Реферат: Учёт и анализ доходов и расходов на примере ООО Топкинский цементный завод
--PAGE_BREAK--
Глава 2. Учет доходов организации
2.1 Доходы организации (общие положения).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».
Доходы содержат следующие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, услуг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; поступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п.
Не могут признаваться доходами организации, как указывается в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», различные поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. Доходы от обычных видов деятельности;
2. Операционные доходы;
3. Внереализационные доходы;
4. Чрезвычайные доходы
Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
<img width=«684» height=«686» src=«ref-2_1750499988-12571.coolpic» v:shapes="_x0000_s1292 _x0000_s1293 _x0000_s1294 _x0000_s1295 _x0000_s1296 _x0000_s1297 _x0000_s1298 _x0000_s1299 _x0000_s1300 _x0000_s1301 _x0000_s1302 _x0000_s1303 _x0000_s1304 _x0000_s1305 _x0000_s1306 _x0000_s1307 _x0000_s1308 _x0000_s1309 _x0000_s1310 _x0000_s1311 _x0000_s1312 _x0000_s1313 _x0000_s1314 _x0000_s1315 _x0000_s1316 _x0000_s1317 _x0000_s1318 _x0000_s1319 _x0000_s1320 _x0000_s1321 _x0000_s1322 _x0000_s1323 _x0000_s1324 _x0000_s1325 _x0000_s1326 _x0000_s1327 _x0000_s1328 _x0000_s1329 _x0000_s1330 _x0000_s1331 _x0000_s1332 _x0000_s1333 _x0000_s1334 _x0000_s1335 _x0000_s1336 _x0000_s1337 _x0000_s1338 _x0000_s1339 _x0000_s1340 _x0000_s1341 _x0000_s1342 _x0000_s1343 _x0000_s1344 _x0000_s1345"><img width=«684» height=«684» src=«ref-2_1750512559-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">
Рис. 2 Состав доходов организации
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Топкинский цемент» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
2.2. Учет доходов от обычных видов деятельности.
Обычными видами деятельности являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее — выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).
Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:
- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги). Данный метод называется методом начисления.
- по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.
На ООО «Топкинский цемент» согласно учетной политики выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции, товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).
Если цена товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то выручка определяется как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного Центральным банком Российской Федерации, на дату реализации. Возникающие курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
В аналогичном порядке определяется выручка и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату реализации.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Топкинский цемент»: счет 90 «Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Топкинский цемент» в отчетном году.
К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:
— 90.1 «Выручка» — учитывается выручка от основной деятельности;
— 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации покупных товаров;
— 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации собственной продукции;
— 90.2 «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
— 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» — учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
- 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» — учитывается себестоимость собственной продукции, списанную на реализацию;
— 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
— 90.7 «Расходы на продажу» — отражаются издержки обращения;
— 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Топкинский цемент» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
В течении года записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90.1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция»в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Причитающийся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость».
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Пример:
Предприятие ООО «Топкинский цемент» за январь 2006 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере.В бухгалтерском учете ООО «Топкинский цемент» получение выручки отражается следующими бухгалтерскими проводками (табл.2).
Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Топкинский цемент»
Таблица 2
Дебет
Кредит
Расшифровка операции
Сумма
62
90.1
Отгружена продукция покупателю по договорным ценам
60000
90.3
68.2
Начислен НДС по отгруженной продукции
10800
90.2
43
Списана себестоимость готовой продукции
30000
90.2
26
Списана сумма управленческих расходов
6000
90.2
44
Списаны расходы на продажу
4000
90.9
99
Определен и отражен финансовый результат от продажи продукции
9200
51
62
Поступил платеж от покупателя.
60000
2.3 Учет прочих операционных доходов
Операционными доходами являются:
1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционным доходам.
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) принимаются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Пример: ООО «Топкинский цемент» в марте 2006 года продало автомобиль. Продажа автомобиля в бухгалтерском учете ООО «Топкинский цемент» отражается следующими записями:
Д 62 – К 91-1 – отражена выручка от продажи автомобиля;
Д 91-2 – К 68 – начислен НДС;
Д 02 – К 01 – списана сумма накопленной амортизации ;
Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость выбывающего автомобиля;
Д 51 – К 62 – оплачены счета покупателем.
Пример: ООО «Топкинский цемент» предоставило другой организации заем в размере 100000руб. под 20 процентов годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячная выплата процентов за пользование займом. В бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от фактической выплаты процентов, следует делать бухгалтерскую запись:
Д 76 – К 91-1 – 1667 руб.
2.4 Учет внереализационных доходов.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
Пример: В связи с нарушением условий договора поставки организация – поставщик обратилась в арбитражный суд с иском о применении к организации – покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте 2006г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. к организации – покупателю.
Фактически денежные средства получены в апреле 2006г. В бухгалтерском учете в марте 2006г. Делаются записи:
Д 76 – К 91-1 – 17000 руб. – начислены причитающиеся штрафные санкции на основании решения суда;
Д 91-2 – К 68 – 3060 руб. – начислен НДС
В апреле 2006г.:
Д51 –К 76 – получены штрафные санкции
Пример: Организация в мае 2006г. обнаружила, что в <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. неправомерно на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 1750 руб. по токарному станку, который в период с августа по декабрь 2005г. был по решению руководителя организации на консервации:
В мае 2006г. делаются записи:
Д 02 – К 91-1 – 1750 руб. – отражена сумма излишне начисленной
амортизации.
2.5. Учет чрезвычайных доходов.
Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы учитываются:
- Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
- Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).
Пример: было ликвидировано аварийное здание
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания на сумму 2830 руб.
Д 10 – К 99 — 2830
продолжение
--PAGE_BREAK--
Глава 3. Учет расходов организации
3.1. Расходы организации (общие положения)
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
По ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Согласно ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.
<img width=«684» height=«696» src=«ref-2_1750512632-13642.coolpic» v:shapes="_x0000_s1232 _x0000_s1233 _x0000_s1234 _x0000_s1235 _x0000_s1236 _x0000_s1237 _x0000_s1238 _x0000_s1239 _x0000_s1240 _x0000_s1241 _x0000_s1242 _x0000_s1243 _x0000_s1244 _x0000_s1245 _x0000_s1246 _x0000_s1247 _x0000_s1248 _x0000_s1249 _x0000_s1250 _x0000_s1251 _x0000_s1252 _x0000_s1253 _x0000_s1254 _x0000_s1255 _x0000_s1256 _x0000_s1257 _x0000_s1258 _x0000_s1259 _x0000_s1260 _x0000_s1261 _x0000_s1262 _x0000_s1263 _x0000_s1264 _x0000_s1265 _x0000_s1266 _x0000_s1267 _x0000_s1268 _x0000_s1269 _x0000_s1270 _x0000_s1271 _x0000_s1272 _x0000_s1273 _x0000_s1274 _x0000_s1275 _x0000_s1276 _x0000_s1277 _x0000_s1278 _x0000_s1279 _x0000_s1280 _x0000_s1281 _x0000_s1282 _x0000_s1283 _x0000_s1284 _x0000_s1285 _x0000_s1286 _x0000_s1287 _x0000_s1288 _x0000_s1289 _x0000_s1290 _x0000_s1291"><img width=«684» height=«696» src=«ref-2_1750526274-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">
Рис. 3 Состав расходов организации
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
3.2. Учет расходов по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Согласно учетной политики на ООО «Топкинский цемент» учет расходов ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общепроизводственные расходы».
Управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Д 43 «Готовая продукция»- К 20 «Основное производство»
Списывается стоимость коммерческих расходов, связанных с реализацией товара:
Д 90.2 «Себестоимость продаж»- К 44 «Расходы на продажу».
3.3. Учет операционных расходов
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- прочие операционные расходы.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном пункту 6 ПБУ 10/99.
Пример: Организация для приобретения материалов получила кредит в сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 % или 13500 руб. в месяц.
Д 60 – К 66 – 540000 руб. – погашена задолженность поставщика за счет
кредита банка;
Д 10 – К 66 – 13500 руб. – начислены проценты за первый месяц
пользования кредитом (до оприходования материалов);
Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы;
Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам;
Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету;
Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третий
месяцы пользования кредитом;
Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.
Пример: Организация в соответствии с учетной политикой в декабре 2004г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями
«А» и «Б» соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле 2006г. организация «А» частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2006г. списана дебиторская задолженность организации «Б» в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.
В декабре 2005г.:
Д 91-2 – К 63 – 45 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам по организации «А».
Д 91-2 – К 63 – 120 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам по организации «Б».
В апреле 2003г.
Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская задолженность
организации «А»;
Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской задолженности
увеличен финансовых результат организации.
В мае 2006г.
Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность организации «Б»
Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационным расходом сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;
Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная сумма дебиторской задолженности.
3.4. Учет внереализационных расходов
Внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- материальная помощь, благотворительность;
- прочие внереализационные расходы.
Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Пример: оказание материальной помощи пенсионерам, работавшим на предприятии:
Д 91.2 – К 76.5 – начислена материальная помощь – 293 тыс. руб.
Д76.5 – К51 – перечисление суммы материальной помощи на счета физических лиц – 293 тыс. руб. продолжение
--PAGE_BREAK--
3.5. Учет чрезвычайных расходов
Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
К чрезвычайным расходам относятся:
- Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
- Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
- Потери от остановки производства;
- Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
- Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:
Как чрезвычайные доходы учитываются:
- Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;
- Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.
Пример: была произведена ликвидация аварийного здания:
списываются остаточная стоимость на сумму 123260 руб.
Д 99 – К 01 – 123260
отражены расходы по ликвидации 56230 руб.
Д99 – К 26 – 56230
Глава 4. Анализ доходов ООО «Топкинский цемент»
<img width=«594» height=«822» src=«ref-2_1750526347-12397.coolpic» v:shapes="_x0000_s1350 _x0000_s1351 _x0000_s1352 _x0000_s1353 _x0000_s1354 _x0000_s1355 _x0000_s1356 _x0000_s1357 _x0000_s1358 _x0000_s1359 _x0000_s1360 _x0000_s1361 _x0000_s1362 _x0000_s1363 _x0000_s1364 _x0000_s1365 _x0000_s1366 _x0000_s1367 _x0000_s1368 _x0000_s1369 _x0000_s1370 _x0000_s1371 _x0000_s1372 _x0000_s1373 _x0000_s1374 _x0000_s1375 _x0000_s1376 _x0000_s1377 _x0000_s1378 _x0000_s1379 _x0000_s1380 _x0000_s1381 _x0000_s1382 _x0000_s1383 _x0000_s1384 _x0000_s1385 _x0000_s1386 _x0000_s1387 _x0000_s1388 _x0000_s1389 _x0000_s1390 _x0000_s1391 _x0000_s1392 _x0000_s1393 _x0000_s1394 _x0000_s1395 _x0000_s1396 _x0000_s1397 _x0000_s1398 _x0000_s1399 _x0000_s1400 _x0000_s1401 _x0000_s1402 _x0000_s1403">4.1. Краткий анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Топкинский цемент»
<img width=«612» height=«84» src=«ref-2_1750538744-73.coolpic» v:shapes="_x0000_s1346 _x0000_s1347"><img width=«612» height=«84» src=«ref-2_1750538744-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">
<img width=«672» height=«60» src=«ref-2_1750538890-73.coolpic» v:shapes="_x0000_s1348 _x0000_s1349"><img width=«672» height=«60» src=«ref-2_1750538890-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029">
Рис.4 Модель формирования финансовых результатов деятельности предприятия
--PAGE_BREAK--
4.2. Анализ структуры и динамики доходов ООО «Топкинский цемент»
Доходы являются важным показателем деятельности предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат хозяйствующего субъекта – получения прибыли.
Анализ доходов организации проводиться по данным ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках».
Анализ динамики доходов показывает, что в общей сумме доходов произошел рост в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 963944 тыс. руб. или на 51,3%, в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 563692 тыс. руб. или на 19,8%, за два года (2006 год в сравнении с 2004 годом) рост доходов составил 1527636 тыс. руб. или на 81,3%.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 638313 тыс. руб. или на 50,2%, в 2006 году по сравнению с 2005 годом рост выручки составил 956045 тыс. руб. или на 50,1%, за два года выручка возросла на 1594358 тыс. руб. или в 1,3 раза.
В процентах к получению так же наблюдается рост в 2005 году в сравнении с 2004 годом на 13199 тыс. руб., в 2006 по сравнению с 2005 годом на 35638 тыс. руб., за два года показатель увеличился на 48837 тыс. руб.
Прочие операционные доходы в 2005 году возросли на 313681 тыс. руб., в 2006 году произошло снижение на 429760 тыс. руб. Внереализационные доходы в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизились на 1447 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошел рост на 1837 тыс. руб., за два года внереализационные доходы увеличились на 390 тыс. руб.
Для оценки влияния каждого вида доходов на прирост общей суммы доходов используем факторный метод:
За 2005 год:
1. влияние увеличения выручки от продаж на общую сумму доходов:
638313 / 1878757*100 = 33,98%;
2. влияние увеличения процентов к получению на общую сумму доходов:
13199 / 1878757*100 = 0,70%;
3. влияние увеличения прочих операционных доходов на общую сумму доходов:
313681 / 1878757*100 = 16,7%;
4. влияние уменьшения внереализационных доходов на общую сумму доходов:
-1447 / 1878757*100 = -0,08%;
5. суммарное влияние факторов на общую сумму доходов:
33,98% + 0,70% + 16,7% — 0,08% = + 51,3%.
Результаты факторного анализа показали, что в 2005 году наибольшее влияние на прирост общей суммы доходов оказало увеличение выручки от продаж (33,98%), также положительное влияние оказало увеличение процентов к получению (0,70%), увеличение прочих операционных доходов (16,7%). А отрицательное влияние на прирост общей суммы доходов оказало уменьшение внереализационных доходов (-0,08%).
Оценка влияния факторов за 2006 год:
1. влияние увеличения выручки от продаж на общую сумму доходов:
956045 / 2842701*100 = 33,63%;
2. влияние увеличения процентов к получению на общую сумму доходов:
35638 / 2842701*100 = 1,25%;
3. влияние уменьшения прочих операционных доходов на общую сумму доходов: -429760 / 2842701*100 = -15,12%;
4. влияние увеличения внереализационных доходов на общую сумму доходов:
1837 / 2842701*100 = 0,07%;
5. влияние уменьшения чрезвычайных доходов на общую сумму доходов:
-68 / 2842701*100 = -0,003%;
6. суммарное влияние факторов на общую сумму доходов:
33,63% + 1,25% — 15,12% + 0,07% — 0,003% = + 19,8%.
Результаты факторного анализа показали, что за 2006 год наибольшее влияние оказало увеличение выручки от продаж (33,63%), положительное влияние оказало увеличение процентов к получению (1,25%), увеличение внереализационных доходов (0,07%). Отрицательное влияние оказало уменьшение прочих операционных доходов (-15,12%), уменьшение чрезвычайных доходов (-0,003%).
--PAGE_BREAK--
Глава 5 Анализ расходов ООО «Топкинский цемент»
5.1. Анализ динамики и структуры расходов ООО «Топкинский цемент»
Анализ динамики расходов показывает, что в общей сумме расходов произошел рост. В 2005 рост расходов составил 621380 тыс. руб. или 33,38%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом 435302 тыс. руб. или 17,53%, а в сравнении с 2004 годом 1056682 тыс. руб. или 56,76%.
Себестоимость за анализируемый период имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом себестоимость возросла на 184970 тыс. руб. или на 23,16%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рост составил 272922 тыс. руб. или 27,74%, в сравнении с 2004 годом 457892 тыс. руб. или 57,33%.
Коммерческие расходы также имеют тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом рост составил 7774 тыс. руб. или 1,71%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом на 471037 тыс. руб. или на 101,62%, в сравнении с 2004 годом на 478811 тыс. руб. или на 105,06%.
Проценты к уплате за анализируемый период имеют значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом рост составил 14309 тыс. руб. или 8,1 раз. В 2006 году 6277 тыс. руб. или 39,04%, в сравнении с 2004 годом 20586 тыс. руб. или 11,6 раз.
Прочие операционные расходы имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошел рост на 314569 тыс. руб. или на 53,20%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло уменьшение на 425934 тыс. руб. или на 47,02%, по сравнению с 2004 также уменьшение на 111365 тыс. руб. или на 18,83%.
Внереализационные расходы за анализируемый период имеют значительный рост. В 2005 году в сравнении с 2004 годом увеличение составляет 11822 тыс. руб. или 2,2 раза. В 2006 году по сравнению с 2005 годом на 12827 тыс. руб. или 74,11%, в сравнении с 2004 годом рост составил 24649 тыс. руб. или 4,5 раза.
Изменение чрезвычайных расходов можно проследить только за 2006 по сравнению с 2005 годом, так как в 2004 году чрезвычайных доходов нет. В 2006 году произошло уменьшение на 96 тыс. руб. или на 44,86%.
Налог на прибыль за анализируемый период имеет значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом рост составил 87722 тыс. руб. или 10,1 раза. В 2006 году по сравнению с 2005 годом 98269 тыс. руб. или 101,91%, в сравнении с 2004 годом на 185991 тыс. руб. или в 21,4 раза.
Для оценки влияния каждого вида расходов на прирост общей суммы расходов используем факторный метод:
За 2005 год:
1. влияние увеличения себестоимости на общую сумму расходов:
184970 / 1861798*100 = 9,94%;
2. влияние увеличения коммерческих расходов на общую сумму расходов:
7774 / 1861798*100 = 0,42%;
3. влияние увеличения процентов к уплате на общую сумму расходов:
14309 / 1861798*100 = 0,77%;
4. влияние увеличения прочих операционных расходов на общую сумму расходов:
314569 / 1861798*100 = 16,9%;
5. влияние увеличения внереализационных расходов на общую сумму расходов:
11822 / 1861798*100 = 0,64%;
6. влияние увеличения налога на прибыль на общую сумму расходов:
87722 / 1861798 = 4,71%;
7. суммарное влияние факторов на общую сумму расходов:
9,94% + 0,42% + 0,77% + 16,9% + 0,64% + 4,71% = + 33,38%.
Результаты факторного анализа показали, что в 2005 году наибольшее влияние на прирост общей суммы расходов оказало увеличение прочих операционных расходов (16,9%), также существенное влияние оказало увеличение себестоимости (9,94%), увеличение налога на прибыль (4,71%).
Оценка влияния факторов за 2006 год:
1. влияние увеличения себестоимости на общую сумму расходов:
272922 / 2483178*100 = 10,99%;
2. влияние увеличения коммерческих расходов на общую сумму расходов:
471037 / 2483178*100 = 18,97%;
3. влияние увеличения процентов к уплате на общую сумму расходов:
6277 / 2483178 = 0,25%;
4. влияние уменьшения прочих операционных расходов на общую сумму расходов:
-425934 / 2483178*100 = -17,15%;
5. влияние увеличения внереализационных расходов на общую сумму расходов:
12827 / 2483178*100 = 0,52%;
6. влияние уменьшения чрезвычайных расходов на общую сумму расходов:
-96 / 2483178*100 = -0,004%;
7. влияние увеличения налога на прибыль на общую сумму расходов:
98269 / 2483178*100 = 3,96%;
8. суммарное влияние факторов на общую сумму доходов:
10,99% + 18,97% + 0,25% — 17,15% +0,52% - 0,004% + 3,96% = + 17,53%.
Результаты факторного анализа показали, что за 2006 год наибольшее влияние оказало увеличение коммерческих расходов (18,97%), также существенное влияние оказало увеличение себестоимости (10,99%).
Снижение роста общей суммы расходов в 2006 году обусловлено значительным снижением прочих операционных расходов на17,15%.
--PAGE_BREAK--
*
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Роль главного бухгалтера на предприятии 2
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Доходы и расходы страховой компании
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Инвестиционная деятельность промышленных предприятий России
2 Сентября 2013