Реферат: Организация учета движения производственных запасов

--PAGE_BREAK--


Фактическая себестоимость заготовления материалов равна дебетовому обороту  счета 10 «Материалы».

                                                                                                                                  Таблица 1.2   
Дебет
10 «Материалы»

Кредит

Сальдо на начало месяца – остаток материалов на складе — 15 400



5000

1700

500

Фактическая себестоимость списанных в производство материалов — 20 600

Итого оборот:         7200

Итого оборот: 20 600

Сальдо на конец месяца — 2 000



 Схема 2. Учетная цена фактурной  себестоимости заготовления материалов.


Пример: организация получила от поставщика 10 куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.

Определить фактурную себестоимость заготовления материалов.

                                                                                                                                  Таблица 1.3
Содержание операции
Проводки

Сумма

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Получены материалы от поставщика

НДС

10

19

60

60



5000

1000

Уплачено транспортной организации за материалы

НДС

10-ТЗР

19

76

76

1700

300



2000

Уплачено консультативной фирме

НДС

10-ТЗР

19

76

76

500

100



600

Стоимость фактурная

Стоимость транспортно заготовительных расходов

20

20

10

10-ТЗР

5000

2200



7200



Далее к счету 10 открывается дополнительный субсчет 10-ТЗР.

                                                                                                                                  Таблица 1.4   

Дебет

10

Кредит

Сальдо на начало месяца -





Оборот:  5000 – фактурная стоимость

Оборот:  Фактурная стоимость отпущенных в производство материалов

Сальдо на конец месяца -







Дебет



10-ТЗР



Кредит

Сальдо на начало месяца – остаток транспортно- заготовительных расходов относящихся к стоимости материалов в остатке на начало месяца.



Оборот: 2200 – полученные транспортно — заготовительные расходы

Оборот: – списанные транспортно — заготовительные расходы относящихся к стоимости материалов отпущенных в производство.

Сальдо на конец месяца -







Если за учетную цену принята фактурная цена то разница (отклонение) между фактическими затратами заготовления материалов и их учетной стоимостью (фактурной) есть сумма транспортно заготовительных расходов.

<img width=«466» height=«34» src=«ref-1_190356292-284.coolpic» v:shapes="_x0000_s1027">


Фактическая себестоимость МПЗ = Фактическая стоимость + ТЗР
 Схема 3. Учетная цена плановой себестоимости заготовления материалов.


Пример: 2 апреля организация получила от поставщика материалы «А» по фактической себестоимости за тонну – 5 000 рублей, количество — 10 тонн. 20 апреля получены материалы «А» от поставщика по фактической себестоимости за тонну – 6 000 рублей, количество — 20 тонн.

Учетная плановая цена 40 рублей за тонну.

По этой схеме все затраты (фактические) по приобретению материально производственных запасов в бухгалтерском учете показываются по дебету 15 счета «Заготовление и приобретение материалов».

                                                                                                                                  Таблица 1.5

           

Дебет



15 -Заготовление и приобретение материалов



Кредит

Сальдо на начало месяца – стоимость материалов в пути.



Оборот – сумма всех затрат по приобретению материально производственных запасов (фактическая себестоимость заготовления материалов).

1.700

Оборот – это учетная стоимость заготовленных материалов (плановая).

40 рублей * 30 тонн = 1.200

Дебет 10   Кредит 15 – 1.200

500 – отклонение

Дебет 16   Кредит 15 – 500




    продолжение
--PAGE_BREAK--


Разница между фактической себестоимостью  заготовления материалов и учетной их стоимостью – называется отклонением. Отклонение учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», счет сальдо имеет, но не балансовый, потому что в балансе показывается фактическая себестоимость остатка материалов.
Основные бухгалтерские проводки.

                                                                                                                                  Таблица 1.6
Содержание операции
Проводки

Сумма

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Получены материалы по фактической себестоимости

НДС



15

19



60

60



По цене постав-щика +

НДС

Приняты к учету материалы по учетной оценке

10

15





Отклонение

16

15



цена[2]



Если оборот по дебету 15 счета больше оборота по кредиту 15 счета, то получаем положительное отклонение.

Если оборот по дебету 15 счета меньше чем оборот по кредиту 15 счета, то получаем отрицательное отклонение.

В бухгалтерском учете суммы, которые нужно отнять записывают методом «Красное сторно», то есть в регистрах бухгалтерского учета красной пастой записывают сумму, которую нужно отнять.

Фактической себестоимостью материально производственного запаса можно определить только в конце месяца. В течение же этого отчетного месяца движение материально производственного запаса учитывают по учетным ценам.
1.3.2. Оценка материалов, отпущенных в производство.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Порядок оценки материалов отпущенных в производство зависит от выбора учетной цены. Если учетной ценой материально производственных запасов является фактическая себестоимость, то оценка материально производственных запасов списанных в производство осуществляется одним из следующих методов:

1. Порядок списания материально производственных запасов в производство, если за учетную оценку принята фактурная цена.
Дебет 10                                           Кредит 60

Дебет 10-ТЗР                                   Кредит 60
Фактическая себестоимость заготовления материалов = фактурная стоимость + ТЗР.
Пример:

                                                                                                                                  Таблица 1.7

Показатели

Сумма ТЗР

Оценка материалов

Договорная (фактурная) цена

Фактическая себестоимость

Остаток материалов на начало месяца

Поступило материалов за месяц

10 198

11 522

300 000

239 760

310 198

251 282

Итого поступило с остатком

21 720

539 760

561 480

Дополнительный расчет процента ТЗР к договорной стоимости материалов <img width=«165» height=«41» src=«ref-1_190356576-438.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">


4,0240%





Израсходовано материалов за месяц

8 573

213 040

221 613

Остаток материалов на конец месяца

13 147

326 720

339 867



<img width=«128» height=«41» src=«ref-1_190357014-370.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026"> 8 753 рублей – это сумма ТЗР подлежащая к списанию на счета производственных затрат

                                                                                                                                  Таблица 1.8

Дебет

Кредит

Сумма

Сальдо на начало отчетного периода

10 198

300 000

310 198

10

19

60

60

239 760

47 952

10/ТЗР

19

60

60

11 522

2 304

20

20

10

10-ТЗР

213 040

8 573

Сальдо на конец отчетного периода

13.147

326 720

339 867



Вывод– транспортно заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму, и процент транспортно заготовительных расходов  к общему объему материальных ценностей, по которому рассчитывается сумма транспортно заготовительных расходов подлежащая к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для этого расчета служат данные ведомости № 10.
2. Порядок списания материалов в производство, если в учетной политике оценка материально производственных запасов принята плановая себестоимость.

При отпуске материально производственных запасов в производство в конце отчетного месяца учетная оценка материально производственных запасов корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости.
Пример:

Исходные данные:

1.        Входящие остатки материалов группы 01 (черные металлы) составили по учетной стоимости 43 200 рублей и по фактической себестоимости 44 496 рублей. Входящие остатки материалов группы 02 (цветные металлы) составили по учетной стоимости 50 000 рублей и по фактической себестоимости 51 000 рублей.

2.        Поступило от базы снабжения (код 20) материалов группы 01 по учетной стоимости на сумму 200 100 рублей и фактической себестоимости 200 904 рублей. И группы 02 соответственно по учетной стоимости на сумму 100 000 и фактической себестоимости 100 300 рублей. Принят счет на сумму 9 115 рублей от автобазы (код 19) за перевозку черных металлов.

3.        Отпущено на изготовление станка Т – 50 (код затрат 20406) материалов по учетной стоимости группы 01 на сумму 260 700 и группы 02 на сумму 120 000 рублей.
Таблица 1.9

Расчет процентов по отклонениям в стоимости материалов

Группа материалов

Учетная стоимость материалов

Отклонения

На начало месяца

Приход

Итого

Сумма

Процент

На начало

Приход

Итого

01

43 200

200 100

243 300

1 296

804

2 100

0,8631

02

50 000

100 000

150 000

1 000

300

1 300

0,8667

Итого

93 200

300 100

393 300

2 296

1 104

3 400





Сумма отклонения на начало месяца = фактическая себестоимость – учетная стоимость

Сумма отклонения по приходу = фактическая себестоимость – учетная стоимость

Процент отклонения = (итог отклонения/итог учетной стоимости) * 100

Определяется, на какую сумму списано материалов в производство по фактической себестоимости и учетной стоимости.

Фактическая себестоимость = учетная стоимость  + отклонения

Группа 01 –      Учетная стоимость 260 700 руб.

                          Отклонение 260 700 * 0,8631 = 225 010 руб.

                          Фактическая себестоимость 260 700 + 225 010 = 485 710 руб.

Группа 02 –      Учетная  стоимость 120000 руб.

                          Отклонение 120 000 * 0,8667 = 104 004 руб.

                          Фактическая себестоимость 120 000 + 104 004 = 224 004 руб.
Дебет 10                   Кредит 60 – 200.100

Дебет 19                   Кредит 60 – 40.020

Дебет 10-ТЗР           Кредит 76 – 9 115

Дебет 19                  Кредит 76 – 1 823

Дебет 20                   Кредит 10 – 260 700   — группа 01

Дебет 20                   Кредит 10 – 120 000   — группа 02
3. Метод ФИФО.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Пример расчета.

                                                                                                                                  Таблица 1.10

Показатели

Количество

Цена

Стоимость

Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода.



800



95



76.000

Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода:

Первая поставка

Вторая поставка

Третья поставка


1 000

1 000

1 000


100

105

110


100 000

105 000

110 000

Итого получено

3 000



315 000

Отпущено в производство

3 200



325 000

Остаток на конец отчетного периода

600

110

66 000



Стоимость материалов отпущенных в производство равна 800 * 95 + 1 000 * 100 + 1 000 * 105 + 400 * 110 = 325 000 

                      Дебет 20 /  Кредит 10 – 325 000
4.   Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что материалы списываются в производство, начиная с последних поставок по принципу  «последняя партия на приход — первая партия в расход».          

                                                                                                Таблица 1.11

Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО

Показатели

Количество

Цена

Стоимость

Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода.



800



95



76 000

Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода :

Первая поставка

Вторая поставка

Третья поставка


1 000

1 000

1 000


100

105

110


100 000

105 000

110 000

Итого получено

3 000



315 000

Отпущено в производство

3 200



334 000

Остаток на конец отчетного периода

600

95

57 000



Стоимость материалов отпущенных в производство равна 1 000 * 110 + 1 000 * 105 + 1 000 * 100 + 200 * 95 = 334 000  руб.              

Дебет 20                                Кредит 10 – 334 000
1.3.3. Сравнение различных методов оценки материалов.

Метод средневзвешенной оценки— это рациональный, систематический и простой в использовании метод: при его использовании нет места манипулированию данными.

Метод ФИФО — рациональный, систематический, его легко применить, он не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной продукции отображается по стоимости более старых закупок, что  может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи.  Это несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течение учетного периода.

Метод ЛИФО— рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).

При условии увеличения стоимости товаров в течение учетного периода метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен — все совершается наоборот.

Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги (например, путем вложений тех денег, которые временно остаются в распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период отсрочки).
1.3.4. Некоторые особенности оценки материальных запасов, принятые в зарубежной практике.

Оценка запасов на дату баланса в зарубежной практике может изменяться. Запасы на дату баланса отображаются в учете по наименьшей из двух оценок: по первичной стоимости или по чистой стоимости реализации.

 Чистая стоимость реализации -это ожидаемая цена реализации активов (запасов) в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации. Если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили первоначально ожидаемую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе отображается по их чистой стоимости реализации (проще, проводится уценка запасов).

 Например, в магазине есть два телевизора, которые использовались для демонстрационных целей. Стоимость их приобретения была по 7 000 рублей. Если реально оценить их теперешнее состояние, то за них можно выручить:

 1. Продажная цена в теперешнем состоянии — 3 000 рублей;

 2. Затраты на предпродажную подготовку (700 рублей) и затраты на реализацию (400 рублей);

 3. Чистая стоимость реализации — 2 900 рублей.

--PAGE_BREAK--