Реферат: Аудит основных средств и нематериальных активов

--PAGE_BREAK--В процессе опроса или документальной проверки аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств, методы начисления амортизации и постоянность их применения; происходили ли изменения учетной политики и методов начисления амортизации; исследовать наличие необходимых объяснений в примечаниях к отчетности. Следует также получить данные об основных средствах, переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений; выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям; проконтролировать правильность определения арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендодателя или арендатора.
Поскольку проверка аудитором учета основных средств является процессом достаточно трудоемким, требует обработки больших объемов информации, аудитор может применить выборочное исследование основных средств при приемлемом уровне аудиторского риска.
Осмотр финансовой информации осуществляется на конечном этапе аудита на основе всех собранных факторов и материалов аудиторской проверки. Выводы, сделанные на основе большого количества тестов, связанных с изучением отчетности, позволяют сформировать аудиторское заключение.
Подготовка аудиторского заключения — это конечная цель аудиторской проверки, которой является аудиторское суждение о достоверности финансовой информации, а также разработка рекомендаций, предоставление советов относительно исправления ошибок и ликвидации выявленных недоработок. [11.28-30]
При проведения аудита основных средств аудит также необходимо осуществлять поэтапно. Существует определенная последовательность, которая помогает аудитору более эффективно проводить данную проверку.
Этапы проведения аудита основных средств:
I.                   Подготовительный этап. Аудитор выясняет состав основных средств, их виды, уровень обеспеченности предприятия основными средствами, материальную ответственность за них, их технические характеристики. Важной проблемой является оценка надежности внутреннего контроля и внутреннего аудита основных средств на предприятии.
Оценка внутреннего контроля основных средств может осуществляться внешним независимым аудитором по следующим направлениям:
»                   проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;
»                   распределение функциональных обязанностей должносных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;
»                   обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;
»                   наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;
»                   периодическое проведение инвентаризации основных средств;
»                   надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств;
»                   конnроль записей в журнале учета движения основных средств и другие направления проверки.
Оценив степень доверия к системе внутреннего контроля основных средств и возможности использования результатов работы внутреннего аудитора, внешний аудитор должен оценить общий аудиторский риск проверки.
II.                Этап физической проверки. Аудитор должен оценить достоверность представленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных предприятием аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.
III.             Основной этап аудита. Суть этого этапа состоит в контроле оценки основных средств, установлении их принадлежности, проверке достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт. Для решения задач аудита на основном этапе проверки основных средств аудитор осуществляет:
»              проверку первичных данных по основным средствам;
»              контроль расчета амортизационных отчислений;
»              проверку правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;
»              контроль соблюдения действующего законодательства по операциям с основными средствами;
»              проверку правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;
»              контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
»              проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;
»              контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;
»              проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
»              установление эффективности использования основных средств;
»              установление источников финансирования приобретения (создания) основных средств.
IV.            Завершающий этап. На основе составленных рабочих документов аудитор составляет промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делает аудиторское заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.
При проведении аудиторской проверки также необходимо произвести планирование аудита, которое должно основываться на знании деятельности клиента.
Если аудиторская фирма не имеет данных о клиенте, то необходимо собрать информацию о деловой активности клиента, финансовом состоянии, отношениях с предыдущей аудиторской фирмой, по возможности наладить контакты с правоохранительными органами, банками, торговыми и промышленными предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения. Также необходимо изучить особенности отрасли клиента, правовой статус, форму хозяйствования, поскольку это связанна с особенностями законодательной базы Украины, которая регулирует производственно-финансовую деятельность. Следует собрать данные о размере предприятия, специализации, уровне рентабельности, формы учета. Исходя из заказа на вид аудиторской проверки и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов.
Для осуществления аудита составляют программу аудита. Программа может быть типовой или индивидуальной с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.
Рабочая программа аудитора:
1.                 Аудиторская оценка организации и состояния бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и достоверности финансовой отчетности предприятия
2.                 Аудиторская проверка производственно-хозяйственной деятельности
3.                 Консультационные услуги и рекомендации по выправлению выявленных недостатков.
Составление таких программ позволяет четко организовывать работу по проверки финансовой информации, сконцентрировать внимание на основных моментах.
Важным элементом деятельности аудитора при планировании является оценка аудиторского риска, который взаимосвязан с определением информационной базы для проведения аудита.
Аудиторским называют риск, который берет на себя аудитор, при предоставлении заключения о полной достоверности данных финансовой отчетности, в то время как там, возможно, будут ошибки, не выявленные аудитором.
Модель риска:
AR= IR * CR * DR где, AR- аудиторский риск, IR- внутренний (собственный) риск, CR- риск контроля, DR- риск выявленных ошибок.
Величина аудиторского риска может выражаться в процентах, коэффициентах или абсолютно числовых выражениях. Допустимая величина аудиторского риска составляет 1-5%. [11.34-37]
На примере СООО «Степове» мы рассмотрели и рассчитали собственный риск предприятия, который дает нам возможность определить насколько правдиво аудиторское заключение и увидеть отклонения в деятельности предприятия, которые повлекли за собой отрицательное аудиторское заключение.

Листок оценки собственного риска СООО «Степове» Славяносербского района Луганской области
Номер____________
Этап работы__________
Составил_______Дата___________Проверил___________Дата______
Вопросы
Уровень риска
Высокий
Средний
Низкий
ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
1.Какое общее состояние экономики отрасли?
-спад производства
2.Повлияло ли негативно на развитие предприятий отрасли:
-общее состояние экономики Украины
3.Пирнадлежит ли продукция отрасли к:
-к конкурентноспособной
 4.Характерин ли для отрасли долгий производственный процесс?
5.Получает ли отрасль дотации от государства?
6.Наблюдались ли изменения в тенденции прибыльности (убыточности) среди предприятий отрасли?
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ
1.Какая форма собственности предприятия:
-прочая
2.Как осуществляется руководство предприятием?
-коллегиально
3.Имеет ли руководство достаточный опыт работы и квалификацию?
4.Имеет ли руководство негативную репутацию?
5.Есть ли признаки недостаточной честности руководства?
6.Не находится ли руководитель под чьим-то негативным влиянием?
7.Способно ли руководство на неоправданный риск?
8.Есть ли руководства причины искажать финансовое состояние предприятия?
9.Имеет ли предприятие орган внутреннего контроля?
10.Нет ли конфликта между главным бухгалтером и руководителем?
11.Проводится ли инвентаризация перед составлением годовой отчетности?
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х

Продолжение таблицы
Вопросы
Уровень риска
Высокий
Средний
Низкий
12.Заключены ли договора о материальной ответственности в случаях предусмотренных законодательством?
13.Были ли случаи краж и злоупотреблений на предприятии?
14.Наблюдается ли высокая текучесть кадров?
15.Пользуется ли предприятие кредитом?
16.Является ли предприятие прибыльным?
17.Проверялось ли предприятие в отчетный период органами ГНИ?
18.Происходили ли в отчетном периоде изменения в учетной политики?
19.Проводился ли аудит в предыдущем отчетном периоде?
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АУДИТА
Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 7,21 Закона Украины «О аудиторской деятельности», национальных нормативов аудита:
-                     № 6 «Документальное оформление аудиторской проверки»
-                     №26 «Аудиторское заключение»
-                     №27 «Другая информация в документах, которая относится к проверки аудитором финансовой отчетности предприятия»
-                     №28 «Аудиторское заключение специального назначения»
-                     №29 «Оценка перспективной финансовой информации».
 В соответствии с этими документами документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочего и итогового.
Рабочие документы — это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и итоги, вынесенные в результате проведенного аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они должны содержать всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Данная информация должна подтвердить заключение аудитора.
Рабочие документы исполняют следующие функции:
-обеспечение обоснованности аудиторского заключения
-свидетельство соответствия проведения аудита стандартам
-обоснованность планирования, контроля качества проведения аудита
-проведение аудита на единых методологических принципах.
Рабочая информация должна содержать опись всех значимых моментов и обстоятельств, с которыми встретился аудитор во время проведения проверки. Она должна быть четкой и понятной, чтобы по ней можно было легко определить объем работы, проверить обоснованность итоговых выводов. Рабочая документация должна составляться во время произведения аудита. Рабочая документация должна соответствовать таким требованиям про каждый объект проверки:
-                     использованные методики и тесты
-                     полученная информация
-                     заключение.
Рабочие документы разрабатываются каждым аудиторским предприятием с учетом квалификационной подготовки аудиторов, их принятой организации аудиторского процесса.
Каждый рабочий документ должен быть надлежащим образом оформлен:
1) иметь реквизиты аудиторской фирмы, номер и дату договора, на основании которого проводится проверка
2) иметь реквизиты субъекта, который проверяется
3) иметь идентификационный номер и пронумерованные страницы
4) быть засвидетельствованным аудитором, который проводит проверку с написанием даты аудита.
Рабочие документы обычно содержат:
-информацию о клиенте (юридическую, организационную)
-копию юридических первичных и других документов
-документацию о планировании аудита
-информацию о проведении тестирования систем контроля, процедурах проверки на существенность, аудиторские свидетельства
-выводы сторонних аудиторов или экспертов
-выводы, сделанные аудитором для разных объектов аудита.
    продолжение
--PAGE_BREAK--После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, собственностью которого они являются. Аудитор должен обеспечить надежную сохранность рабочих документов. Рабочие документы могут быть запрошены у аудитора по решению следственных органов или суда.
Итоговые документы состоят их аудиторского заключения и дополнительной информации, которая передается заказчиком.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение и другая информация, которая передается заказчику.
Аудиторское заключение- это официальный документ, который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит суждения оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение рассчитано на широкое поле пользователей.
Аудиторское заключение является завершающим этапом аудита, которое должно отвечать требованиям Закона Украины «О аудиторской деятельности» (с.7, 21) и национальным нормативам аудита.
Аудиторское заключение состоит из следующих разделов:
1.«Заголовок»- где необходимо записать, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором, указать название аудиторской фирмы, а также полное название предприятия, которое проверяется и время проверки
2.«Кому адресуется аудит»- необходимо четко указать адресата
3.«Вступление»- содержит данные о составе отчетности, которая проверяется, на которую была составлена информация, обязательное уведомление про ответственность за составление отчета руководства предприятия и замечания, которые поступили в результате проверки представленной отчетности
4.«Масштаб проверки»- представляет собой рассмотрение масштаба аудита и состава выполненных работ
5.«Заключение аудитора по проверенному финансовому отчету»- необходимо четкое суждение аудитора про отчетность, правильность всех ее существенных аспектов в соответствии инструкции о порядке составления отчетности
6.«Дата аудиторского заключения»- необходимо проставить дату аудиторского заключения на день завершения аудиторской проверки. Завершенной является проверка тогда, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, на котором проводилась проверка и руководству необходимо подписать отчет, который прикладывается к аудиторскому заключению и акту приема-сдачи выполненных работ
7.«Адрес аудиторской фирмы»- содержит адрес действительного существования аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной от Аудиторской палаты Украины
8.«Подпись аудиторского заключения».
Аудиторские заключения могут быть следующих видов:
#                    безусловно положительные составляются в том случае, когда по мнению аудитора выполнены следующие условия:
-аудитору предоставлена вся информация и пояснения, необходимые для целей аудита
-информация в целом достаточна для отражения реального состояния субъекта проверки
-финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет действующие законодательные и нормативные требования
-отчетность составлена на основе действующих учетных данных и не является противоречивой
-отчетность составлена надлежащим образом по утвержденной форме.
#                    условно положительные
#                    негативные. В данном заключении указывают какие нарушения и ошибки искривляют реальное состояние дел и достоверность финансовой отчетности.
#                    аудитор отказывается от выдачи заключения про отчетность и оформляет свой отчет в другой форме. Данный отказ дают в том случае, когда аудиторская фирма не имела возможности выполнить проверку с сделать заключение, исходя из предоставленных на проверку документов. В отказе конкретно указывают причины о невозможности выдачи заключения.[16.67-71]
Аудиторское заключение оформляют в 3-х экземплярах, два из них вручают клиенту, а третий остается в аудиторской фирме. К этому экземпляру прилагают рабочие документы аудитора, заверенные подписью руководителя предприятия-клиента и печатью, бухгалтерский баланс ф.1, отчет о финансовых результатах ф.2.
Один экземпляр предприятие направляет в Государственную налоговую инспекцию. [11.58]
Также при передачи клиенту аудиторского заключения аудитором может быть передана и дополнительная итоговая документация. Дополнительная итоговая информация оформляется как приложение к аудиторскому заключению, если аудитор в заключении ссылается на ее.
Форму и состав дополнительной документации определяет аудитор самостоятельно, но придерживаясь таких определенных названий:
-Аудиторский отчет
-Отчет о проведении аудита
-Отчет о результатах проведения аудита
-Отчет о экспересс-осмотре
-Экспресс-осмотр
-Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки
-Лист информирования клиента.
После окончания аудита как минимум одно приложение дополнительно итоговой информации передается клиенту. Данная информация имеет конфиденциальный характер.
Термин хранения итоговой информации определяется исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других соображений.[16.71-73]

3. МЕТОДИКА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Методика проведения аудита основных средств приведена в таблице 1.
Таблица 1 №
Этап проверки
Реестр учета Процедура аудита
1
1.1
Проверка движения основных средств
Поступление основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия
Проверка: отображение в учете поступления основных средств; правильность бухгалтерского учета оприходования основных средств в зависимости от формы собственности предприятия
1.2
Выбытие основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия; разрешения на реализацию; акты ликвидации основных средств
Проверка: разрешения и порядок ликвидации основных средств, а также бухгалтерских записей, которые отображают ликвидацию, реализацию, бесплатную передачу основных средств в зависимости от формы собственности предприятия
2
Проверка начисления износа (амортизации) на основные средства
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия
Проверка: применение предприятием норм износа основных средств согласно действующего законодательства; порядка начисления предприятием износа (амортизации) основных средств, применение ускоренных норм амортизации; правильности отображения в учете износа основных средств в зависимости от форм собственности
3
Проверка проведения индексации основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; баланс
Проверка: существования проведения индексации балансовой стоимости основных средств; правильности применения коэффициентов индексации; использование понижающих коэффициентов амортизации основных средств; порядка отображения в учете результатов индексации основных средств

Продолжение таблицы 1
№
Этап проверки
Реестр учета
Процедура аудита
4
Проверка порядка отображения ремонта основных средств
Акты приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; приказы; накладные; счета-фактуры на выполнение капремонта хозяйственным способом; журнал-ордер 13; Главная книга; баланс
Проверка порядка формирования, списания и учета затрат, связанных с капремонтом основных средств. При этом необходимо учитывать период, в котором произошло списание затрат, связанных с капремонтом основных средств
5
Проверка соответствия, полноты и достоверности учета основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; ведомости инвентаризации; журнал-ордер 13; Главная книга; финансовая отчетность
Проверка: соответствие данных отчетным данным первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета основных средств
3.1. ЗАДАНИЕ, ИСТОЧНИКИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АУДИТА
Основные средства являются совокупностью способов труда, которые функционируют в натуральной форме в течении нескольких лет в сфере материального производства или нематериальной сфере, которые в соответствии с бухгалтерскими отчетами включены в состав основных средств. В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость продукции частями (начисление амортизации).
Основные средства предприятий и организаций независимо от форм собственности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, перевозку, госрегистрацию, которые составляют их первоначальную стоимость.
К основным средствам относятся предметы стоимостью свыше 15 необлагаемых минимумов доходов граждан со сроком эксплуатации больше одного года.
Основными заданиями и целью аудита является становление:
7.                 Правильности документального оформления и своевременности отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбывания.
8.                 Проверка правильности расчета, своевременного отражения износа (начисления амортизации) основных средств.
9.                 Контроль за затратами на капитальный ремонт.
10.            Проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбывания (в том числе ликвидации) основных средств.
11.            Контроль за основными средствами.
12.            Проверка правильности проведения индексации основных средств.
 Источниками информации для аудита основных средств являются:
1.                 Баланс (форма №1).
2.                 Отчет о финансовых результатах и его использования (форма №2).
3.                 Синтетические регистры учета основных средств (Главная книга, журнал- ордер №13).
4.                  Первичные документы по учету основных средств: инвентарные карточки, акты-прийома-передачи, введение в эксплуатацию, ликвидация, ведомости индексации балансовой стоимости.
3.2. АУДИТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства поступают на предприятия с разных источников: от поставщиков за оплату, учредителей в виде взносов в уставный фонд, передаются другими субъектами предпринимательской деятельности бесплатно.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту независимо от его нахождения (в эксплуатации или на складе) присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарные номера должны проставляться на всех первичных документах, которые являются основанием для отображения в учетеих их наличия или движения.
В связи с этим аудит основных средств необходимо начинать с проверки сбережения основных средств. Она осуществляется путем проведения инвентаризации основных средств. Наличие и техническое состояние объектов основных средств определяется инвентаризацией.
Следующим этапом аудиту является проверка правильности отражения в учете движения основных средств.
Акт прийомки-передачи (ф.ОЗ-1) является первичным документом, который является основанием для введения в эксплуатацию основных средств. На каждый объект следует выписывать инвентарную карточку, которая является регистром аналитического учета основных средств, и позволяет контролировать их наличие в местах хранения.
Выбытие основных средств происходит путем их реализации, безвозмездной передачи в случае их полного физического или морального износа, окончательного выбытия со строя или погибели.
Проверка реализации или безвозмездной передачи основных средств начинается с ознакомления с решением (разрешением) на осуществление предприятием соответствующих действий. В зависимости от подчиненности предприятия этот документ может быть протоколом общего собрания учредителей, разрешения фонда Государственного имущества Украины, соответствующего предприятия или ведомства. После этого аудитор изучает акты приема-передачи, в которых должен быть указан соответствующий адресат их передачи. При проверке ликвидации в связи с износом или повреждением рассматриваются акты на ликвидацию основных средств. Следует проверять, утвержден ли акт руководителем предприятия, сделана ли отметка бухгалтерии о фиксировании выбытия инвентарного объекта в инвентарной карточке.
Следующим этапом является проверка отражения в учете порядка ликвидации (реализации) или поступления основных средств. В зависимости от формы собственности предприятия (государственная или негосударственная) определяется порядок учета.
Основной отличительностью является то, что на предприятии государственной формы собственности ликвидация и поступления основных средств происходит с изменением величины уставного фонда, в то время как на негосударственных предприятиях размер должен оставаться неизменным.
На последнем этапе аудита движения средств проверяется соответствие первичных документов синтетическим регистрам учета. Для этого сверяются данные инвентарных карточек учета основных средств с данными журнала- ордера №13, Главной книги и финансовой отчетности предприятия.
3.3. АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
На первом этапе необходимо установить правильность применения норм амортизации. После этого проверяются начисления на введенные в эксплуатацию основные средства: предприятия должно начислять износ с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения, а по тем, которые выбыли, начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Проверяя начисление амортизации (износа), аудитор должен иметь в виду, что амортизации подлежат затраты на:
~                   приобретение основных фондов для собственного использования;
~                   самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд;
~                   проведения всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
~                   приобретение, ремонт и амортизация легкового автотранспорта только юридическими лицами, которые предоставляют платные услуги, касающиеся переведения посторонних граждан и услуги по предоставлению легкового автотранспорта в аренду (прокат);
~                    улучшения качества земель, не связанных со строительством.
    продолжение
--PAGE_BREAK--