Реферат: Основные принципы учета затрат на производство

--PAGE_BREAK--
       

      Себестоимость складывается из затрат, связанных с использова­нием в процессе производства материалов, топлива, энергии, ос­новных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат того календарного периода, к которому они отно­сятся, независимо от времени их возникновения.

               В себестоимость продукции включаются следующие фактиче­ские расходы предприятия:

        а) на непосредственное производство продукции, что обуслов­лено его технологией и организацией, что все расходы по контролю производственных процессов и качества продукции (нормоконтроль и технический контроль) отра­жаются в себестоимости продукции в полной мере;

        б) на развитие изобретательства и рационализаторства;

        в) на обслуживание производственного процесса. Однако следует обратить внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов ос­новных фондов в себестоимость не включаются;

        г) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопас­ности.        При расчете себестоимости особо нужно определить тот круг за­трат, который не может быть в нее включен:

это затраты на выполнение самим предприятием мероприятий, которые не связаны с производством продук­ции непосредственно.

это затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисле­ния и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.

расходы на помощь и уча­стие в деятельности других предприятий и организаций.

        Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, ра­бот и услуг, группируются по следующим элементам (в соответст­вии с экономическим содержанием затрат):

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

        При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т. п.

      В уче­те затраты по этапам группируются на основе первичной докумен­тации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомога­тельных производств и т. д.

Группировка затрат по этапам произ­водственного процесса используется для:

   анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса;

    выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

    выявления экономической эффективности различных спосо­бов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

   сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

        Для определения себестоимости продукции затраты на произ­водство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом перио­де. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую(менее месяца) периодичность производственные расходы;

единовременные, т. е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного  времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых пред­приятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

расходы на подготовку и освоение производства новых видов

продукции на действующих предприятиях; другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

К единовременным, периодически производимым(с периодичностью более месяца) расходам относятся:

постоянные расходы сезонных отраслей;

 расходы на оплату отпусков и выплату единовременного воз­награждения трудящимся за выслугу лет;

расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравно­мерности этих расходов в течение года);

другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

        Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части едино­временных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специально­го расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образую­щую себестоимость готовой продукции.

        Приведенная группировка классификации затрат по экономи­ческим элементам является обязательной и единой для всех отрас­лей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных эле­ментов затрат в общей сумме расходов.

        Затраты по статьям калькуляции характеризуют себестоимость как каждого отдельного вида изготовленной продукции, так и про­дукции организации в целом. Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг, простым делением их на количество или объем выпуска рассчиты­вают себестоимость (калькуляцию) единицы продукции. Информа­ция о себестоимости единицы продукции каждого вида продукции, работ и услуг необходима для формирования договорных цен, пла­нирования коэффициента рентабельности и расчета авансовых пла­тежей по налогообложению прибыли. Типовая номенклатура статей калькуляции представлена в таблице 2:
Таблица 2. Типовая номенклатура статей калькуляции:

№


Статьи калькуляции


1

Сырье и материалы

2

Возвратные отходы (вычитаются)

3

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4

Топливо и энергия на технологические цели

5

Заработная плата производственных рабочих

6

Отчисления на социальные нужды

7

Расходы на подготовку и освоение производства

8

Общепроизводственные расходы

9

Общехозяйственные расчеты

10

Потери от брака

11

Прочие производственные расходы

Итого

Производственная себестоимость продукции

12

Коммерческие расходы

Всего

Полная себестоимость продукции

       

    Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные).

        Прямые затраты— расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

        Косвенные затраты— расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулирова­нию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы.

        По экономической роли в процессе производства затраты под­разделяют на основные и накладные.

        Основные расходы— это расходы, вытекающие непосред­ственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое то­пливо, заработная плата производственных рабочих и др.

        Накладные расходы — это расходы, необходимые для соз­дания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

        По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

        Переменные расходы — это расходы, размер которых из­меняется пропорционально изменению объема производства про­дукции — сырье, основные материалы, заработная плата производ­ственных рабочих и др.     Условно-постоянные расходы — это расходы, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной сте­пени прочие производственные расходы.

        Объем производства не оказывает влияния на общую сумму этих затрат, но при изменении объема в сторону снижения доля таких расходов в себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при росте его — уменьшается. Затраты, связанные с созданием продукции и управлением про­изводством, относятся к производственным. В сумме они позволя­ют получить производственную себестоимость.

        Коммерческие расходы (присоединяются к производственной себе­стоимости для определения полной себестоимости продукции орга­низации): отгрузка продукции своим покупателям, расходы на упаковку, доставку до станции или при­стани отправления, погрузку в транспортные средства, сопровождение груза.

        Производительные расходы – предусмотренные нормами или сметами.

        Непроизводи­тельные расходы– расходы, не предусмотренные ни нормами, ни сметами (выпуск некачественной продукции, брак простои, порча продукции и т.д.
1.2. Основные принципы учёта затрат. Особенности управленческого учета.

       

        

          Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

   — неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

   — полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

   — правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

   — разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

   — регламентация состава себестоимости продукции.

               Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного понятия на основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

         

         По мнению М.А. Вахрушиной, управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета предприятия, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки предприятия в целом, а также ее структурных подразделений.

     Бухгалтерский (финансовый) учет формирует данные, на основе которых ведется управленческий учет (учет затрат на производство, контроль за ними и прогнозирование прибыли). Эти виды учета имеют свои особенности:
Таблица 3. Особенности бухгалтерского и управленческого учета.


Бухгалтерский    
(финансовый) учет  

Управленческий учет         

Связан с результатами 
деятельности          
предприятия           

Связан с процессом формирования,       
контроля и планирования затрат         

Предназначен для      
внешних пользователей 

Предназначен для внутренних            
пользователей                          

Регулируется системой 
норм, требований,     
правил, принципов     

Самостоятельно регулируется на каждом  
предприятии в соответствии с           
потребностями менеджеров высшего и     
среднего звена                         

Распространяется не на
отдельные подразделения
фирмы, а на    
деятельность          
предприятия в целом   

Большое внимание уделяется оценкам     
будущих периодов.                        
Содержится больше информации в         
неденежном выражении                   
Меньше внимания обращается на точность 
данных                                 
Отчеты представляются ближе к дате     
реального события                       



     Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

     В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями.

     В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Задача налогового учета затрат — формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль. Цель налогового учета — формирование налоговой отчетности в виде налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

     Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     На  крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомога-тельные производства», собирательно – распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28    « Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы работ», 40 «выпуск продукции (работ и услуг)». По дебету указанных счетов указывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончанию месяца учтенные на собирательно – распределительных счетах  (25,26,28, 97) затраты списывают на  счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 « Основное производство» и 23 « Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     На малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20  «Основное производство», 26  «Общехозяйственные расходы»,  97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.
1.3. Методы учета затрат на производство.

             Нормативный метод учета затратприменяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (маши­ностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

        Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать при­чины отклонения фактических расходов от действующих норм ос­новных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Откло­нением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производст­венных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).                                                            При применении данного метода должны соблюдаться следующие принципы:

   1. Составление нормативной калькуляции, которую проводят работники ПТО, бухгалтерии и других служб.

Прежде, чем составить нормативную калькуляцию на изделие, составляют карту на деталь по прямым затратам. Путем группировки нормативных карт на детали, составляют нормативную карту узла, а затем и нормативную калькуляцию на изделие путем суммирования нормативных карт всех узлов.

   2. Второй принцип нормативного метода заключается в учете изменений норм и определении влияния этих изменений на себестоимость продукции.

Изменение норм происходит в связи с внедрением новой технологии, нового оборудования, согласно организационных мероприятий.

   3. Систематический в течение месяца контроль за издержками производства. Выявление отклонений от норм расхода.

   По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные.

   Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

   Положительные отклонения – это экономия затрат, они свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.

   4. Учет отклонений должен быть организован по месту возникновения отклонений, по причинам и виновникам.

   5. Пятый принцип – это определение фактической себестоимости товарного выпуска.

     В первую очередь определяется себестоимость продукции по нормам:

Нормативная себестоимость продукции

   (НСС)= Нормативные затраты по каждой статье калькуляции * кол-во выпущенной продукции

        Применение метода нормативного учета предопределяет ис­пользование нормативного метода калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производ­ства, исчисляется из нормативной себестоимости плюс (минус) от­клонения от норм плюс (минус) изменения норм. Это требует пред­варительного исчисления нормативной себестоимости продукции, работ и услуг на основе нормативных калькуляций.

        Основой для исчисления фактической себестоимости выпускае­мой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), состав­ленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
     Попередельный методприменяется в таких производст­вах, где готовая продукция создается путем последовательной обра­ботки исходного сырья на разных переделах (стадиях): металлурги­ческих, текстильных, кирпичных и др. При таком методе учета затраты на производство (на­чиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего це­ха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфаб­рикатов.

        При применении попередельного метода должны быть исполь­зованы важнейшие элементы нормативного метода — систематиче­ское выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выяв­ление изменений этих норм. В первичной документации и в опера­тивной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным за­даниям (рецептурам, смескам и т. д.).

        Различают два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

        При полуфабрикатном способе затраты учитываются по переде­лам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным видам продукции и статьям расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

        При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке сырья, материалов, а также цеховые и общезаводские расходы пол­ностью относятся на законченную готовую продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное производ­ство оценивается только по стоимости исходного сырья.

        Использование попередельного метода позволяет наиболее четко контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств по­зволяет эффективно управлять материально-производственными запасами.

             Позаказный методучета затрат применяется в индивиду­альном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в строительстве, тяжелом машиностроение, авиационной и судостроительной промышленности, а также в сфере услуг при изготовлении мебели, пошива одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей), а также при производстве опытных, эксперимен­тальных, ремонтных и т. п. работ.

        При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный заказ, фактическая себестоимость изделий определяется после его выполнения.

        При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные за­казы могут выдаваться на отдельные его аг­регаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам.

        Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после вы­полнения заказа путем деления суммы затрат на количество изго­товленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продук­ции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускав­шихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

        При позаказном методе учета фактическая себестоимость вы­пуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение за­каза длится свыше одного месяца, то организация за отчетный пе­риод не может определить фактическую себестоимость закончен­ных деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. По­этому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные изделия, а плановыми (нормативны­ми), что снижает эффективность контрольных функций.

           Себестоимость продукции, которая калькулируется по методу «Директ-Костинг» называется неполной (сокращенной или усеченной).

     В основе метода «Директ-Костинг» лежит принцип разделения затрат организации на постоянные и переменные.

     Согласно методу «Директ-Костинг» только переменные затраты формируют себестоимость продукции. Постоянные затраты в себестоимость продукции не включаются, а подлежат обособленному учету с последующим их списанием на счет 90 «Продажи».

     Возникновение метода «Директ-Костинг» вызвано необходимостью регулировать затраты, т.е. учитывают и включают в себестоимость продукции, только переменные затраты на которые можно повлиять.

     Калькулирование себестоимости по методу «Директ-Костинг» предпола-гает решение следующих задач:

   определение центров ответственности;

   группировку затрат в соответствии с методом «Директ-Костинг»;

   формирование внутренней управленческой отчетности.

     Применение метода «Директ-Костинг» предусматривает составление двухуровневого отчета о прибылях и убытках.

     Первый уровень отчета содержит сведения о маржинальном доходе, второй – об операционной прибыли.

     Составленный по методу «Директ-Костинг» отчет является источником для проведения политики ценообразования.

      Метод «Стандарт-кост» является западным методом калькулирования себестоимости.

«Стандарт-кост» — это система управленческого учета, направленная на разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт» — это твердая норма необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат.

«Кост» — это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Разработанные стандарты не изменяются в течение всего установленного периода.

         Происходящие изменения в технологиях работы предприятий, внедрение систем «точно в срок», всеобщего управления качеством (Total Quality Management) привели к тому, что организации столкнулись с неспособностью традиционных учетных систем адекватно исчислять удельные затраты на продукцию. Метод исчисления затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно — ABC) дает возможность преодолеть недостатки традиционного подхода.

     Алгоритм данного метода выглядит следующим образом: 1) бизнес организации делится на основные виды деятельности (функ­ции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление зака­зов на поставку материалов; эксплуатация основного технологическо­го и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспор­тировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

     Накладные расходы организации идентифицируются с выделенны­ми видами деятельности;

   1) каждому виду деятельности приписывается собственный носи­тель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений рас­ходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования — числом требуемых переналадок и т. д.;

   2) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на коли­чественное значение соответствующего носителя затрат;

   3) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для это­го стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необхо­димо для изготовления продукции (работы, услуги).

     Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирова-ния — вид продукции (работ, услуг).

     Теоретическая основа этого метода заключается в том, что у организации в распоряжении находится определенный объем ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих реализовать производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объему потребления ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат. Носителем затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает соответственно приходящуюся на него долю затрат каждого центра по всем производственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с обуславливающими их факторами. Вид ресурса, расходуемого во время каждой операции, характеризуется функциональным фактором. Количественную оценку выполнения каждой функции характеризует затратообразующий фактор. Значит, затратообразующий фактор является базой распределения расходов, а функциональный — измерителем такой базы. Первый определяет ставку распределения расходов на каждый носитель затрат.

     Основным преимуществом учета и анализа затрат по функциям является более точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат исчисление издержек на продукт, что обуславливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на выполнение операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.
1.4. Сравнительный анализ принципов и методик в управлении затратами.

     Если попытаться провести сравнительный анализ практикуемых в настоящее время принципов и методик в управлении затратами, то будет видно, что одни методики частично представляют собой усовершенствованные модификации уже давно известных систем, в то же время специфика и оригинальность других позволяют, как представляется, говорить об их принципиальной новизне и актуальности.

     Очевидно, что для эффективной организации управления комплексом затрат предприятия необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Цель такой классификации — оказание помощи руководству в принятии правильных решений. Это способствует не только объективному учету и планированию затрат, но и более точному их анализу, а также выявлению определенных соотношений между отдельными видами затрат, исчислению степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности. Поэтому суть процесса классификации затрат — выделить разные их части, которыми можно управлять различными способами.

     Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Ряд исследователей выделяют три основные цели для различных случаев: исчисление и оценка себестоимости продукции или услуг; планирование, ценообразование и принятие управленческих решений в специфических обстоятельствах; контроль и регулирование по центрам ответственности.

     Нетрудно заметить, что указанные цели и признаки классификации определяют два основных подхода к учету затрат, сформировавшихся в настоящее время.

     Первый подход обусловлен отнесением затрат на продукт производства. Он направлен на учет и контроль издержек по продуктам. Все издержки рассматриваются в зависимости от возможности отнести их на продукт как прямые и косвенные. Рассчитывается полная себестоимость продукта, поэтому косвенные расходы распределяются между отдельными продуктами (объектами).

     Второй подход вытекает из другого классификационного признака издержек — связи с объемом производства. В учете в рамках данного подхода внимание акцентируется на зависимости затрат от изменений в объеме и структуре произведенного продукта, что приводит к классификации затрат на постоянные и переменные. Себестоимость продукта состоит только из переменных затрат, постоянные же рассматриваются единым блоком и не соизмеряются с конкретными изделиями. Системы учета в данном подходе направлены на совершенствование методики принятия управленческих решений, их корректировку и регулирование в зависимости от изменений внутрипроизводственных и конъюнктурных факторов.

     Обращает на себя внимание тот факт, что подобные аспекты различий двух подходов к анализу затрат и результатов хозяйственной деятельности в основном соответствуют разграничению финансового и управленческого учета вообще. В англоязычных странах, как и в континентальной Европе и России, финансовый учет предполагает учет всех затрат — переменных и постоянных, основных и накладных. В соответствии с требованиями финансовой отчетности производственная себестоимость состоит из полных затрат; остатки запасов сырья и готовой продукции, незавершенного производства также оцениваются по принципу полного включения затрат.

     В долгосрочном периоде и при значительном росте объемов производства и продаж условно-постоянные расходы перестают оставаться стабильными и увеличиваются скачкообразно. Таким образом, подтверждается известный факт, что в долгосрочной перспективе все затраты предприятия становятся переменными.

     Все больше компаний на Западе внедряет метод ABC для построения и рационализации бизнес-процессов (организационно-технологической схемы деятельности), разработки критериев эффективности управления. Этот метод использует около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии, начинают использовать в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сфере услуг.

     Управление, нацеленное на поиск и устранение узких мест деятельности, повышение производительности выполнения операций в организации, было названо в США «управлением по функциям» (Activity-Based Management).      Первоначально использовавшийся в крупных компаниях, такой подход к управлению находит в настоящее время все большее применение в развитых странах.

     В заключение отметим, что каждая из упомянутых учетно-аналитических систем имеет свои достоинства и недостатки и не может рассматриваться изолированно от сопутствующих обстоятельств (отрасли, размера предприятия, степени автоматизации технологических процессов, колебаний объемов производства и продаж, уровня квалификации кадров, стабильности положения на рынке и конкуренции и др.). Конкретный инструментарий для управления затратами, очевидно, применяется в определенных производственных условиях и аналитических целях. В то же время умение применять адекватные способы и методики менеджмента в меняющихся условиях работы в конечном счете определяет будущее компании. А главным критерием степени их адекватности является, как известно, положение компании на рынке.

 
2. Особенности организации и принципы учета затрат на производство в строительных организациях на примере ООО «СибСтройРемонт».
2.1. Организационная характеристика ООО  «СибСтройРемонт».
     ООО «СибСтройРемонт», именуемое в дальнейшем «Общество», действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – «Федеральный закон»), Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. 

     Общество — коммерческая организация, созданная на основании добровольного решения Учредителей, направивших свои усилия, финансовые и материальные средства на ведение предпринимательской деятельности.

               Согласно уставу основными видами деятельности Общества являются:

        — монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, монтаж металлических строительных конструкций;

        — производство бетонных и железобетонных работ, земляных,  каменных,  электромонтажных, штукатурных,  стекольных,  малярных и прочих отделочных и завершающих работ;

        — устройство покрытий зданий и сооружений,  защита конструкций технологического оборудования и трубопровода.

        Цель предприятия — организация эффективной производственно-хозяйственной деятельности по формированию рынка строительно-монтажных работ, продукции, услуг, получение прибыли и реализация на ее основе социально-экономических интересов учредителей и трудового коллектива.

     ООО «СибСтройРемонт» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Устав общества является его учредительным документом. Внесение изменений и дополнений в Устав общества или утверждение Устава общества в новой редакции осуществляется по решению общего собрания учредителей.

     Имущество ООО состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе общества.

     Для обеспечения деятельности общества был образован Уставный капитал, составляющий 10 тыс. руб.

     Общество имеет право увеличить Уставный капитал путем увеличения его номинальной стоимости. Решение об увеличении Уставного капитала общества путем увеличения его номинальной стоимости и о внесении соответствующих изменений в Устав общества принимается общим собранием учредителей.

     Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости или сокращения общего количества долей учредителей.

Общество не вправе уменьшать Уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального Уставного капитала общества, определяемого в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату регистрации соответствующих изменений в Уставе общества.

Резервный фонд в обществе не создавался.

      Решение о выплате дивидендов, размере дивидендов и форме его выплаты пропорционально вкладу учредителей в уставный капитал принимается общим собранием. В последние годы подобных выплат не начислялось.

     Общество обязано проводить ежегодно общее собрание учредителей.

На годовом собрании решается вопрос об избрании директора, рассматриваются представляемый советом директоров общества годовой отчет общества и иные документы. Проводимые помимо годового общие собрания учредителей являются внеочередными.

     Учетная политика обследованного предприятия разработана в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г (в ред. 03.11.2006г.). Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с ПБУ и отчетностью в Российской Федерации и Планом счетов.

     Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия – на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. (Под предприятием понимается и организация, являющаяся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета).

     Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность  способов ведения бухгалтерского учета – первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности        (уставной и иной).

     Учетная политика обследованного предприятия разработана в соответствии с Федеральным законом[2], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[3], Положению по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации»[4] (ПБУ 1/98, утверждённым Приказом Минфина России от 09.12.98г № 60Н)
     2.2. Общие положения организационно-технического характера.

   

     Капитал предприятия представляет собой основной источник собственных средств предприятия.

     Структура капитала:

добавочный капитал;

целевые финансирование и поступления;

нераспределенная прибыль.

          1. Учет капитала.

     Учет добавочного капитала отражается на счете  83 «Добавочный капитал»[5].

     Учет целевого финансирования и поступлений отражается на счете 86 «Целевое финансирование». Счет 86 «Целевое финансирование» формируется по кредиту за счет получения прибыли от коммерческой деятельности.

     Учет нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом  99 «Прибыли и убытки».

          2. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств

Затраты на ремонт относить на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы, что отражается проводкой по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других.

      3.Учет основных средств.

     Основные средства учитывать на балансовом счете 01 согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями от 12.12.2005г) по фактической стоимости.

Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом по установленным нормам в течение их нормативного срока службы. Суммы амортизации отражать на счете 02 «Амортизационные отчисления»[6] (ФЗ от 14.06.95 № 88-ФЗ, ст. 10 в редакции от 21.03.02).

     Нематериальные активы учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» по цене приобретения. Учет амортизации нематериальных активов осуществлять без использования счета 05 и списывать её со счета 04 в дебет счета затрат.

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» вести по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществлять в оценке по фактической себестоимости приобретения с применением счетов:  10 «Материалы», 41 «Товары».

     Учитывая месячный цикл производственного процесса, незавершенное производство списывать ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

     Для распределения накладных расходов применять в качестве базы основную заработную плату основных рабочих.          продолжение
--PAGE_BREAK--
     2.3. Задачи учета затрат строительной продукции.

    

     [7]Бухгалтерский учет в строительных организациях обеспечивает выявление  организационных и технических положений, соблюдение которых обеспечивает унификацию, достоверность, объективность и полноту учетных данных.                                                                                                                                           Предметом бухгалтерского учета в строительстве является хозяйственная деятельность застройщика, а также хозяйственная деятельность организаций и хозяйств, обслуживающих основную деятельность строительных организаций.                                                                                                         Хозяйственная деятельность подрядных строительных организаций охватывает производство строительных и монтажных работ и осуществляется на основании договора с заказчиком, утвержденных смет и сметно-финансовых расчетов, годового титульного списка.                                                                                        Основная задача подрядных строительных организаций заключается в выполнении всех строительных и монтажных работ и обеспечении ввода в действие объектов и мощностей в установленные сроки. Необходимо на основании бухгалтерского учета постоянно изучать хозяйственную деятельность строительных организаций, проводить систематический экономический анализ ее работы в части выполнения плана строительно-монтажных работ по объему, структуре, заказчикам, отдельных объектов и сдачи строительной продукции и производственных мощностей в действие, получению прибыли и снижению себестоимости строительно-монтажных работ и производительности труда в строительстве.                                                           [8]Производственная и хозяйственно-финансовая деятельность строительных организаций анализируется на основании данных бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Но с учетом рыночных потребностей строительных организаций представляется целесообразным выделить три основных потока информации, которые должны создать основу банка данных строительной организации:

     1. Нормативная и методическая информация, формирующая условия функционирования и регламентирующая инвестиционную деятельность (законы и решения Правительства России, директивные указания центральных экономических ведомств, инструктивные и нормативные указания Госстроя РФ); вся нормативная информация (требования) по качеству строительства, технике безопасности и прочее.
Если говорить обобщенно, этот поток должен отражать внешние по отношению к организации общественные условия и требования (“правила игры”), без которых вообще невозможна никакая продуктивная деятельность.

     2. Второй поток должен содержать информацию, характеризующую объективные результаты деятельности самой организации: динамику показателей деятельности, результаты взаимоотношения с партнерами (заказчиками, субподрядчиками, проектными организациями, банками, страховыми учреждениями, налоговыми органами и т.д.). Этот поток информации включает данные о заключенных контрактах и вытекающих из них обязательств строительной организации, программе работ и физических объемах выполняемых работ, данные о ходе выполнения договорных обязательств, состоянии организации (наличии и расходовании ресурсов, наличии, состоянии и использовании техники, кадровом потенциале и его использовании, финансовом состоянии и других сторонах деятельности организации и всех ее подразделений).
     Необходимо особо отметить, что в основе всего учета и всей организации информации о деятельности строительной организации должны лежать данные (договорные, плановые, фактические) об объекте строительства (заключенном контракте). Именно они имеют решающее значение и решающую ценность для организации внутрифирменного хозрасчета и планирования, оценки деятельности, систем стимулирования. Здесь же должны концентрироваться аналитические материалы, результаты взаимодействия с консультативными и инжиниринговыми фирмами, обследований, социологических опросов.
      Главная особенность этого потока информации заключается в том, что он должен давать объективное представление о важнейших сторонах воспроизводственного процесса путем соизмерения натуральных (физических) и стоимостных (экономических) показателей. При этом следует восполнить ряд информационных пробелов: в области сквозного учета продолжительности строительства и его динамики; уровнях и динамике эффективности функционирования строительной организации; интенсивности использования производственных ресурсов; надежности функционирования; данные о производственной мощности строительной организации и уровнях ее использования и многие другие, о не учитываемых до сих пор расходах (на страхование, на маркетинг и другое). На основе данных этого потока формируется и отчетность органам статистики, финансовым и налоговым органам.

     3. Третий поток отражает сравнительно новый поток информации, который пока случаен и не организован. Это – ситуационная, рыночная, поведенческая информация, без которой нельзя вести дело в условиях рыночной экономики. Состав этой информации неоднороден, поэтому имеет смысл структуризировать потоки информации внутри этого потока. В частности, можно выделить информацию о:
– прогнозируемых изменениях экономической динамики, общем развитии страны, региона, и зоны действия строительной организации;
– основных конкурентах строительной организации и условиях их деятельности;
– инвестиционных намерениях потенциальных заказчиков, их финансовом состоянии, производственных требованиях;
– рыночных, биржевых ценах на потребляемые ресурсы и ценах на строительную продукцию;
– индексах цен, уровне инфляции, цене “инвестиционного рубля”;
– состоянии дел в кредитно-банковской сфере (стоимость краткосрочных и долгосрочных кредитов, стоимость страхования);
– ценах на различные инжиниринговые и консультативные услуги.

     Правильная организация учета и контроля в строительстве является одним из важнейших условий успешного развития строительной отрасли. Необходимо, чтобы бухгалтерский учет охватывал все хозяйственные операции строительных организаций.

      Бухгалтерский учет должен обеспечить:

  получение сводных данных о производственной деятельности строительных организаций, вводе в действие объектов и производственных мощностей, снижении себестоимости строительно-монтажных работ и производительности труда в строительстве, получении прибыли;

контроль за движением материальных ценностей: поступление, хранение и расходование их в зависимости от выполненного объема работ строительной организацией в целом, а также каждым материально-ответственным лицом в отдельности; представление в установленные сроки отчетности об остатках материальных ценностей с фактическим их наличием;

  группировку материальных издержек на производство строительно-монтажных работ строительной организацией в целом и отдельным объектам учета по статьям затрат в целях осуществления контроля за соблюдением норм затрат труда, материальных, денежных средств и выявления резервов снижения себестоимости строительных и монтажных работ;

  группировку фактических затрат отдельных законченных объектов (этапов) в разрезе калькулируемых объектов строительства;

полноту списания затрат на производство и услуг вспомогательных хозяйств.
     2.4.Отраслевые особенности и их влияние на организацию учета.

   

 Планирование и учет затрат на производство строительных ра­бот  между заказчиками-застройщиками и подрядными строительно-монтажными организациями  осуществляются по договорам. Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740-757 части второй ГКРФ.

     Права и обязанности сторонв договоре подряда носят взаимный характер, т. е. правам одной стороны соответствуют обязанности другой. Поэтому рассмотрение прав и обязанностей сторон может быть сведено к анализу обязанностей каждой из них.[9] В силу достаточно большого объема прав и обязанностей сторон остановимся лишь на некоторых из них.

     Подрядчик обязан за свой риск выполнить определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов. В определении договора подряда содержится ряд требований, конкретизирующих ос­новную обязанность подрядчика по выполнению работы.

     При выполнении своих функций заказчики не вправе вмешиваться в предпринимательскую деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором на капитальное строительство и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Основные функции заказчика по организации процесса строительства остаются общими, а детализация возложенных на него обязательств с включением дополнительных обязанностей заказчика или усечением их объема должна регулироваться в договоре между инвестором и заказчиком.

Часть функций, на выполнение которых не требуется специального разрешения, заказчик может передавать подрядной организации, что должно быть соответствующим образом отражено в договоре между ними.

     Одной из функций заказчика является ведение бухгалтерского учета, аналитического и статистического учета, составление и представление отчетности как официальным органам (налоговой инспекции, органам Минфина России, если строительство ведется с привлечением бюджетных средств — объем капитальных вложений при строительстве, который отражается в учете заказчика), так и инвестору по его запросу об информации о ходе строительства и расходовании финансовых и иных материальных ресурсов.

     Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объ­ектах, возводимых по одному проекту.

     Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договорызаключаются в виде комплексной сделки или если договоры относятся к одному проекту. Если строительство, осуществляемое по договору, который охватывает ряд проектов, и если затраты и финансовый ре­зультат по каждому из них могут быть установлены отдельно (в рам­ках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту мо­жет рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору. [10]Финансовый результат от реализации продукции (работ,  услуг)  является основным показателем характеризующим уровень  эффективности  производства  и определяется путем сопоставления себестоимости продукции  (работ,  услуг)  и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость).  В  условиях рыночной экономики финансовый  результат  может  определяться  как  разность между маржинальным доходом и постоянными затратами.

     В случае,  если строительная организация в соответствии с за­ключенным договором на строительство выполняет собственными си­лами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженер­ным оборудованием и т.д.), планирование и учет себестоимости осу­ществляются ею исходя из общего объема работ, выполненных собст­венными силами, включающего строительные и указанные виды ра­бот.
       2.5. Себестоимость строительной продукции.

        В строительстве основным объектом управленческого учета является учет затрат и калькулирование себестоимости строительной продукции. Известно, что руководители любой организации при выработке стратегии и политики управления руководствуются, прежде всего, данными учета затрат, показывающего, во что реально обходится осуществление того или иного вида деятельности. Эта информация отражает использование практически всех видов ресурсов в процессе осуществления хозяйственной деятельности и именно учет затрат определяет, на какую прибыль может рассчитывать строительная организация. Таким образом, можно говорить о том, что учет затрат и калькулирование себестоимости непосредственно связаны с эффективностью и конечными финансовыми результатами деятельности организаций строительства.

     На протяжении последних десятилетий экономисты спорят о том, какую себестоимость предпочтительнее использовать в целях информационного обеспечения управления затратами и прибылью организации. Так, одни (сторонники учета полной себестоимости) считают, что в себестоимости продукции должны находить отражение все затраты организации, как производственные, так и связанные с процессами управления и реализации продукции. Их оппоненты (пропагандирующие использование системы «директ-костинг» и учет переменной себестоимости) доказывают, что информация о полной себестоимости искажает реальную ситуацию с расходами, обосновывая это тем, что как бы грамотно ни было произведено распределение косвенных затрат (накладных расходов), оно не может дать объективную информацию о том, во что реально обошлось организации производство того или иного продукта.

       Со второй точкой зрения можно согласиться в случае, если речь идет о стационарных промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию. Колебания объемов производства, порою значительные, у таких предприятий часто не сказываются на общем уровне расходов по организации управления и обслуживанию производства. Поэтому данные о переменной себестоимости для них наиболее актуальны. Так, например, они позволяют принимать управленческие решения, связанные с оптимизацией товарного ассортимента, обеспечением безубыточности производства, целесообразностью собственного производства либо закупки на стороне полуфабрикатов, производством дополнительного вида продукции, проведением ценовой политики и т.д.
           2.6. Определение стоимости строительной продукции.

           В отсутствие в договоре соглашения о стоимости цена определяется по правилам п. 3 ст. 424 ГК как средняя цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы. Цена определяется в виде конкретной суммы или может быть определена на основании заложенного в договоре принципа исчисления. В предусмотренных законом случаях для расчета цен применяются устанавливаемые или регулируемые государственными органами тарифы. Рекомендуемые цены характерны для договора строительного подряда и подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. Тарифы и поправочные коэффициенты устанавливаются в строительных нормах и правилах, но используются лишь в случае прямых отсылок в договоре к ним или при применении п. 3 ст. 424 ГК, когда цена не установлена соглашением сторон.

     В структуру цены заложены две составляющие — вознаграждение подрядчика и сумма, компенсирующая его издержки (п. 2 ст. 709 ГК). Это полностью соответствует правилу о выполнении работ иждивением подрядчика, т.е. из его материалов, его силами и средствами.

     Для обоснования цены работ по усмотрению сторон составляется смета, т.е. документ, фиксирующий перечень работ и этапов их выполнения, используемых материалов и оборудования с денежной оценкой каждой из составляющих и итоговой суммой, равной цене договора. Смета фиксирует соглашение относительно размера и структуры цены. В строительном подряде смета обязательна. С момента утверждения она становится неотъемлемой частью договора.

     Юридическое значение сметы выражается в нескольких моментах. Во-первых, смета фиксирует цену работ и является соглашением о цене. Во-вторых, каждая из позиций сметы — существенное условие договора, и одностороннее изменение подрядчиком этих условий не допускается, что серьезно ограничивает его в выборе способов и форм достижения итогового результата (в части закупки того или иного оборудования и материалов, характере и способах выполнения работ и др.). Даже если общая сумма остается неизменной, перегруппировка затрат между разными позициями сметы (увеличение стоимости одних работ за счет уменьшения стоимости других, приобретение одних материалов по более дорогой цене за счет снижения стоимости других материалов) требует согласования с заказчиком.       Вследствие этого смета выполняет еще одну важную функцию — контрольную, позволяя заказчику (даже не обладающему специальными знаниями в сфере проводимой работы, например, при договоре строительного подряда) контролировать правильность действий подрядчика и давать ему обязательные указания.

     Существуют две разновидности цен и, соответственно, смет — твердая и приблизительная. Смета считается твердой, если в договоре нет указания об ином. Целесообразность приблизительной сметы возникает лишь в том случае, когда к моменту заключения договора невозможно объективно определить весь объем работ.

     Отличие твердой сметы от приблизительной заключается в порядке и основаниях ее изменения после вступления договора в законную силу.      Увеличение, уменьшение твердой цены возможно лишь по взаимному согласию сторон, за исключением случаев, прямо указанных в законе.

     При существенном изменении стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик вправе требовать увеличения как твердой, так и приблизительной сметы (п. 6 ст. 709 ГК), а при отказе заказчика от этого — расторгнуть договор.

     При необходимости дополнительных работ и вызванного этим существенного превышения (сметы) подрядчик вправе требовать увеличения цены договора лишь в том случае, когда смета носит приблизительный характер.

   Специфика строительной отрасли такова, что каждый новый объект строительства (продукт строительного производства) индивидуален, требует новой организации производства (монтажа оборудования, строительства временных сооружений и др.), а окончательная сдача его предполагает осуществление пусконаладочных работ. При этом подготовительный и заключительный периоды производства строительных работ связаны с издержками, которые по содержанию можно отнести к накладным расходам постоянного характера, но вместе с тем все эти расходы имеют непосредственное отношение к объекту строительства и, следовательно, могут (и должны) включаться в его себестоимость прямым путем. Поэтому нельзя однозначно решить вопрос об использовании в строительстве информации о переменной себестоимости.

   Представляется, что целесообразно совмещать два подхода. Сама по себе необходимость раздельного учета постоянных и переменных расходов сомнений не вызывает. Такой учет нужен хотя бы для того, чтобы более эффективно контролировать затраты и их поведение в различных условиях. В то же время с точки зрения принятия управленческих решений информация о полной себестоимости в строительстве является более актуальной по сравнению с себестоимостью, ограниченной переменными издержками, т.е. той, информация о которой формируется в рамках системы «директ-костинг».

      С другой стороны, многое зависит от того, что рассматривать в качестве объекта учета затрат (готового продукта). Если готовый продукт — объект строительства в целом, эти затраты будут являться прямыми, если в качестве такового выступают отдельные строительно-монтажные работы, то по отношению к ним расходы по организации и подготовке строительства и пусконаладочные работы будут являться накладными расходами. Как известно, в строительстве существуют различные формы расчетов за продукцию. В случае применения оплаты отдельных строительно-монтажных работ вполне обоснованно использовать для управления информацию о сокращенной себестоимости, полученную в системе «директ-костинг».

     С точки зрения эффективности использования информации для принятия управленческих решений необходимо отметить, что большинство из тех решений, для которых требуются данные о переменной себестоимости, не имеют место в рассматриваемой отрасли. Так, в строительстве, как правило, не идет речь об оптимизации товарного ассортимента либо о достижении критического объема продаж. Информация о сокращенной себестоимости может оказаться актуальной в случае принятия управленческих решений по использованию свободных производственных мощностей, а также в целом для анализа составляющих затрат и влияния на общую себестоимость работ тех или иных факторов.
3. Организация учета затрат в ООО «СибСтройРемонт».

                   3.1. Группировка затрат.

      В ООО «СибСтройРемонт» в организации учета затрат заложены следующие принципы: неизменность принятой методологии  учета затрат на производство и калькулировоние себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;  разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Затраты на производство строительных работ при планировании и учете группируются строительной организацией по элемен­там и статьям расходов.

     Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ос­новных фондов, прочие затраты) производится организа­цией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.

     Организация пользуется  типовой группировкой затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда рабочих»;

"Амортизации основных фондов";

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы»;

«Прочие расходы».

     Строительная организация может исходя из принятых объектов уче­та и экономической целесообразности самостоятельно расширять но­менклатуру статей затрат на производство строительных работ.
    продолжение
--PAGE_BREAK--