Реферат: Организация бухгалтерского дела на предприятии

--PAGE_BREAK--Сроки хранения бухгалтерских и налоговых документов приведены в приложении 10.
Формирование в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Если бы между бухгалтерским и налоговым учетом не было различий, сумма налога на прибыль составляла бы 24% от величины бухгалтерской прибыли. Этот показатель в ПБУ 18/02 назван условным расходом по налогу на прибыль. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в текущем периоде. Оно определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и борах и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:
·        вычитаемые временные разницы;
·        налогооблагаемые временные разницы.
Произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль будут составлять отложенные налоговые активы, под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Д 09 «Отложенные налоговые активы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль будут составлять отложенные налоговые обязательства, под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Порядок определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) можно показать в виде схемы:
         
 + + + — —
   

— = +
                                                (-)                                                                      

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по этому налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного периода и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК.
Налоговые декларации представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в упрощенной форме. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам налогового периода налоговые декларации и налоговые расчеты представляются соответственно налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников.
Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требований настоящего Федерального закона и устава общества. Общество может быть ликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации.
Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.
Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ).
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.
Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.
Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.
После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.
Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 Гражданского кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
При недостаточности у ликвидируемого казенного предприятия имущества, а у ликвидируемого учреждения – денежных средств для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества этого предприятия или учреждения.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Пример ликвидации организации
Таблица 2 – Остатки по счетам на 01.01.2006г.
Наименование счета
№ счета
Сумма
Актив
Основные средства
01
115000
Амортизация основных средств
02
-39000
Материалы
10
29450
НДС по приобретенным ценностям
19
17000
Расчеты с покупателями и заказчиками
62
19200
Итого
141650
Пассив
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
68000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66
49500
Расчеты по налогам и сборам
68
21000
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
16000
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
19700
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
17150
Уставный капитал
80
40000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84
-89700
Итого
141650
Таблица 3 — Журнал регистрации хозяйственных операций за январь
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
В результате инвентаризации выявлена недостача основных средств. Отражены в учете результаты инвентаризации:
Начисленная амортизация
Остаточная стоимость
Возврат НДС, взятый к возмещению
Недостача списывается на внереализационные расходы
4700
1800
1170
2970
02
94
94
91
01
01
68
94
2
В результате инвентаризации обнаружены излишки и недостача материалов. Отражены в учете результаты инвентаризации:
Оприходованы излишки материалов
Недостача материалов
Возврат НДС, взятый к возмещению
Недостача предъявлена материально-ответственному лицу
Недостача удержана из заработной платы материально-ответственного лица
3500
200
36
236
236
10
94
94
73
70
91
10
68
94
73
3
Взаимозачет
НДС взят к возмещению
19200
2928
60
68
62
19
4
Отражены результаты проверки:
Доначислен налог на прибыль
Штрафные санкции по налогу на прибыль
Доначислен ЕСН
Штрафные санкции по ЕСН
2300
900
1700
300
99
99
91
99
68
68
69
69
5
Сальдо прочих доходов и расходов
1170
99
91
Итого:
43346
Таблица 4 — Оборотно-сальдовая ведомость за январь
Наименование счета
Шифр счета
Сальдо на начало месяца
Обороты за месяц
Сальдо на конец месяца
Д
К
Д
К
Д
К
Основные средства
01
115000
 
 
6500
108500
 
Амортизация основных средств
02
 
39000
4700
 
 
34300
Материалы
10
29450
 
3500
200
32750
 
НДС по приобретенным ценностям
19
17000
 
 
2928
14072
 
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
 
68000
19200
 
 
48800
Расчеты с покупателями и заказчиками
62
19200
 
 
19200
 
 
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66
 
49500
 
 
 
49500
Расчеты по налогам и сборам
68
 
21000
2928
4406
 
22478
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
 
16000
 
2000
 
18000
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
 
19700
 236
 
 
19464
Расчеты с персоналом по прочим операциям
73
 
 
236
236
 
 
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
 
17150
 
 
 
17150
Уставный капитал
80
 
40000
 
 
 
40000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84
89700
 
 
 
89700
 
Прочие доходы и расходы
91
 
 
4670
4670
 
 
Недостачи и потери от порчи ценностей
94
 
 
3206
3206
 
 
Прибыли и убытки
99
 
 
4670
 
4670
 
Итого:
270350
270350
43346
43346
249692
249692
Таблица 5 — Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль № п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Продажа основных средств:
Начисленная амортизация
Остаточная стоимость
Отражена задолженность покупателя
Начислен НДС
Отражен финансовый результат от продажи основных средств
34300
74200
85000
12966
2166
02
91
62
91
99
01
01
91
68
91
2
Продажа материалов:
Себестоимость материалов
Отражена задолженность покупателя
Начислен НДС
Отражен финансовый результат от продажи материалов
32750
40000
6101
1149
91
62
91
91
10
91
68
99
3
Поступила оплата от покупателей на расчетный счет за проданные основные средства и материалы
125000
51
62
4
Начислен налог на имущество
826
91
68
5
Сальдо прочих доходов и расходов
826
99
91
Итого:
415284
    продолжение
--PAGE_BREAK--