Реферат: Учет и анализ доходов и расходов организации
--PAGE_BREAK--Для того чтобы определить финансовый результат от обычных видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров).При этом коммерческие и управленческие затраты могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в том отчетном году, когда они были признаны расходами по обычным видам деятельности.
Другими словами, себестоимость проданной продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению материально-производственных запасов), а также расходов отчетного периода (которые непосредственно связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем незавершенного производства на конец отчетного периода).
Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг), могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов — между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты.
Выбранный вариант распределения коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг) по элементам и статьям и исчислению себестоимости устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Однако для того, чтобы списать эти затраты, нужно сначала документально подтвердить невозможность их возмещения. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными запросами к должникам, подать соответствующие заявления в правоохранительные и судебные инстанции и т.п. И если это не принесет результатов, руководитель организации издает приказ о списании долгов.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Для материально-производственных запасов такие правила утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
В отношении основных средств действуют нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, где обозначено, что сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий признания названы следующие:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет значения не только фактор рационального использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.
Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 10/99 указано, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
Управленческие расходы разделяются на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых связана с объемом производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками незавершенного производства. Кроме того, часть расходов по управлению может быть связана с производством определенных изделий (работ). Эти затраты следует относить непосредственно на себестоимость указанных изделий и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование технологии и др.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной продукции позволяет сделать вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов — определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов — установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.
Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.
Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая ее пользователям иметь полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Ведь при таком подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем экономическим эффектом, который получит организация от использования отчетной информации.
В бухгалтерской отчетности также следует отразить расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской отчетности.
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
В данном случае речь идет о дебиторской задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т.п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Показатели, характеризующие величину изменения расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касается главным образом динамики резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, изменению (росту) остатков незавершенного производства. В бухгалтерской отчетности эти сведения частично содержатся в бухгалтерском балансе (незавершенное производство, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов), в ф. N 5 «Резервы предстоящих расходов». Кроме того, организация может исходя из принципа существенности привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.
Аналогично отражаются в бухгалтерской отчетности и оценочные резервы. При этом, раскрыв информацию о расходах на образование резервов, организация даст возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.
1.2 Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов.
1.3. Краткая характеристика предприятия.
ДООО «ПКП «Инструментальщик» существует на рынке шесть лет. Оно образовано путем выделения одного из структурных подразделений ОАО МЗ «Прогресс» на основании решения Совета директоров от 03.12.1997 года №4. Финансовая и хозяйственная деятельность началась с 01.07.1998 года. В январе 2001 года в связи с приведением уставных документов в соответствие с законодательством название предприятия было изменено на «Дочернее общество с ограниченной о ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие «Инструментальщик» (далее ДООО «ПКП «Инструментальщик»).
В соответствии с Уставом (приложение 1), утвержденным решением Совета директоров ОАО «МЗ «Прогресс» от 3.12.97 г., ДООО «ПКП «Инструментальщик» является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.
ДООО «ПКП «Инструментальщик» имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.
ДООО «ПКП «Инструментальщик» самостоятельно и за свой счёт, по поручению и за счёт акционеров, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:
— изготовление и реализация технологической оснастки (пресс-формы, штампы, приспособления);
— изготовление и реализация инструмента (фрезы, сверла, метчики и др.);
— изготовление и реализация товаров народного потребления (секаторы, прихват, ножи, ножницы и т. д.).
— оказание бытовых услуг населению и др.
На момент создания ДООО «ПКП «Инструментальщик», его уставный капитал составлял 2 926 тыс. руб. В январе 2001 года размер уставного капитала увеличился на 606,2 руб. за счет передачи Учредителем товарно-материальных ценностей и составил 3 532,2 тыс. руб.
В целях реализации продукции собственного производства на территории предприятия открыт магазин «Инструмент +».
Чистые активы ДООО «ПКП «Инструментальщик» на конец 2004 года составили 4426 тыс. руб.
Основными потребителями продукции общества являются организации и предприятия Астраханской области: «Астраханьгазпром», «Астрахим», завод им. В. И. Ленина, Астраханская сетевязальная фабрика, завод «Астраханское стекловолокно» и др. Часть продукции реализуется предприятиям и организациям городов Волгоград и Москва.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности ДООО «ПКП «Инструментальщик» за период 2003-2004 г.г. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные финансово-экономические показатели ДООО «ПКП «Инструментальщик» за 2003 и 2004 гг.
№ п/п
Наименование
показателя
Период
Отклонение
2003
2004
Абсолютное, руб.
Относитель-ное, %
1
2
3
4
5
6
1
Объем производства, тыс. руб.
8996
13369
4373
+48,6
2
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.
8450
13661
5211
+61,7
3
Материалоотдача, руб.
11,0
50,0
39
+54,5
4
Среднесписочная численность работников, чел.
119
115
-4
-
5
Производительность труда, руб.
75,6
116,3
40,7
+53,8
6
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
7905,5
1201,6
-6703,9
-
7
Фондоотдача, руб.
1,1
11,1
10
+9,1
8
Чистая прибыль, тыс. руб.
999
-80
919
-
9
Рентабельность продаж, руб.
20
0,1
-
-19,9
На основании данных приведенных в таблице 1 можно сделать следующие выводы. Увеличение масштабов производства дает основание рассчитывать на увеличение заказов и как следствие увеличение финансового результата деятельности организации. В частности, величина объема производства увеличилась на 48,6%, то есть на 4,4 тыс. рублей. Увеличение масштабов производства дает основание рассчитывать на увеличение заказов и как следствие увеличение финансового результата деятельности организации.
При увеличении объемов выполняемых заказов себестоимость реализованной продукции также возросла на 61,7 %, что в стоимостном выражении составило 5,2 тыс. рублей. Показатель материалоотдачи увеличился на 54,5 %. Это сопровождалось соответствующим снижением показателя материалоёмкости. Таким образом, можно сделать вывод об увеличении эффективности использования предоставленных в распоряжение предприятия материальных ресурсов.
Среднесписочная численность работников, рассчитанная в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчету этого показателя Госкомстатом РФ, за прошедшие периоды изменилась и составила 115 человек.
Произошли изменения в фондовых показателях деятельности предприятия. Значительно снизилась среднегодовая стоимость основных фондов.
За 2004 год рост объема производства сопровождался возросшими темпами роста себестоимости продукции, что привело к снижению финансовых показателей деятельности ДООО «ПКП «Инструментальщик». В частности, величина чистой прибыли в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 919 тыс. рублей. Проанализированные изменения отрицательно повлияли на показатели рентабельности предприятия. Так показатель рентабельности продаж снизился на 19,9%, что составило 0,1%. То есть уровень рентабельности предприятия снизился до нулевой отметки.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Глава 2. Учет доходов и расходов предприятия
2.1. Классификация доходов и расходов.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.
Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.
Доходами от обычных видов деятельности являются:
— выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;
— выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;
— выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.
К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Перечень операционных доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.
Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных видов деятельности.
Если же организация размещает свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных.
К операционным доходам относятся:
-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;
— прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
— сумма дооценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;
— отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат;
— положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.
К внереализационным доходам относятся:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;
— поступления в возмещение причиненных организацией убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;
— сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;
— суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— прочие внереализационные доходы, в том числе:
— активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.
В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) — исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).
Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).
Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.
Операционными расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
— резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
-резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;
— прочие операционные расходы, в том числе:
— сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;
— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
— расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
— расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
К внереализационным расходам относятся:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:
— суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
— отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;
— резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;
— суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие внереализационные расходы,
в том числе:
— убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
судебные расходы;
В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
2.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:
1 — «Выручка»;
2 — «Себестоимость продаж»;
3 — «Налог на добавленную стоимость»;
4 — «Акцизы»;
5 - «Экспортные пошлины»;
9 — «Прибыль/убыток от продаж».
Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:
— на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
— на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.
— на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
— субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
— на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.
— субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.
При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.
Однако открытие субсчетов к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.
Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.
В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.
Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.
продолжение
--PAGE_BREAK--Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две проводки):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;
К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной стоимости проданных товаров:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и одновременно:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;
К-т сч. 41 «Товары» — стоимость проданных товаров по учетной стоимости;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 42 «Торговая наценка» — сторно суммы скидок, (накидок), относящихся к проданным товарам.
Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли за отчетный период;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» — на сумму убытка за отчетный период.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:
Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».
Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.
На приведенной ниже схеме рассмотрена корреспонденция счетов к счету 90 «Продажи» в том случае, когда организация не использует субсчета.
Счет 90 «Продажи»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
<line id="_x0000_s1026" from=«225pt,1.3pt» to=«225pt,327.6pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«437» src=«dopb172309.zip» v:shapes="_x0000_s1026"><line id="_x0000_s1027" from=«0,1.3pt» to=«6in,1.3pt» o:allowincell=«f»><img width=«578» height=«2» src=«dopb172310.zip» v:shapes="_x0000_s1027">20, 23, 26, Фактическая себестоимость Начисление задолженности — 62
43, 41, 45 отгруженной продукции, то- покупателей в сумме предъ-
46 - варов, сданных работ, услуг явленного к оплате платежа
44 - Коммерческие расходы по за отгруженную продукцию,
реализованной продукции сданные работы и услуги
68 - Сумма НДС на отгружен- Убыток как результат — 99
ную продукцию и акцизы продажи
(когда учет в целях налого- Сумма положительных сум- — 62
обложения ведется на мовых разниц, возникающих
момент отгрузки) при расчетах с покупателями
76 - Сумма НДС на отгружен- Сторно суммы отрицательных — 62
ную продукцию и акцизы суммовых разниц, возника-
(когда учет в целях налого- ющих при расчетах с покупа-
<line id="_x0000_s1028" from=«225pt,-9pt» to=«225pt,162pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«230» src=«dopb172311.zip» v:shapes="_x0000_s1028"> обложения ведется на телями
момент оплаты)
44 - Сумма начисленных экс-
портных пошлин по реа-
лизованной продукции
99 - Прибыль как результат
реализации
Схема 2 Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации
продукции (работ, услуг)
В плане счетов бухгалтерского учета ДООО «ПКП «Инструментальщик» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера.
Рассмотрим организацию учета доходов и расходов от обычных видов деятельности в ДООО ПКП «Инструментальщик». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.
Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» (Приложение 2) предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:
90-1 «Продажи (доходы от продаж)»
90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»
90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»
90-3 «НДС»
90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»
90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»
90-6 «Налог с продаж»
90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»
90-6-2 «Налог с продаж (расходы от реализации через магазин)»
90-7 «Себестоимость продаж»
90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»
90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»
90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»
На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».
Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи» на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются ведомость операций по счету (приложение 3), оборотная ведомость, отчеты по оборотам (Приложение 4), главная книга за период (месяц 5).
Предприятие за 2004 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС — 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»
- 16129160 руб. — отражена выручка от продажи товаров со склада;
Сдача наличной выручки в кассу организации оформляется записью:
Д-т сч. 50-1 «Касса» К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»
- 5710 руб. — сумма выручки, зафиксированная в отчете операциониста, и сданная в кассу;
Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:
Д-т сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»
(-67,75) руб. – на сумму выручки, зафиксированную в отчете операциониста, и не сданную в кассу;
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается проводкой:
Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
13557268 руб. — списана себестоимость готовой и отгруженной продукции, реализованной со склада;
Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»
К-т сч. 20 «Основное производство»
100187 руб. — списана себестоимость выполненных работ;
Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»
К-т сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»
5642 руб. — списана себестоимость продукции, реализованной через магазин
Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»
К-т сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)
(-1781) руб. — списана торговая наценка, относящаяся к проданной через магазин продукции
При реализации продукции производится начисление НДС:
Д-т сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»
К-т сч. 763 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (6803 «Расчеты по НДС») начислен НДС по продукции, реализованной со склада;
Д-т сч. 90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»
К-т сч.68-03 «Расчеты по НДС» — начислен НДС по продукции, реализованной через магазин;
Д-т сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32 «НДС (расходы от продаж через магазин)»
К-т сч. 68-03 «Расчеты по НДС»
- 831115 руб. — начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции;
Дебет 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»
Кредит 76-3 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию»;
- 1630258 руб. — начислен НДС с отгруженной неоплаченной продукции;
Так как в 2004 году был отменен налог с продаж, в бухгалтерском учете отразили уменьшение задолженности на соответствующую сумму налога с продаж:
Дебет 90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»
Кредит 76-2 «Расчеты по налогу с продаж на неоплаченную продукцию»
— (-1358) руб. – уменьшение задолженности на сумму налога с продаж;
По окончании месяца бухгалтер ДООО ПКП «Инструментальщик» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой (Приложение):
Д-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
— отражена прибыль от реализации продукции через магазин;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»
— отражен убыток от реализации продукции через магазин;
Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
— отражена прибыль от реализации продукции со склада;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»
— отражен убыток от реализации продукции со склада;
По окончании 2004 года в бухгалтерском учете ДООО ПКП «Инструментальщик были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
— 472569 руб. — отражена прибыль от продаж.
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»
— 459098 руб. отражен убыток от продаж.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.
2.3. Учет прочих доходов и расходов.
Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.
Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.
Вторая группа прочих доходов и расходов – внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Это отражается проводками:
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
— закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.
Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ДООО ПКП «Инструментальщик».
Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» (Приложение 2) предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
91 «Прочие доходы и расходы»
91-01 «Пени и штрафы по налогам»
91-1 «Прочие доходы»
91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»
91-1-2 «Доход от прочей реализации»
91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»
91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»
91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»
91-1-6 «Доход от процентов банка»
91-2 «Прочие расходы»
91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих расходов»
91-2-2 «Расходы от прочей реализации»
91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»
91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
продолжение
--PAGE_BREAK--91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»
91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»
91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»
91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»
91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»
91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»
91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»
91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»
91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»
Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке прочих операционных и внереализационных доходов и расходов ДООО ПКП «Инструментальщик» (Приложение 6), которая более полно раскрывает строки 090, 100, 120, 130 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7) баланса.
В ДООО ПКП «Инструментальщик» к операционным относятся доходы:
— от реализации металлолома и товаров;
— от сдачи имущества в аренду;
— от процентов за кредит, возмещенных предприятию сторонней организацией в счет отгруженной продукции;
К операционным расходам относятся:
— себестоимость реализованного металлолома и товаров;
— расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);
— расчетно-кассовое обслуживание банков;
— суммы уплаченных процентов за кредит;
— сумма начисленного налога на имущество;
— сумма начисленного транспортного налога;
К внереализационным доходам на предприятии относятся доходы:
— от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также услуг связи;
- от оказания услуг по перевозке грузов;
— полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;
— от оприходования металлолома на складе;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— возмещение убытков (обучение работника предприятия по договору);
К внереализационным расходам в ДООО ПКП «Инструментальщик» относятся:
— затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);
— расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);
— расходы от порчи имущества без виновника;
— госпошлина;
— выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);
— затраты по оплате счетов за превышение предельно допустимых норм в сточных водах субабонентами;
— пени и штрафы;
— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
— благотворительная помощь;
— списание дебиторской задолженности.
Данная разбивка операционных и внереализационных доходов в ДООО ПКП «Инструментальщик» нашла свое отражение на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующего субсчета (вида поступлений) и дебету счетов 10-6 «Прочие материалы», 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», 66 «Краткосрочные кредиты банков, в рублях» и др. Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.
Такое отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 8), в оборотной ведомости (Приложение 9), отчеты по оборотам отдельно по субсчетам (Приложения 10-35), а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 36).
В 2004 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;
на сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду (Приложение 14).
Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. (Приложение 20). Он является операционным и складывается из:
— списания себестоимости оказанных услуг;
— начисления амортизации сданного в аренду имущества.
Эти операции отражаются проводками:
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
на сумму 2954,97 руб. – списана себестоимость услуг.
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»
на сумму 439,28 руб. – начислена амортизация собственных основных средств;
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»
на сумму 3513,70 руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;
Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) — 6908 руб. - относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 6).
Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.
Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
на сумму 87968 руб. – погашение процентов за кредит.
В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 61436 руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции (Приложение 6).
Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2004 год составила 86207,28 руб. (Приложение 6).
В бухгалтерском учете она отразилась проводками (Приложение 21):
Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в ВКАБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».
За 2004 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»
в сумме 13217 руб. – начислен налог на имущество. (Приложение 17).
Большую долю внереализационных доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;
на сумму 235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.) (Приложение 13) – начислен доход от передачи воды субабонентам;
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»;
на сумму 39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) – начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;
Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) (Приложение 6).
В 2004 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2003 г. и по окончании 2004 года были сделаны проводки:
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
390,77 руб.
Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 237,63 руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 112,7 руб.
За счет средств фонда социального страхования в 2003 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13900 руб.
Итоговая сумма — 14641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам[3].
Однако, следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2003 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 10147,33 руб. – исправление за 2003 г. по договорам кредита.
Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и не содержаться в рабочем плане счетов ДООО ПКП «Инструментальщик», утвержденным руководителем. То есть по мере необходимости в рабочую базу бухгалтерской программы БЭСТ-4 были добавлены такие субсчета как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от прочих внереализационных операций». Согласно раздела II «Формирование учетной политики», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н вместе с учетной политикой утверждается рабочий план счетов. Поэтому при существующих правилах организации учета, это правило не соблюдается.
2.4. Учет формирования финансового результата.
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы — в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.
Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:
1 «Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;
2 «Операционные прибыли и убытки"
3 «Внереализационные прибыли и убытки";
4 «Чрезвычайные доходы»;
5 «Чрезвычайные расходы»;
6 «Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).
На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
— системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли — показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
— информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно — финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года показана на рис. , где даны следующие обозначения:
1 — ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а);
2 — ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);
3 — начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;
4 — списываются чрезвычайные доходы или расходы (4а);
5 — в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (5а).
<line id="_x0000_s1029" from=«15.95pt,22.85pt» to=«440.75pt,22.85pt» o:allowincell=«f»><img width=«569» height=«2» src=«dopb172312.zip» v:shapes="_x0000_s1029">Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т
Сальдо на начало и конец года отсутствует
<line id="_x0000_s1030" from=«224.75pt,3.35pt» to=«224.75pt,609.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«811» src=«dopb172313.zip» v:shapes="_x0000_s1030"><line id="_x0000_s1031" from=«347.15pt,18.65pt» to=«347.15pt,83.45pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«88» src=«dopb172314.zip» v:shapes="_x0000_s1031"><line id="_x0000_s1032" from=«239.15pt,18.65pt» to=«426.35pt,18.65pt» o:allowincell=«f»><img width=«251» height=«2» src=«dopb172315.zip» v:shapes="_x0000_s1032"><line id="_x0000_s1033" from=«102.35pt,18.65pt» to=«102.35pt,83.45pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«88» src=«dopb172316.zip» v:shapes="_x0000_s1033"><line id="_x0000_s1034" from=«23.15pt,18.65pt» to=«210.35pt,18.65pt» o:allowincell=«f»><img width=«251» height=«2» src=«dopb172315.zip» v:shapes="_x0000_s1034">Д-т Сч. 90 «Продажи» К-т Д-т Сч. 90 «Продажи» К-т
доходы расходы
<line id="_x0000_s1035" from=«239.15pt,13.25pt» to=«347.15pt,13.25pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172317.zip» v:shapes="_x0000_s1035"><line id="_x0000_s1036" from=«102.35pt,13.25pt» to=«210.35pt,13.25pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172318.zip» v:shapes="_x0000_s1036"> расходы убыток от продаж прибыль от продаж доходы
(1а) (1)
Сч. 91 «Прочие доходы Сч. 91 «Прочие доходы
и расходы» и расходы»
<line id="_x0000_s1037" from=«347.15pt,17.15pt» to=«347.15pt,81.95pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«88» src=«dopb172314.zip» v:shapes="_x0000_s1037"><line id="_x0000_s1038" from=«246.35pt,17.15pt» to=«433.55pt,17.15pt» o:allowincell=«f»><img width=«252» height=«2» src=«dopb172319.zip» v:shapes="_x0000_s1038"><line id="_x0000_s1039" from=«102.35pt,17.15pt» to=«102.35pt,81.95pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«88» src=«dopb172316.zip» v:shapes="_x0000_s1039"><line id="_x0000_s1040" from=«23.15pt,17.15pt» to=«210.35pt,17.15pt» o:allowincell=«f»><img width=«251» height=«2» src=«dopb172315.zip» v:shapes="_x0000_s1040">Д-т К-т Д-т К-т
прочие прочие доходы прочие расходы прочие
расходы прочие убытки прочие прибыли доходы
<line id="_x0000_s1041" from=«239.15pt,4.9pt» to=«347.15pt,4.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172317.zip» v:shapes="_x0000_s1041"><line id="_x0000_s1042" from=«102.35pt,4.9pt» to=«210.35pt,4.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172318.zip» v:shapes="_x0000_s1042">
(2а) (2)
<line id="_x0000_s1043" from=«102.35pt,15.1pt» to=«102.35pt,79.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«89» src=«dopb172320.zip» v:shapes="_x0000_s1043"><line id="_x0000_s1044" from=«23.15pt,15.1pt» to=«210.35pt,15.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«251» height=«2» src=«dopb172321.zip» v:shapes="_x0000_s1044">Д-т Д-т счетов 68, 69 К-т
<line id="_x0000_s1045" from=«102.35pt,16pt» to=«210.35pt,16pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172322.zip» v:shapes="_x0000_s1045"> налог на прибыль
штрафн., налог.
санкции
(3)
Разные счета Разные счета
Д-т К-т Д-т К-т
<line id="_x0000_s1046" from=«347.15pt,.1pt» to=«347.15pt,64.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«89» src=«dopb172323.zip» v:shapes="_x0000_s1046"><line id="_x0000_s1047" from=«246.35pt,.1pt» to=«433.55pt,.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«252» height=«2» src=«dopb172324.zip» v:shapes="_x0000_s1047"><line id="_x0000_s1048" from=«102.35pt,.1pt» to=«102.35pt,64.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«2» height=«89» src=«dopb172320.zip» v:shapes="_x0000_s1048"><line id="_x0000_s1049" from=«23.15pt,.1pt» to=«210.35pt,.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«251» height=«2» src=«dopb172321.zip» v:shapes="_x0000_s1049">
<line id="_x0000_s1050" from=«102.35pt,15.4pt» to=«210.35pt,15.4pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172318.zip» v:shapes="_x0000_s1050"> чрезвычайные чрезвычайные
<line id="_x0000_s1051" from=«239.15pt,1.6pt» to=«347.15pt,1.6pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172325.zip» v:shapes="_x0000_s1051"> расходы доходы
(4а) (4)
<rect id="_x0000_s1053" o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1052" o:allowincell=«f»>
Сальдо – чистый, непокрытый Сальдо – чистая нераспределенная
убыток прибыль
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль Сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (непокрытый убыток)»
Д-т К-т Д-т К-т
<line id="_x0000_s1057" from=«23.15pt,4.95pt» to=«210.35pt,4.95pt» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1055" from=«102.35pt,4.95pt» to=«102.35pt,69.75pt» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1056" from=«246.35pt,4.95pt» to=«433.55pt,4.95pt» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1054" from=«347.15pt,4.95pt» to=«347.15pt,69.75pt» o:allowincell=«f»><img width=«251» height=«88» src=«dopb172326.zip» v:shapes="_x0000_s1057 _x0000_s1055"> <img width=«252» height=«88» src=«dopb172327.zip» v:shapes="_x0000_s1056 _x0000_s1054">
<line id="_x0000_s1058" from=«239.15pt,12.45pt» to=«347.15pt,12.45pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172328.zip» v:shapes="_x0000_s1058"><line id="_x0000_s1059" from=«102.35pt,12.45pt» to=«210.35pt,12.45pt» o:allowincell=«f»><img width=«147» height=«12» src=«dopb172329.zip» v:shapes="_x0000_s1059"> нераспределенная непокрытый
прибыль убыток
(5а) (5)
Запись в декабре отчетного года Запись в декабре отчетного года
Схема взаимосвязей бухгалтерских счетов
для отражения финансового результата
Рис. 3
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Учет доходов и расходов предприятия 2
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в 2
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО АПСК Г
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия 16
2 Сентября 2013