Реферат: Теоретические аспекты учета операций по совместной деятельности

--PAGE_BREAK--
1.4. Порядок ведения учета операций по совместной деятельности
Наименьшая степень обобществления ресурсов производится при совместной деятельности организаций, осуществляемой в форме совместно осуществляемых операций. Совместно осуществляемые операции возникают в том случае, когда две или несколько организаций ведут совместную деятельность, чтобы произвести и продать совместно изготовленную продукцию, совместно выполнить работы или совместно оказать услуги.

Под совместно осуществляемыми операциями подразумевается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов [1].

Основные признаки этого вида совместной деятельности следующие:

— каждый участник совместной деятельности осуществляет свою часть производственного процесса;

— в ходе производственного процесса каждый участник использует свои собственные активы — основные средства и товарно-материальные ресурсы;

— каждый участник несет свою часть расходов и обязательств;

— каждый участник получает свою долю дохода, которая определяется в соответствии с договорным соглашением. Таким образом, для того чтобы организации могли совместно осуществлять операции, необходимо выполнение, как минимум, двух условий:

1) технология создания (выпуска) готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) должна допускать разделение всех операций на несколько этапов. Причем выполнение работ или оказание услуг в подобной форме может осуществляться только в случае, если обязанности по продажам результатов работ или услуг возлагаются на участника, выполняющего заключительные операции;

2) отдельные этапы должны выполняться обособленными юридическими лицами.

При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.

Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 [20], утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 27 января <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. N 11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что фактически предлагается следующая схема бухгалтерских проводок:

1) у каждого участника:

а)на сумму расходов, произведенных на соответствующем этапе производственного цикла

Д 20 – «Основное производство»             К счетов учета производственных      

                                                                                               затрат;

б)на сумму стоимости готовой продукции, полученной после завершения всех операций

Д 43 — «Готовая продукция»                     К  20 – «Основное производство

Готовая продукция может приходоваться только по фактической себестоимости ее производства на данном этапе (в размере фактически произведенных затрат, ранее учтенных на счете 20). Какая-либо корректировка себестоимости готовой продукции не может быть правомерной, так как для этого, как минимум, должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие осуществление затрат. Заметим, что данная проводка может быть оформлена только после фактического получения готовой продукции от участника, выполняющего операции на заключительном этапе;

в) на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части затрат, фактически произведенных данным участником;

Д 90 – «Продажи»                                         К 43 – «Готовая продукция»

г) на сумму договорной стоимости проданной продукции

Д 62 —  «Расчеты с покупателями и заказчиками»           К 90 – «Продажи»

Общая схема проводок зависит от того, кто фактически продает продукцию — каждый участник или тот, кто выполняет заключительные операции. В последнем случае фактической продажи не будет, и, соответственно, доходы, полученные от другого участника, нельзя квалифицировать как выручку от продаж, следовательно, их надо отражать в составе прочих доходов — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 при этом должна списываться фактическая себестоимость произведенных затрат;

2) у участника, выполняющего заключительный этап (дополнительные проводки):

а)Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части, подлежащей передаче другим участникам. В принципе, для этих целей может быть открыт дополнительный забалансовый счет. Так как в ПБУ 20/03 отсутствуют прямые указания на необходимость открытия отдельного счета, можно использовать счет, который по своему экономическому содержанию наиболее соответствует экономической сущности учитываемых операций;

б) Кредит 002 — на сумму стоимости фактически переданной продукции;

д)  на сумму дохода, подлежащего перечислению другим участникам

Д 91 — «Прочие доходы и расходы»                     К 76 – «Расчеты с разными 

                                                                               дебиторами и кредиторами»

Если продажа продукции производится только одним участником. Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной и должна учитываться на счете учета прочих доходов и расходов.

Необходимо отметить, что если полученная продукция распределяется между участниками, то необходима корректировка аналитического учета. Это связано с тем, что в данном случае понятие себестоимости единицы продукции вряд ли может быть использовано в общепринятом значении: продукция распределяется в соответствии с общими затратами каждого участника, и, следовательно, речь можно вести только о соотношении общей суммы затрат и общей суммы полученного дохода (см. ситуацию 1).

Ситуация 1

Фирма «Ягодка»  выпускает грузовые автомобили. На рынке существует спрос на специализированные машины, которые можно выпускать на шасси фирмы «Ягодка», дооборудовав его, например, краном, бытовым отсеком, лабораторией связи, фургонами и др. Заключен договор совместной деятельности с фирмой «Алмаз» согласно которому шасси создает фирма «Ягодка», а фирма «Алмаз» осуществляет дооборудование машины по заказу покупателя и продает ему готовое изделие. Выручка от продажи специализированной машины по договоренности делится пропорционально затратам обеих фирм в ее создании.

За отчетный период в рамках совместной деятельности у фирмы «Ягодка» были следующие операции:

— использование основных средств в совместном процессе. Первоначальная стоимость основных средств, используемых в совместном процессе, — 150 000 руб., по ним была начислена амортизация в размере 9000 руб.;

— зарплата работников с отчислениями составила 25 000 руб.;

— использованы материалы для сборки шасси на сумму 80 000 руб. Всего фирма «Ягодка» понесла расходы в объеме 114 000 руб. — было собрано шасси для 2 машин. Этот полуфабрикат передан фирме «Алмаз» для дальнейшей сборки грузовых машин.

Фирма «Алмаз» понесла расходы по производству готовых изделий и сбыту в сумме 171 000 руб.

Выручка от продажи 2 грузовых автомобилей составила 345 000 руб., в том числе НДС — 18%-52 627 руб. Она была распределена между компаньонами в соотношении 2: 3 пропорционально расходам. Фирме «Ягодка» причитается 345 000 х 114: (114 + 171) = 138 000 руб., в том числе НДС — 21 051 руб., а фирме «Алмаз» — 207 000 руб., в том числе НДС — 31 576 руб.

Отразим операции в бухгалтерском учете фирмы «Ягодка».

Для отражения операций по данному процессу фирма использует отдельные субсчета к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен номер 2). Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счете 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.1):

Таблица 1.1 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»

Содержание хозяйственной

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Отражены основные средства, участвующие в   совместно осуществляемой операции

01-2



01-1

150000

Начислена амортизация по основным  средствам, использованным в  совместной операции

20-2

02-2

9000

Начислена зарплата (с отчислениями) рабочим за работу, выполненную в  совместной операции                                                

20-2

70-2, 69-2

25000

Использованы для создания шасси материалы                          

20-2

10

80000

Оприходованы на склад выпущенные шасси                             

43-2

20-2

114000

Переданы шасси фирме «Алмаз»

43-2

43-2

114000

Отражен доход, относящийся к совместной операции                   

76-3

90-1-2

138000

Начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящийся к  совместной операции

90-3-2

68-2

21051

Списана фактическая себестоимость полуфабриката в составе  грузовика

90- 2-2

43-2

114000

Отражена прибыль отчетного периода от участия в  совместной операции (138 000 — 114 000 — 21 051)                                        

90-9-2

99

2949

Получена выручка

51

76-3

138000

Эти данные по субсчетам совместной деятельности должны построчно суммироваться с данными по основной деятельности и отражаться в балансе фирмы «Ягодка».

Фирма «Алмаз» выполняет заключительный этап совместного процесса и продажу готовой продукции, и в ее балансе операции отразятся следующим образом (таблица 1.2):

Таблица 1.2 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»

Содержание хозяйственной

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Получен полуфабрикат в количестве и цене авизо (2 шасси)

003



114000

Отпущен полуфабрикат в производство для  дальнейшей  сборки  грузовой машины (2 шасси)



003

114000

Отражены фактические расходы по производству  грузовых машин в рамках совместной операции (при  этом  возможно  поступление  на собственный склад своей доли продукции по цене фактической себестоимости)   (доля продукции, подлежащая передаче компаньону, может  быть  отражена   на счете 002)                                                           

002



171000

Оприходованы на склад две грузовые машины, находящиеся  в  совместной  собственности в пропорции 2:3 (114 000 + 171 000)                   

002



285000

Отгружены машины покупателям                                         



002

285000

Отражен доход, относящийся к совместной операции

62-2

90-1-2

207000

Начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящийся  к  совместногй1 операции

90-3-2

68-2

31576

Списаны собственные расходы по производству конечной продукции      

90-2-2

90-2

171000

Отражена прибыль отчетного периода от  участия  в совместной операции (207 000 — 171 000 — 31 576)                                        

90- 9-2

99

4424

Отражена задолженность компаньону «Ягодка» по выплате дохода, относящегося к совместной операции                                        

62-2

76-3

138000

Поступили деньги от покупателя

51

62-2

345000

Погашен долг перед фирмой «Ягодка» в части ее доли выручки          

76-3

51

138000


Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода [1]. Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности.

Как правило, заключению договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов предшествует инвестиционный договор, в рамках которого осуществляется капитальное строительство объекта долевой собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности. Договор о совместной деятельности может сразу предусматривать этап строительства или создания имущества в долевой собственности с последующей его эксплуатацией для получения дохода или других экономических выгод. Например, в общей долевой собственности могут находиться нефтепроводы, нефтяные скважины, линии электропередачи, здания и т.д. Часто несколько заинтересованных организаций создают такое совместное имущество, как объекты инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы и т.д. Совместными активами могут быть котельные, трансформаторные подстанции, литейные заводы, продукция которых распределяется между владельцами.

В рамках договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов каждый участник получает свою долю продукции, изготовленной с использованием совместного имущества, или свою долю дохода, поступившего в рамках совместной деятельности. При этом каждый участник может нести свою долю расходов, необходимых для эксплуатации долевой собственности.

Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно используемом активе. Основополагающими признаками этого вида совместной деятельности являются следующие:

— наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в совместную деятельность;

— каждый участник получает свою долю дохода или продукции произведенными активами;

— каждый участник несет соответствующую часть расходов.

В собственной бухгалтерской отчетности каждый участник договора должен признать:

— свою долю в совместно используемых активах;

— свои собственные обязательства, возникшие в ходе совместного использования активов;

— свою долю совместных обязательств, возникших у него совместно с другими участниками договора;

— свою собственную долю расходов в связи с участием в договоре;

— долю в совместных расходах, которые он понес совместно с другими участниками договора;

— свою собственную долю в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

При совместно используемых активах бухгалтерский учет аналогичен совместно осуществляемым операциям. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. А все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, отдельный баланс не ведется.

Каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

На практике возможно совместное использование только внеоборотных активов — преимущественно объектов основных средств, относящихся к объектам недвижимости (см. ситуацию 2 и ситуацию 3).

Ситуация 2

Фирмы «Ягодка»" и «Алмаз» сдают в аренду здание, принадлежащее им на праве долевой собственности. Выручка от аренды составляет 2 000 000 руб. и распределяется следующим образом: «Ягодка» — 40%, «Алмаз» — 60%. При исполнении договора о совместном использовании активов затраты «Ягодка» составили 700 000 руб., «Алмаз» — 600 000 руб. В договоре аренды обе фирмы названы арендодателями. У фирмы «Ягодка» доходы от сдачи имущества в аренду признаются прочими поступлениями, а у фирмы «Алмаз» сдача имущества в аренду является одним из видов деятельности. Расчеты с арендатором производятся через фирму «Ягодка».

В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.3)

Таблица 1.3 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»

Содержание хозяйственной

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Отражен доход от сдачи имущества в аренду  (2 000 000 руб. х 40%)

76

91-1

800000

Списаны  затраты,  связанные  с  передачей    имущества    аренду

91-2

02, 70, 69

700000

Отражено погашение задолженности за аренду здания               

51

76

800000

Получены деньги, подлежащие перечислению     фирме «Алмаз»(2 000 000 руб. х 60%)                                          

51

76

1200000

Отражено перечисление денег фирме «Алмаз»                

76

51

1200000



В учете фирмы «Алмаз» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.4)
Таблица 1.4 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»

Содержание хозяйственной

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Отражен доход от сдачи имущества в аренду  (2 000 000 руб. х 60%)

76

90-1

1200000

Списаны  затраты,  связанные  с  передачей    имущества    аренду

90-2

02, 70, 69, 60

600000

Отражен зачет суммы причитающейся выручки                  

76

76

1200000

Отражено погашение задолженности за аренду здания          

51

76

1200000

Ситуация 3.

Фирма «Ягодка» и Фирма «Алмаз» принадлежит здание стоимостью 1 000 000 руб. на праве долевой собственности: доля фирмы «Ягодка» составляет 40% от общей площади здания, доля Фирма «Алмаз» — 60%. Общая сумма амортизации составляет 20 000 руб. Здание в соответствии с заключенным между этими организациями договором сдается в аренду. Расчеты с арендаторами и поставщиками осуществляет Фирма «Алмаз». Общая сумма арендной платы, полученной от арендаторов, составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Общая сумма расходов за отчетный период включает в себя:

— расходы на коммунальные услуги — 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.);

— расходы на текущий ремонт здания, произведенного работниками фирмы «Ягодка» — 25 200 руб. Расходы распределяются между участниками договора в соответствии с их долями в долевой собственности.

В учете Фирма «Ягодка» операции по совместному использованию активов будут отражены следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.5):

Таблица 1.5 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»

Содержание хозяйственных

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Отражено  приобретение  доли  объекта  основных  средств (1 000 000 руб. х 40%)                                 

08-4

60

400000

Начислен НДС по приобретенному основному  средству  (400000 руб. х 18%)                                        

19

60

72000

Оплачен  счет   поставщика   за  приобретенное  основное средство (400 000 + 72 000)                            

60

51

472000

Отражена постановка объекта основных средств   на баланс

01-3

08-4

400000

Начислена  амортизация  по  объекту  основных   средств находящемуся в долевой собственности (20 000 руб. х 40%)

20-3

02

8000

Отражены расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на долю Фирма «Ягодка» (70 000 руб. х 40%)                   

20-3

76-5

28000

Отражен НДС от стоимости коммунальных услуг приходящихся на долю Фирма «Ягодка» (12 600 руб.х 40%)   

19

76-5

5040



продолжение таблицы 1.5

Содержание хозяйственных

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Отражены  расходы  на  текущий   ремонт,   произведенный работниками фирмы «Ягодка», которые приходятся на  долю  фирмы «Алмаз» (25 200 руб. х 40%)          

20-3

76-5

10800

Начислена  арендная  плата,  приходящаяся  на  долю  фирмы «Алмаз» (236 000 руб. х 40%) 

76-5

90-1

94400

Начислен НДС по арендной плате, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (36 000 руб. х 40%)                           

90-3

68-3

14400

Произведены  расчеты  с   фирмой «Алмаз» (94 400 — (28 000 +5040 + 10 080))                               

51

76-5

51280

Списаны   расходы   по   совместной   деятельности    на себестоимость (8000 + 28 000 + 10 080)         

90-2

20-3

46080

Отражен финансовый результат от совместной  деятельности (94 400 — 14 400 — 46 080)        

90-9

99

33920

Начислен налог на прибыль (33 920 руб. х 24%)     

99

68-2

8141



В учете Фирма «Алмаз» операции по приобретению объекта основных средств, расчетам с поставщиком, постановке на баланс и начислению амортизации по этому объекту отражаются учетными записями, аналогичными записям в фирме «Ягодка».

В части понесенных от совместной деятельности расходов, полученных доходов и расчетов с контрагентами делаются следующие записи (таблица 1.6):

Таблица 1.6 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»

Содержание хозяйственных

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Отражены расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на фирме «Алмаз» (70 000 руб. х 60%)                    

20-3

60

42000

Отражена задолженность фирмы «Ягодка» по коммунальным услугам

76-5

60

28000

Отражен НДС по  коммунальным  услугам,  приходящийся  на долю фирмы «Алмаз» (12 600 руб. х 60%)

19

60

7560

Отражена задолженность фирма «Ягодка» по НДС по  коммунальным услугам

75-6

60

5040

Оплачены коммунальные услуги

60

51

82600

Отражены расходы на текущий ремонт здания, произведенный работниками Фирма «Алмаз», в  части,  приходящейся  на  его долю (25 200 руб. х 60%)                               

20-3

70,69

15120

Отражена задолженность Фирма «Ягодка» по текущему  ремонту, произведенному работниками Фирма «Алмаз»   

76-5

70,69

10080



продолжение таблицы 1.6

Содержание хозяйственных

операции

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Д

К

Начислена  арендная  плата,  приходящаяся  на  долю  фирмы «Алмаз»(236 000 руб. х 60%)                                 

62

90-1

141600

Начислен НДС по арендной плате, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (36 000 руб. х 60%)                             

90-3

68-3

21600

Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Ягодка»

62

76-5

94400

Получена арендная плата от арендаторов      

51

62

236000

Произведены расчеты с фирмой «Ягодка» по полученной арендной плате 

76-5

51

51280

Списаны   расходы   по   совместной   деятельности    на себестоимость (12 000 + 42 000 + 15 120)               

90-2

20-3

69120

Отражен финансовый результат от совместной  деятельности (141 600 — 21 600 — 69 120)                            

90-9

99

50880

 Начислен налог на прибыль (50 880 руб. х 24%) 

99

68-2

12211


Каждая организация-участник формирует данные об участии в совместной деятельности по отчетному сегменту [1]. Отчетный сегмент о совместной деятельности в форме совместно используемых активов может быть представлен следующим образом (см. таблицу 1.7):

Таблица 1.7 – Отчетный сегмент о совместной деятельности

Показатель отчетного сегмента  «Участие  в совместном осуществлении операций»

Фирма «Ягодка»

Фирма «Алмаз»

Обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с  участием  в  договоре (НДС и налог на прибыль), руб.           

40

(400 000)

60

(600 000)

Доля участника  в  совместно  используемых активах, % (руб.)                        

22541

33811

Доля участника в обязательствах, возникших у него  совместно  с  другими  участниками договора (коммунальные  услуги  и  текущий ремонт), % (руб.)                        

40

(43 120)

60

(64 680)

Расходы,    понесенные     непосредственно и участником в связи с участием  в  договоре (амортизация), руб.

8000

12000

Доля в расходах,  понесенных  совместно  с другими участниками договора (коммунальные услуги и текущий ремонт), % (руб.)       

40

(38 080)

60

(57 120)

Доля в  доходах,  полученных  совместно  с другими участниками договора, % (руб.)   

40

(80 000)

60 (120 000)

Прибыль, полученная при совместном использовании активов, руб.                    

33920

50880

Доля в прибылях, полученных   совместно  с другими участниками договора, %          

40

60


Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов».

Расходы по сегменту при совместном использовании активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 «Основное производство». Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте «Совместное осуществление операций».

При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.

Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте «Совместное использование активов» следует применять счет 91:

1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива

Д 91-2 – «Прочие расходы»            К 20 – «Основное производство»,

                                                           К23 – «Вспомогательное производство»

2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению

Д 62–«Расчеты с покупателями и заказчиками»   К 91-1–«Прочие доходы»

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.

Совместная деятельность (см. ситуацию 4 и ситуацию 5) имеет следующие признаки [1]:

— назначение одного участника совместной деятельности участником, ведущим общие дела;

— обособленность отражения операций по совместной деятельности на отдельном балансе;

— нераспределение доходов и расходов, выявленных в обособленном учете простого товарищества, между участниками совместной деятельности;

— получение каждым участником совместной деятельности причитающейся ему доли прибыли либо покрытие полученного в рамках договора простого товарищества убытка.

Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1.3):

Д 58-4                                               К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.

   


                                                                           1

<img width=«103» height=«80» src=«ref-2_1607377865-266.coolpic» v:shapes="_x0000_s1115">

    продолжение
--PAGE_BREAK--