Реферат: Учетная политика предприятия на примере УДС Молот

--PAGE_BREAK--Исчисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов [7, п. 18]:

-       линейный способ;

-       способ уменьшаемого остатка;

-       способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе одного из вышеприведенных  способов нужно учитывать, что способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. Их использование вызывает следующие последствия:

а)      сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

б)      при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются. Следовательно, применение ускоренных методов амортизации по основным средствам обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное значение для управления себестоимостью продукции;

в)      при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению суммы налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе;

г)       применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

д)      использование ускоренных методов амортизации основных средств в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в виду, что выбор способа начисления амортизации по основным средствам следует тесно увязывать с определением срока полезного использования объектов основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету [7, п. 20].

При определении значения коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка нужно иметь в виду, что с повышением значения этого коэффициента сумма амортизационных отчислений увеличивается.

Объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет:

-       в качестве одного инвентарного объекта;

-       каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются [7, п. 6].

При принятии на учет отдельных частей “сложного” объекта основных средств в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей “сложных” объектов может оказаться меньше установленного лимита отнесения объекта к основным средствам (до 20 000 руб.). В этом случае данная часть “сложного” объекта может отражаться в составе материально-производственных запасов и по ней не должна начисляться амортизация [7, п. 5].

Выделение из “сложных” объектов основных средств отдельных их частей и отнесение их к материально-производственным запасам позволит уменьшить налог на имущество и окажет влияние на все показатели деятельности организации, исчисляемые с использованием показателей стоимости ОС и МПЗ (сумму амортизации, себестоимость продукции, стоимость внеоборотных активов, величину собственных оборотных средств, оборотных активов и др.).

Принимая решение о переоценке ОС, следует иметь в виду, что существенное изменение стоимости основных средств оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, показатели себестоимости продукции, прибыли, валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, сумму собственных оборотных средств и т.п. Кроме того, повышение балансовой стоимости ОС может привести к их неликвидности при продаже.

Затраты на ремонт ОС могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:

-       фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат;

-       создается ремонтный фонд с последующим использованием его средств на проведение ремонта ОС;

-       фактические затраты на ремонт ОС сначала учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”, а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт ОС.

Первый способ целесообразно использовать при равномерных расходам по ремонту в течении года или при небольших объемах ремонтных работ. При этом делаются проводки:

Дт 23, 25, 26, 29, 44     Кт 02, 10, 60, 69,70 – отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.

Создавать резерв на ремонт ОС с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется в тех организациях с сезонным производством, где основная часть расходов на ремонт ОС приходится на конец года, а также в организациях, располагающих большой номенклатурой ОС, требующих существенных затрат на ремонт.

Дт 23, 25, 26, 29, 44     Кт 96 – сформирован резерв предстоящих расходов;

Дт 96     Кт 10, 23, 60, 69, 70, 76 – списаны фактические расходы, для которых ранее был образован резерв.

В конце года проводится инвентаризация резерва, при этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются:

Дт 23, 25, 26…     Кт 96

При недостатке резерва суммы дочисляют:

Дт 23, 25, 26…     Кт 96
Третий вариант целесообразно использовать в тех сезонных организациях, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще нет возможности накопить резерв на ремонт ОС (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.).

Дт 97     Кт 02, 10, 60,69  – учтены в составе расходов будущих периодов затраты на обслуживание и ремонт ОС;

Дт 23, 25, 26…     Кт 97 – списаны затраты.

Установление стоимостного лимита отнесения объектов к ОС или МПЗ.

Активы, в отношении которых выполняются условия, позволяющие принимать их к учету в качестве ОС, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [7, п. 5].

Установление предела стоимостного лимита отнесения имущества к ОС или МПЗ может оказать существенное влияние на величину ОС и МПЗ и всех показателей исчисляемых на их основе.
1.3.2. Нематериальные активы
Основными элементами учетной политики по НМА являются:

1.  определение срока полезного использования;

2.  выбор метода начисления амортизации;

3.  выбор способа начисления амортизации;

4.  определение видов НМА, не подлежащих амортизации.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходы из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация НМА может осуществляться с использованием и без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих затратных счетов:

Дт 23, 25, 26, 29,44…    Кт 05

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости НМА списывается со счета 04 “Нематериальные активы” в дебет счетов учета затрат:

Дт 23, 25, 26, 29,44…    Кт 04

Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье “Нематериальные активы” отражается остаточная стоимость НМА. При списании части стоимости НМА со счета 04 в балансе по статьям “Организационные расходы” и “Деловая репутация организации” отражается первоначальная стоимость НМА.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: [10, п. 15]:

-       линейный способ;

-       способ уменьшаемого остатка;

-       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизации не подлежат: выбывшие НМА, а также те, по которым полностью погашена стоимость объекта
1.3.3. Материально-производственные запасы
Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

1.      выбор метода оценки материальных запасов;

2.      определение стоимостного лимита отнесения актива к ОС или МПЗ;

3.      выбор варианта синтетического учета МПЗ.

Израсходованные материальные ресурсы отражаются в учете с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

-       по себестоимости каждой единицы;

-       по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

-       по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО)

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукта.

В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО  и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль, на все показатели, исчисляемые на основе прибыли.

Кроме того, следует учитывать, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается.

Изменение стоимости остатков материалов может оказать влияние на величину оборотных активов, активов баланса и всех показателей, исчисляемых на их основе.

Установление стоимостного лимита отнесения объектов к ОС или МПЗ.

Активы, в отношении которых выполняются условия, позволяющие принимать их к учету в качестве ОС, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [7, п.5].

Установление предела стоимостного лимита отнесения имущества к ОС или МПЗ может оказать существенное влияние на величину ОС и МПЗ и всех показателей исчисляемых на их основе.

Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться:

-       по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

-       по учетным ценам.

При обоих вариантах синтетического учета МПЗ аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10, 11, 41, а при втором – на отдельном синтетическом счете 16, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценить деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.


1.3.4. Готовая продукция
Основным элементов учетной политики по готовой продукции является способ учета готовой продукции.

Учет выпуска ГП возможен двумя вариантами [3]:

-       без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”;

-       с использованием счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг)”.

При первом варианте делают следующие записи:

Дт 20     Кт 10, 68, 69, 70… — отражены прямые расходы основного производства;

Дт 23     Кт 10, 68, 69, 70…  – отражены прямые расходы вспомогательного производства;

Дт 25     Кт 10, 60, 68, 69, 70, 76… — отражены общепроизводственные затраты;

Дт 20, 23     Кт 25 – списаны общепроизводственные затраты;

Дт 20     Кт 23 – списаны затраты вспомогательного производства;

Дт 43     Кт 20 – ГП оприходована на склад.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой, объективно оценивать деятельность работников по переработке сырья и материалов и выпуску готовой продукции.

Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

а)      по готовой продукции;

б)      по отгруженной продукции;

в)      по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по ГП сразу списывается на счет 90.

Учитывать ГП с использованием счета 40 нецелесообразно, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажами продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 “Продажи”, который ежемесячно закрывается счетом 99 “Прибыли и убытки”.

При учете выпуска ГП с использованием счета 40 делают следующие записи, при этом по Дт счета 40 отражают фактическую себестоимость ГП, а по Кт – стоимость ГП по учетным ценам:

Дт 40     Кт 20 – отражена фактическая себестоимость продукции;

Дт 43     Кт 40 – оприходована ГП по учетным ценам;

Сопоставление Дт и Кт оборотов по счету 40 определяют на 1ое число месяца отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Дт сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дт 90     Кт 40 –списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее учетной ценой;

Дт 90.2     Кт 40 – сторнировано превышение стоимости выпущенной продукции по учетным ценам над фактической себестоимостью.
1.3.5. Издержки обращения
По учету затрат на производство продукции основными элементами учетной политики являются:

1.      способ списания общехозяйственных расходов;

2.      способ оценки незавершенного производства;

3.      вариант сводного учета затрат на производство;

4.      методы калькулирования себестоимости продукции.

Выбор способа списания общехозяйственных расходов.

В соответствии с планом счетов организации могут списывать общехозяйственные расходы на:

-       счета учета затрат на производство;

-       на счет 90 “Продажи”

Применение второго варианта списания общехозяйственных расходов вызывает следующие последствия:

а)      на счетах 20, 23, 29, 43 ,45 отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации;

б)      при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в)      в сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (отражаются на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

­       упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

­       улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;

­       улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;

­       обеспечение сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года.

Следует отметить, что решение о порядке списания общехозяйственных расходов и применении счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” предопределяет методы оценки готовой и отгруженной продукции в бухгалтерском учете и балансе.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по:

­       полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

­       неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

­       полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

­       неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90).

Указанные особенности оценки статей баланса необходимо принимать во внимание при их сравнении по различным периодам или с аналогичными статьями других организаций, а также при оценке значений показателей, рассчитываемых с использованием показателей готовой и отгруженной продукции, оборотных активов, балансовой стоимости имущества (коэффициента текущей платежеспособности, оборачиваемости и рентабельности соответствующих активов и др.).

    продолжение
--PAGE_BREAK--