Реферат: Отчет о движении денежных средств его содержание техника составления

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФИЛИАЛ В Г. ЛИПЕЦКЕ

Курсовая работа

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

на тему:

Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

Липецк, 2010 г.

Содержание

Введение

1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.2 Движение денежных средств по текущей деятельности

1.3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

1.4 Движение денежных средств по финансовой деятельности

1.5 Итоговые показатели формы №4

2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности

2.1 Прямой метод

2.2 Косвенный метод

Заключение

Список используемой литературы

Решение сквозной задачи

Введение

Бухгалтерская отчетность – единая система учтенных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основании бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность – основной источник информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражение механизма его составления и представления.

1. Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В России организации составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Основные понятия, используемы при составлении отчета о движении денежных средств:

Денежные средства — включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить связь данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.

При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия — объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам.

Иногда эквиваленты денежных средств ошибочно приравнивают к статье Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.

Чистые денежные средства — нетто-результат изменения денежных средств (представляет собой разность поступлений и платежей по видам деятельности и в целом за период).

Текущая деятельность — основная деятельность организации, направленная на получение дохода (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.), а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.). К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовая деятельность — получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам «Прочие доходы», «На прочие расходы».

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой «Чистые денежные средства...». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

Отличие формы N 4 «Отчет о движении денежных средств» от формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» состоит в том, что в форме №4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), — вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

— движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

— суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме N 4 не учитываются;

— информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

— денежные средства в иностранной валюте (за исключением сумм полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

--PAGE_BREAK--

— движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

— не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

1.2 Движение денежных средств по текущей деятельности

В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»:

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка «Прочие доходы»:

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

— полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

— денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

— возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

— суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

— суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

— суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

— суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 — 190 «Денежные средства, направленные»

В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»:

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 «На оплату труда»:

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов:

Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

— оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 „Расчеты с учредителями“, субсчет 2 „Расчеты по выплате доходов“, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“, субсчет „Доходы от участия в капитале“, в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

— процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 „Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ и 67 „Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“ в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке „Погашение займов и кредитов (без процентов)“ раздела „Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Строка 180 “На расчеты по налогам и сборам»:

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН», в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка «На прочие расходы»:

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Это могут быть такие суммы:

продолжение
--PAGE_BREAK--

— выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

— денежные средства, выданные подотчетным лицам;

— займы, выданные сотрудникам;

— суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

— взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»:

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на»).

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

1.3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений — приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»:

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»:

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Строка 230 «Полученные дивиденды»:

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 240 «Полученные проценты»:

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся процентам».

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»:

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»:

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия — это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»:

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»:

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

продолжение
--PAGE_BREAK--

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»:

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»:

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 — 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 — 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

1.4 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

— собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

— заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»:

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» формируется по кредитовому обороту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»:

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»:

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»:

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»:

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

1.5 Итоговые показатели формы №4

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»:

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат — величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»:

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 г.

Показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается в следующем порядке:

продолжение
--PAGE_BREAK--

— все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

— разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Согласно МСФО 7 организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. В России Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом.

В соответствии с прямым методом раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. Косвенный метод предполагает, что чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов:

доступность информации. Позволяет ли система учета организации произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

2.1 Прямой метод

При использовании прямого метода отражаются суммы денежных поступлений и платежей, которые переносятся в Отчет о движении денежных средств из данных бухгалтерского учета организации (операции по счетам денежных средств). При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного счета на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств

Приток денежных средств

Отток денежных средств

1. Потоки денежных средств от текущей деятельности

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг

Авансы, полученные от покупателей

Арендная плата

Расчеты с персоналом

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

Выдача авансов

Расчеты с бюджетом

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

Прочие выплаты и перечисления

Чистый денежный поток от текущей деятельности

2. Потоки денежных средств от инвестиционной

деятельности

Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов

Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций

Возврат предоставленных займов, вложений в совместную

деятельность, иные аналогичные поступления

Дивиденды, проценты полученные

Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные финансовые вложения

Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности

3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников

Выкуп собственных акций

Полученные кредиты и займы

Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам

Чистый денежный поток от финансовой деятельности

Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Достоинство использования прямого методасостоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

2.2 Косвенный метод

При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать величину прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках.

продолжение
--PAGE_BREAK--

Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Величина чистых денежных средств от текущей деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации. Это позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Величина чистых денежных средств отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда факторов:

1) финансовый результат, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств). В результате этого:

— на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов);

— наличие расходов будущих периодов приводит к отличию реальной суммы платежей от себестоимости продукции;

— начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

— приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата.

2) источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (например, приток денежных средств может быть обеспечен за счет привлечения на заемной основе), а также отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.

3) на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

— изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

— неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях, и др.;

— иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета

Сумма (+,-)

Движение денежных средств от текущей деятельности

Прибыль (убыток)

+ (-)

Начисленная амортизация по внеоборотным активам

Прибыль от продаж внеоборотных активов

(Убыток от продаж внеоборотных активов)

Иные статьи неденежного характера

+ (-)

Увеличение запасов

(Уменьшение запасов)

Увеличение дебиторской задолженности

(Уменьшение дебиторской задолженности)

Увеличение кредиторской задолженности

(Уменьшение кредиторской задолженности)

Краткосрочные финансовые вложения

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост техническии его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве оптимального варианта можно использовать прямой метод с последующей сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Заключение

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Список используемой литературы

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).

Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998

продолжение
--PAGE_BREAK--

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА — М., 2004.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского – М.: Издательство «Амега-Л», 2009 – 608 с.

Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.

Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2007.

Решение сквозной задачи

Общие сведения об организации:

Наименование организации – «Эталон», ИНН 770171975;

Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;

Код по ОКПО – 54613312;

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);

Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);

Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);

Руководитель – Марченко Д. С.

Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.

ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010) и сборочного цеха заказ (№302).

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2009 г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

Основные средства

4 039 650

Амортизация основных средств

2 419 170

Нематериальные активы

145 000

Амортизация нематериальных активов

25 015

Отложенные налоговые активы

97 320

Материалы

1 302 500

Отклонения в стоимости материальных ценностей

66 000

Основное производство — всего,

33 090

в том числе изделия «А»

33 090

Готовая продукция

666 673

Касса

7 300

Расчетные счета

683 349

Финансовые вложения (долгосрочные)

140 000

60-1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)

830 650

62-1

Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327 970

62-2

Расчеты по авансам полученным (кредит)

236 700

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

679 870

Расчеты по налогам и сборам — всего

83 006

в том числе

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

68-1

НДС

21 620

68-2

Налог на прибыль

32 686

68-3

Налог на доходы физических лиц

28 700

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — всего

103 765

в том числе:

69-1-1

Фонд социального страхования

11 024

69-1-2

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве

продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--

ГАЗ 33021- бортовый

190 000

100

КАМАЗ 5410

200 000

210

ЗСА 3370-20

175 000

125

Итого

565 000

Расчет суммы транспортного налога

№ п/п

Показатели

Налоговая ставка, руб.

Исчисленная сумма транспортного налога за год- всего в том числе

13 190

ГАЗ 33021- бортовой

2 000

КАМАЗ 5410

8 190

ЗСА 3370-20

3 000

Сумма налога, уплаченная за девять месяцев

9 892

Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 43)

3 298

Определяем потери от окончательного брака и отражаем их в бухгалтерской справке:

Справка бухгалтерии

«Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2009г.»

№ п/п

Показатели

Налоговая ставка, руб.

Себестоимость окончательного брака (операция 44)

2 750

Стоимость брака по цене возможного использования (операция 45)

-330

Удержания из заработной платы за брак (операция 25)

-300

Потери от брака (операция 46)

2 120

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

№ строки

Наименование показателей

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц.нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого

Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)

312 795

749 538

204 352

77 080

19 280

1 363 025

Исключается внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. №20,23,28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки и др.

-6 130

Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота

за месяц

306 665

749 538

204 352

77 080

19 280

1 356 895

с начала года

2 000 535

3 821 288

1 402 342

941 180

244 037

8 409 382

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь

продолжение
--PAGE_BREAK--

(нарастающий итог за 11 месяцев) 2009 г.

Показатели

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц.нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого

Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года

1 693 870

3 071 770

1 197 990

864 100

224 757

7 052 487

Определяем фактическую производственную себестоимость изделий А и Б, рассчитываем сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной в «Справке бухгалтерии» «Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008г.)»».

Справка бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2009г.)»

№ п/п

Показатели

Изделия

Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)

33 090

Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)

667 370

585 734

Незавершенное производство на конец месяца (операция 47)

-31 701

-30 142

Себестоимость окончательного брака (операция 44)

-2 980

Стоимость возвратных отходов (операция 33)

-3 500

-2 300

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 47)

662 279

553 292

Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 48)

648 200

539 300

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 49)

14 079

13 992

Определяем финансовый результат от продажи продукции за декабрь и в целом за 2008г., заполнив аналитические данные к счету 90 «Продажи».

Аналитические данные к счету 90 за январь-ноябрь 2009г.

Показатель

Готовая продукция

С начала года по отчетный месяц включительно

Оборот по кредиту

Суммы вырученные, списанные

9 150 800

Оборот по дебету

Нормативная стоимость

6 625 900

Отклонения фактической стоимости от нормативной (сторно)

554 683

НДС

1 395 885

Коммерческие расходы

181 400

Управленческие расходы

633 190

Прибыль

869 108

Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2009г. и в целом за год

Показатель

Готовая продукция

За отчетный месяц

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

1 581 600

Обороты по дебету

Нормативная стоимость

854 880

Отклонения фактической стоимости от нормативной

28 071

НДС

241 261

Управленческие расходы

112 271

Коммерческие расходы

продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--

80 000

Стоимость акций по цене приобретения

60 000

Выручка от реализации основных средств

49 200

НДС по реализованным основным средствам

7 505

Остаточная стоимость выбывших основных средств

1 970

40 000

41 970

Материалы от ликвидации основных средств

69 700

12 300

82 000

Расходы на демонтаж оборудования

20 000

2 981

22 981

Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

2 500

Проценты по облигациям

12 000

За пользование денежными средствами на расчетном счете

4 950

1 100

4 950

Штрафы, пени, неустойки

47 710

176 110

13 700

1 520

61 410

177 630

НДС по штрафам

26 864

274

27 138

Проценты по кредитам банка

52 210

32 000

84 210

Налог на имущество

25 364

9 474

34 838

Излишки материалов

700

Сверхнормативные расходы по приобретению путевок

7 000

Списание сальдо прочих доходов и расходов

76 642

20 814

55 828

Итого

250 760

176 534

406 480

Рассчитываем в бухгалтерской справке сумму условного расхода по налогу на прибыль за декабрь.

Расчет условного расхода по налогу на прибыль

за декабрь 2009г. (справка бухгалтерии)

продолжение
--PAGE_BREAK--

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 58)

304 417

Сальдо прочих доходов и расходов (операция 64)

-20 814

Прибыль (убыток) до налогообложения

283 603

Ставка налога на прибыль, %

Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2009г. (операция 65)

56 721

Рассчитываем сумму условного расхода по налогу на прибыль за декабрь.

Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2009 г.

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету- всего (операция 72):

66 631

1.1

в том числе по основным средствам

31 680

1.2

по расходам на командировки

200

1.3

по материалам

23 940

1.4

по услугам

9 466

Выявляем сумму чистой прибыли и закрываем счет 99, заполнив аналитические данные к счету 99 «Прибыль и убытки».

Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки»

за январь-декабрь 2008г.

Статья аналитического учета

Обороты, руб.

С начала года до отчетного месяца

За отчетный месяц

Итого за год

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Прибыль/убыток от продажи продукции

869 108

304 417

1 173 525

Сальдо прочих доходов и расходов

76 642

20 814

55 828

Условный расход налога на прибыль

189 150

68 065

295 045

Постоянное налоговое обязательство

56 953

3 320

22 443

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

911 865

Итого

246 103

945 750

1 004 064

304 417

1 229 353

Заполняем расчеты состояния краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности в 2009г.

1. Расчет состояния краткосрочной кредиторской задолженности в 2009г. (справка бухгалтерии)

Показатель

На начало года

Возникло обязательство

Погашено обязательство

На конец года

Кредиторская задолженность- всего

1 092 412

15 624 549

14 635 751

2 081 210

в том числе за товары и услуги (счет 60)

452 900

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства

4 039 650

76 000

91 000

4 024 650

Амортизация ОС

2 419 170

51 000

75 250

2 443 420

Нематериальные активы

145 000

52 000

197 000

Амортизация НМА

25 015

1 830

26 845

Влож.во внеоборотн.активы — всего

128 000

в том числе

08-4

Влож.во внеоборотн.активы

76 000

08-5

Приобретение нематериальных активов

52 000

Отлож. налоговые активы

97 320

9 700

107 020

Материалы

1 397 500

145 130

297 900

1 244 730

Заготовл. и приобр. МЦ

130 000

Отклонение в стоимости МЦ

71 000

4 000

14 895

60 105

НДС по приобретенным ценностям — всего

56 106

в том числе

19-1

НДС при приобретении ОС

13 680

19-2

НДС при приобретении НМА

9 360

19-3

НДС при приобретении МПЗ

23 400

19-4

НДС по услугам полученным

9 466

19-5

НДС по командировочным расходам

200

Основное производство — всего

33 090

1 253 104

1 224 351

61 843

в том числе

20-1

Изделие «А»

33 090

667 370

668 759

31 701

20-2

Изделие «Б»

585 734

555 592

30 142

Вспомогательные произв-ва

163 121

Общепроизводств. расходы

475 109

Общехозяйственные расходы

112 271

Брак в производстве

2 980

Выпуск продукции

1 215 571

Готовая продукция

666 673

1 187 500

854 880

999 293

Расходы на продажу

40 700

Касса организации

7 300

651 100

7 300

50-3

Денежные документы

19 600

Расчетные счета

683 349

1 795 175

1 614 357

864 167

Финансовые вложения

140 000

60 000

62 500

137 500

60-1

Расчеты с поставщиками

830 650

307 040

313 442

837 052

Расчеты с покупателями и заказчиками — всего

91 270

1 581 600

679 215

993 655

в том числе

62-1

Расчеты с покупателями и заказчиками

327 970

1 581 600

679 215

1 230 355

62-2

Расчеты по авансам полученным

236 700

Расчеты по краткосрочным кредитам

679 870

322 000

968 000

1 325 870

Налоги и сборы — всего

83 006

144 412

401 237

339 831

в том числе

68-1

НДС

21 620

77 726

249 040

192 934

68-2

Налог на прибыль

32 686

37 986

81 825

76 525

68-3

Налог на доходы физических лиц

28 700

57 600

68-5

Налог на имущество

9 474

68-6

Транспортный налог

3 298

Расчеты по социальному страхованию — всего

103 765

120 485

204 991

188 271

в том числе

69-1-1

ЕСН в Фонд социального страхования

11 024

27 744

21 776

5 056

69-1-2

Страх. платежи от несчастных случаев

4 940

9 761

69-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

76 018

150 176

69-3-1

ЕСН в федеральный ФОМС

4 181

8 260

69-3-2

ЕСН в территориальный ФОМС

7 602

15 018

Расчеты по оплате труда

379 910

708 200

755 980

427 690

Расчеты с подотчетн. лицами

4 300

5 400

4 300

5 400

Расчеты с персоналом по прочим операциям

128 000

19 600

128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -всего:

1 274

290 166

332 006

40 566

в том числе

76-1

Расчеты с разными дебиторами

30 000

142 720

161 620

11 100

76-2

Расчеты с разными кредиторами

28 726

147 446

170 386

51 666

Отложенные налоговые обяз-ва

19 960

740

5 300

24 520

Уставный капитал

1 000 000

Резервный капитал

150 000

Добавочный капитал

591 332

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-всего

523 401

911 865

1 435 266

в том числе

84-1

Прибыль, подлежащая распределению

911 865

84-2

Нераспределенная прибыль в обращении

462 492

84-3

Нераспределенная прибыль в использовании

60 909

Продажи — всего

10 732 400

в том числе

90-1

Выручка

9 150 800

10 732 400

1 581 600

90-2

Себестоимость продаж

6 071 217

882 951

6 954 168

90-3

НДС

1 395 885

241 261

1 637 146

90-5

Общехозяйственные расходы

633 190

112 271

745 461

90-6

Коммерческие расходы

181 400

40 700

222 100

90-9

Прибыль/Убыток от продаж

869 108

9 863 292

10 732 400

Прочие доходы и расходы -всего

406 480

в том числе

91-1

Прочие доходы

250 760

406 480

155 720

91-2

Прочие расходы

174 118

176 534

350 652

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

76 642

350 652

427 294

Прибыли и убытки

699 647

1 004 064

304 417

ИТОГО

17 172 712

34 938 415

9 078 463

продолжение
--PAGE_BREAK--

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерии

Реферат по бухгалтерии

Отчет по производственной практике в СПК Заря Даровского района Кировской области

2 Сентября 2013

Реферат по бухгалтерии

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

2 Сентября 2013

Реферат по бухгалтерии

Финансовый анализ и планирование Управление оборотным капиталом Сп

2 Сентября 2013

Реферат по бухгалтерии

Финансовый анализ и планирование Управление оборотным капиталом Специальные разделы финансового

2 Сентября 2013