту счёта 02 «Износ основных средств». Исключение составляют амортизационные отчисления, производимые арендатором имущества, взятого внаём по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (договоре лизинга).
На имущество, взятое внаём по договору аренды предприятия, амортизация начисляется арендатором в том же порядке что и на объекты основных средств, находящихся в собственности организации.
При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.
Не начисляется амортизация:
Ø По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
Ø По жилищному фонду, числящемуся на балансе предприятия. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счёте 014 «Износ жилищного фонда». Сумма начисленного износа не включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства;
Ø По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановке и иным подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям и тому подобное. Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается справочно на забалансовом счёте 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»;
Ø По мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Не начисляется амортизация по той части объекта основных средств, которая приобретена за счёт бюджетных ассигнований. При начислении амортизации в расчёт берётся стоимость объекта за минусом величины полученных из бюджета сумм. Бюджетные ассигнования могут быть произведены в виде денежных средств, выделенных на приобретение основных средств, или капитальных вложений.
Срок полезного использования – период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97) предусматривает установление сроков полезного использования по отдельным группам основных средств в централизованном порядке, для разработки которого требуется определённое время.
Поэтому определить срок полезного использования объекта основных средств, в том числе находящегося в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке организация может исходя из:
— Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
— Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и всех видов ремонта;
— Технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;
— Нормативно-правовых и иных ограничений срока полезного использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» от 31 декабря 1997 года № 1672 должен быть разработан экономически обоснованный перечень групп амортизируемого имущества и изменены действующие нормы амортизационных отчислений. Впредь до принятия соответствующих документов следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
Организация может установить срок полезного использования самостоятельно исходя из Единых норм амортизационных отчислений. В этом случая он может быть рассчитан для каждого объекта амортизируемого имущества по формуле:
Срок полезного использования равен 100: Норма амортизационных отчислений из Сборника единых норм амортизационных отчислений
Допустим, годовая норма амортизационных отчислений по объекту в соответствии с приведённой в Сборнике составляет 10%, в этом случае срок полезного использования составит 10 лет.
Указанный порядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты, принятые к бухгалтерскому учёту после 1 января 1998 года.
Отметим, что на сроках полезного использования базируются способы начисления амортизации, которые рассматриваются ниже.
продолжение
--PAGE_BREAK--
3.1 СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
В ПБУ 6/97 впервые сформулирован многоаспектный подход к способам начисления амортизации. Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учёту объекту с использованием одного из следующих способов (широко применяемых в международной практике): линейный, производственный, кумулятивный и метод уменьшающегося остатка.
При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применятся в течении всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.
Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств – зданий и сооружений. Особенностью данного метода является так же равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.
Вместе с тем действующим законодательством определено, что равномерный (линейный метод) может использоваться участниками договора лизинга как исходная база для применения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утверждённая в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трёх.
Действующими нормами являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, утверждённые Постановлением Совета Министров СССР от 22 декабря 1990 года № 1072. Если по основным средствам, введённым в действие до 1 января 1998 года, применялись эти нормы, то никакая корректировка не производится.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, Исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (На = 100%: срок полезного использования).
Линейный способ может применятся для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объём выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование, например, в хлебопекарной, пищевой и легкой промышленности, а так же промышленности строительных материалов и многих отраслях тяжёлой промышленности. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования.
Пример. Приобретён объект стоимостью 80000 рублей со сроком полезного использования 10 лет. Норма амортизационных отчислений составит 10% (100%:10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 8000 рублей (80000 * 10%), сумма амортизации за отчётный месяц – 666,66 рублей.
Производственный метод (По объёму выпускаемой продукции)прямо противоположен предыдущему. В основе его – коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части – машин, оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатированного объекта.
Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Предприятием приобретён пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1000000 штук кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100500. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы – 500 рублей.
Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят: (100500руб. – 500руб.): 1000000шт. * 1000шт. = 100 рублей
Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.)
Первый год эксплуатации – 240
Второй год эксплуатации –280
Третий год эксплуатации – 260
Четвёртый год эксплуатации – 220
Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса:
Показатели
Первоначальная стоимость (руб.)
Выпуск кирпича (тыс. шт.)
Годовая сумма амортизации (руб.)
Накопленная сумма амортизации (руб.)
Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс
100500
-
-
-
100500
Конец 1-го года
100500
240
24000
24000
76500
Конец 1-го года
100500
280
28000
52000
48500
Конец 1-го года
100500
260
26000
78000
22500
Конец 1-го года
100500
220
22000
10000
500
Кумулятивный и метод уменьшающегося остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.
Другим преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.
Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.
Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его ещё называют «Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования», или «Метод падающих чисел». В начале исчисляется сумма срока службы (X) определённого объекта по формуле:
<img width=«198» height=«105» src=«ref-2_262746263-1714.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">
Где N– количество лет предлагаемого срока службы данного объекта
Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле:
Гс = [(Пс — Лс) *
N
]:
X
Где Пс – первоначальная стоимость,
Лс – ликвидационная стоимость объекта.
Пример. Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (
N
) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год (6*(6+1):2). Этот результат показывается в знаменателе в течении всего срока эксплуатации станка. В числители отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, то есть применяется обратный счёт в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путём умножения первоначальной стоимости станка (например, 100000 рублей) за вычетом его ликвидационной стоимости – 500 рублей (100000 – 500 = 99500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений (Гс):
Гс = (99500 * 6):21 = 28 428,6 рублей
По годам срока службу сумма амортизационных отчислений составит:
Показатели
Первоначальная стоимость (руб.)
Годовая сумма амортизации (руб.)
Накопленная сумма амортизации (руб.)
Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс
100000
-
-
100000
Конец 1-го года
100000
(99500*6:21)=28428,6
28428,6
71571,4
Конец 2-го года
100000
(99500*5:21)=23690,5
52119,1
47880,9
Конец 3-го года
100000
(99500*4:21)=18952,4
71071,5
28928,5
Конец 4-го года
100000
(99500*3:21)=14214,3
85285,8
14714,2
Конец 5-го года
100000
(99500*2:21)=9476,2
94762
5238
Конец 6-го года
100000
(99500*1:21)=4738
99500
500
Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.
Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.
В качестве примера используем тот же токарно-фрезерный станок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному методу. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,66% (100%:6лет). Удвоенная норма амортизации – 33,33% (2*16,66%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид:
Показатели
Первоначальная стоимость (руб.)
Годовая сумма амортизации (руб.)
Накопленная сумма амортизации (руб.)
Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс
100000
-
-
100000
Конец 1-го года
100000
(33,3%*100000)=33330
33300
66670
Конец 2-го года
100000
(33,3%*66670)=22221,1
55551,1
44448,9
Конец 3-го года
100000
(33,3%*44448,9)=14814,8
70365,9
29634,1
Конец 4-го года
100000
(33,3% *29634,1)=9877
80242,9
19757,1
Конец 5-го года
100000
(33,3%*19757,1)=6585
86827,9
13172,1
Конец 6-го года
100000
12672,1
99500
500
По пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13 172,1 рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему – шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля (33,3%*13172,1).
Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип – постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.
Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.
Расчёт амортизации по одному из приведённых методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования.
Учётным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица «Расчёт амортизации основных средств».
Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.
Начисление амортизации по объектам с применением других методов производится по соответствующей методике.
Субъекты малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет.
Определённые особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.
Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации – продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года, в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования).
По первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.
Аналогичная методика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации.
3.2 УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В синтетическом учёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:
02/1 «Амортизация собственных основных средств»
02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»
Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.
На сумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка:
Дебет счетов 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
Сумма амортизации увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»
До конца 2001 г. согласно п. 9 Положения о составе затрат на затраты производства и реализации продукции (работ, услуг) по элементу «Амортизация основных средств» списывалась сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов.
При этом организации применяли нормы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Начиная с 1 января 2002 г. списание стоимости основных средств производится исходя из срока полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
В целях главы 25 НК РФ амортизация начисляется одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК РФ:
- линейным;
- нелинейным.
Системой бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, определены четыре способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При нелинейном методе начисление амортизации осуществляется от остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации с применением коэффициента ускорения.
Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) устанавливает дополнительные условия для налогоплательщика, а именно:
- обязательность применения линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть по объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
- с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества нелинейным методом достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
* остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
* сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта;
- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;
- организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией основных средств, введенной с 1 января 2002 г., то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом техники безопасности и других факторов.
Рассмотрим отдельные моменты списания амортизации основных средств в соответствии с налоговым законодательством на конкретных примерах.
Пример 1
Организацией А приобретен металлообрабатывающий станок (код ОКОФ 14 292 2020) стоимостью 30 тыс. руб. Организация приняла решение не проводить переоценку этого станка.
При сроке его полезного использования 11 лет и начислении амортизации нелинейным методом ежемесячное начисление амортизации по формуле в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ составит:
Пример 2
Организация А приобрела у организации Б торговое технологическое оборудование, которое ранее использовалось в торговой деятельности. Организацией А оплачена остаточная стоимость оборудования в сумме 20 тыс. руб., произведены дополнительные расходы по его доставке и установке на общую сумму 10 тыс. руб.
Срок полезного пользования приобретенного оборудования (по коду ОКОФ 14 294 5000) — 6 лет, оно эксплуатировалось организацией Б в течение 4 лет и исходя из его состояния может быть использовано организацией А в течение 2 лет.
В этом случае организацией А стоимость технологического торгового оборудования должна быть списана равными долями ежемесячно в размере 1250 руб. в течение 2 лет до полного списания.
Пример 3
Организацией А у организации Б приобретено технологическое торговое оборудование, использованное в течение всего срока полезного использования — 6 лет.
Организация А оплатила оборудование в сумме 15 тыс. руб., и дополнительные расходы по доставке и установке составили 5 тыс. руб.
Определен срок полезного использования организацией А оборудования — 2 года (24 месяца). Списание ежемесячно амортизационных отчислений будет в сумме 833 руб. в течение 2 лет до полного погашения стоимости 20 тыс. руб.
Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК РФ, которые имеют отношение к основным средствам, введенным в эксплуатацию до введения в действие главы 25 НК РФ.
Налоговым законодательством не предусмотрено списания амортизации способами по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств и пропорционально объему продукции (работ, услуг), которые определены ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. продолжение
--PAGE_BREAK--
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Тема задания: «Учёт основных средств и амортизации»
Исходные данные:
Задача. На 1 февраля 2006 г. на предприятии имелись следующие средства и источники их образования (руб.):
1. Уставный капитал 2205000
2. Расчёты с поставщиками и подрядчиками 60000
3. Прибыль 20600
4. Расчёты по оплате труда 25000
5. Основные средства 2100000
6. Материалы 80000
7. Топливо 40000
8. Касса 600
9. Расчётный счёт 110100
10.Основное производство 86000
11.Готовая продукция 20000
12.Амортизация основных средств 62000
13.Расчёты по налогам 2900
14.Краткосрочный кредит банка 61200
Хозяйственные операции за февраль 2006 г. (руб.)
1. Счёт-фактура №547 и приходный ордер
Акцептован счёт металлургического завода за полученный чугун 600 т по 40 руб. за т.
НДС
2. Выписка из расчётного счёта и платёжное поручение.
Перечислены с расчётного счёта деньги в погашение задолженности поставщикам.
3. Требование-накладная.
Отпущены со склада в производство материалы:
— сталь 520 т по 100 руб.
— чугун 600 т по 40 руб.
— олово 12 т по 500 руб.
4. Счета-фактуры и приходные ордера
Акцептованы счета поставщиков за принятые на склад – основные материалы:
-от завода «Запорожсталь» стали 630 т по 100 руб. за т.
— от металлургического завода чугуна 200 т по 40 руб.
5. Требование-накладная
Отпущено со склада топливо:
— для отопления цехов
— для отопления здания заводоуправления
6. Расчётно-платёжные ведомости
Начислена зарплата:
— производственным рабочим основного производства
— ИТР, служащим цехов
— ИТР, служащим заводоуправления
7. Ведомость распределения зарплаты
Начислен единый социальный налог 26,2% от зарплаты
8. Расчётные ведомости
Удержано с рабочих и служащих:
— подоходный налог
— за товары, купленные в кредит
9. Расходный кассовый ордер № 18
Выдано из кассы подотчёт
10.Авансовый отчёт
Утверждён авансовый отчёт о расходе по командировке
11.Акт приёмки-передачи основных средств
Передано безвозмездно оборудование другому предприятию по первоначальной стоимости
12.Справка бухгалтерии
Списываются на производство:
— общепроизводственные расходы
— общехозяйственные расходы
13.Приёмо-сдаточная накладная
Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости.
Незавершенное производство на 1 марта составит 70000 руб.
При определении фактической себестоимости готовой продукции принять во внимание сальдо по счёту «Основное производство» на 1 февраля
14.Счёт-фактура №857
Предъявлен счёт покупателю за реализованную продукцию
В том числе НДС
15.Выписка из расчётного счёта
На расчётный счёт поступили деньги за реализованную продукцию от покупателя по отпускной цене
16.Накладная на отпуск
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
17.Справка бухгалтерии
Определить и списать результат реализации
18.Выписка из расчётного счёта и платёжные поручения
С расчётного счёта перечислено в погашении задолженности:
— бюджету по НДС (см. операцию №14)
— бюджету по налогам (см. операцию №8)
— за товары, купленные в кредит (см. операцию №8)
— органам страхования по единому социальному налогу (см. операцию №7)
— поставщикам
19.Выписка из расчётного счёта
Получено с расчётного счёта в кассу
20.Расходный кассовый ордер №19
Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим
21.Объявление и расходный кассовый ордер №20
Внесена из кассы на расчётный счёт не полученная в срок депонированная зарплата
22.Выписка из расчётного счёта
Погашена ссуда банка
24000
4800
60000
52000
24000
6000
63000
8000
26000
5000
80000
20000
5000
?
8400
1600
200
200
60000
?
?
?
280000
46700
280000
232000
?
?
?
?
?
95000
95000
94700
?
50000
Практическая часть
Журнал операций февраль месяц 2006 г.
Документы и краткое содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Д-т
К-т
частная
общая
1.Счёт-фактура №547 и приходный ордер
Акцептован счёт металлургического завода за полученный чугун 600 т по 40 руб. за т.
НДС
10
19
60
60
24000
4800
28800
2.Выписка из расчётного счёта и платёжное поручение.
Перечислены с расчётного счёта деньги в погашение задолженности поставщикам.
60
51
60000
3.Требование-накладная.
Отпущены со склада в производство материалы:
— сталь 520 т по 100 руб.
— чугун 600 т по 40 руб.
— олово 12 т по 500 руб.
20
10
52000
24000
6000
82000
4.Счета-фактуры и приходные ордера
Акцептованы счета поставщиков за принятые на склад – основные материалы:
-от завода «Запорожсталь» стали 630 т по 100 руб. за т.
— от металлургического завода чугуна 200 т по 40 руб.
10
60
63000
8000
71000
5.Требование-накладная
Отпущено со склада топливо:
— для отопления цехов
— для отопления здания заводоуправления
25
26
10.3
10.3
26000
5000
31000
6.Расчётно-платёжные ведомости
Начислена зарплата:
— производственным рабочим основного производства
— ИТР, служащим цехов
— ИТР, служащим заводоуправления
20
25
26
70
70
70
80000
20000
5000
100000
7.Ведомость распределения зарплаты
Начислен единый социальный налог 26,2% от зарплаты
20
25
26
70
70
70
?
?
?
?
8.Расчётные ведомости
Удержано с рабочих и служащих:
— подоходный налог
— за товары, купленные в кредит
70
70
68
76
8400
1600
10000
9.Расходный кассовый ордер № 18
Выдано из кассы подотчёт
71
50
200
10.Авансовый отчёт
Утверждён авансовый отчёт о расходе по командировке
10
71
200
12.Справка бухгалтерии
Списываются на производство:
— общепроизводственные расходы
— общехозяйственные расходы
20
20
25
26
?
?
?
13.Приёмо-сдаточная накладная
Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости.
Незавершенное производство на 1 марта составит 70000 руб.
При определении фактической себестоимости готовой продукции принять во внимание сальдо по счёту «Основное производство» на 1 февраля
43
20
?
14.Счёт-фактура №857
Предъявлен счёт покупателю за реализованную продукцию
В том числе НДС
62
90
90
68
280000
46700
326700
15.Выписка из расчётного счёта
На расчётный счёт поступили деньги за реализованную продукцию от покупателя по отпускной цене
51
62
280000
16.Накладная на отпуск
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
90
43
232000
17.Справка бухгалтерии
Определить и списать результат реализации
90
99
?
18.Выписка из расчётного счёта и платёжные поручения
С расчётного счёта перечислено в погашении задолженности:
— бюджету по НДС (см. операцию №14)
— бюджету по налогам (см. операцию №8)
— за товары, купленные в кредит (см. операцию №8)
— органам страхования по единому социальному налогу (см. операцию №7)
— поставщикам
68
68
76
69
60
51
51
51
51
51
?
?
?
?
95000
?
19.Выписка из расчётного счёта
Получено с расчётного счёта в кассу
50
51
95000
20.Расходный кассовый ордер №19
Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим
70
50
94700
21.Объявление и расходный кассовый ордер №20
Внесена из кассы на расчётный счёт не полученная в срок депонированная зарплата
51
50
?
22.Выписка из расчётного счёта
Погашена ссуда банка
66
51
50000
Вычислим единый социальный налог от зарплаты:
— производственным рабочим основного производства
80000*26,2/100=20960
— ИТР, служащим цехов
20000*26,2/100=5240
— ИТР, служащим заводоуправления
5000*26,2/100=1310
Определяем общепроизводственные и общехозяйственные расходы:
Ок=Сн-Ск+Од
Сч. 25 А «Общепроизводственные расходы»
Дт
Кт
Сн 0
5)26000
6)20000
7)5240
12)51240
Од 51240
Ок 51240
Ск 0
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Аудит процесса заготовки материалов
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет движения материальных ценностей
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет материальных ценностей
2 Сентября 2013