Реферат: Учетная политика на предприятии 4
--PAGE_BREAK--
Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости объектов по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от22.10.90 г.№ 1072, с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от31.12.97 г.№ 1672 и от24.06.98 г.№ 627.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:
•фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
•создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;
•фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.
При первом способе затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.
Счет97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.
В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).
2.2
По нематериальным активам
По нематериальным активамв составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
•о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
•о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
•о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
•о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.
Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам.По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:
•линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;
•способ уменьшаемого остатка;
•способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета05 «Амортизация нематериальных активов».
В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета05 и дебету соответствующих счетов затрат(08, 20, 23, 25 и др.).
Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.
Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.
Следует отметить, что при использовании счета05 в балансе по статье «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета04 сальдо в балансе по статьям «Организационные расходы» и «Деловая репутация организации» отражается первоначальная стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
2.3
По материально-непроизводственным запасам
По материально-непроизводственным запасамэлементами учетной политики являются:
•выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
•выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
•последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
•стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
•разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.
2.4
По производственным запасам
Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.
Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
•по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
•по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заго-товления), покупным ценам и др.
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте— по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.
Организации, применяющие в учете счет16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.
Выбор методов оценки производственных запасов.Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:
•по себестоимости каждой единицы;
•по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
•по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
•по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.
Инвестиционным фондам разрешается использовать методы оценки ФИФО и ЛИФО в отношении ценных бумаг (в соответствии с письмом Госкомимущества России от25.05.93 г.№ ДВ-2/3498 и Минфина России от21.05.93 г.№ 62, а также Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением ФКЦБ России от27.11.97 г.№ 40, которое вступило в силу с01.01.98 г.).
В соответствии с п.2.4 указанных Правил себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости.
Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров.
При этом организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете41 «Товары» только в оценке по покупной стоимости. Организации розничной торговли могут вести учет товаров по покупной стоимости и по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между учетной стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
2.5 По затратам на производство и по учету готовой продукции
элементами учетной политики являются:
•выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
•выбор способа учета готовой продукции;
• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
•выбор варианта сводного учета затрат на производство;
•определение сроков погашения расходов будущих периодов;
•выбор метода определения выручки от продажи продукции;
•признание момента реализации по работам долгосрочного характера;
•выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
•выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.План счетов2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.
Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана па разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения(20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные— на собирательно-распределительных счетах25 «Общепроизводственные расходы» и26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов25 и26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов20, 23, 29 в дебет счета43 «Готовая продукция»,45 «Товары отгруженные»,90 «Продажи» и др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете25, а затем списывают с этого счета на счета20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете26, а в части коммерческих— на счете44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов26 и44 в дебет счета90 «Продажи».
Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:
а) на счетах20, 23, 29, 43 «Готовая продукция»,45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные, «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);
б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений(08), непроизводственные нужды(29), расходы будущих периодов(97), целевого финансирования(86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет90 ежемесячно закрывается счетом99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.
К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет90 следует отнести:
а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;
в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.
Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».
Способы учета выпуска продукции (работ, услуг).
В плане счетов2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счете40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.
При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов43 «Готовая продукция»,90 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета43 в дебет счетов45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета90 либо сразу с кредита счета43 в дебет счета90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.
При втором варианте организация использует счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов20,23 и29, а по кредиту— нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов43,90 и др. На1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету40 сопоставляются и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета40 в дебет счета90. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.
Счет40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
При использовании счета40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах43 «Готовая продукция» и45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.
Использование счета40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции; б) по отгруженной продукции; в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет90.
Необходимым условием применения счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета готовой продукции с использованием счета40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета40 сразу списываются на счет90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом99 «Прибыли и убытки».
Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.
Готовая продукция и товары отгруженныемогут отражаться в учете и балансе:
•по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета20, 23, 29);
•по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет40 и со счета23 расходы списываются на счет90);
•по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет40 и со счета26 расходы списываются па счета 20, 23, 29);
•по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет40 и расходы списываются на счет90).
Незавершенное производство «массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
•по нормативной или плановой себестоимости;
•по прямым статьям расходов;
•стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.
Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет90 «Продажи» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности— одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности.
К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.
Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.
Выбор варианта сводного учета затрат на производство.Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.
Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.
Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.
Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.
Порядок списания расходов будущих периодов па объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.
Выбор метода определения выручки от продажи продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:
•по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
•по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Следует отметить, что метод продажи продукции организация выбирает только для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собственности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.
При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета90 «Продажи» и кредиту счета68 «Расчеты по налогам и сборам».
При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформляется двумя проводками:
•по отгруженной продукции— дебет счета90 «Продажи» и кредит счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
•по оплаченной продукции— дебет счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета68 «Расчеты по налогам и сборам».
В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.
Признание момента продажи по работам долгосрочного характера.
В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен по законченным работам или по отдельным этапам этих работ.
В первом случае учет продажи продукции в указанных организациях осуществляется по одному из указанных вариантов продажи продукции, работ, услуг.
При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету счета46 отражают стоимость принятых заказчиком законченных этапов работ в корреспонденции со счетом90 «Продажи». Одновременно себестоимость законченных этапов работ списывается в дебет счета90 с кредита счета20 «Основное производство».
Поступившие платежи отразятся по дебету счетов учета денежных средств(51, 52 и др.) и кредиту счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работ учтенные на счете46 затраты списываются с кредита счета46 в дебет счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После этого ранее полученные авансы списываются в кредит счета62 с дебета счета62. Суммы, полученные в окончательный расчет от заказчиков, отражаются по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета62.
Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.
Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.
Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Если организация является многопрофильной и осуществляет несколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы целесообразно распределять по видам деятельности пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности. Такой порядок распределения накладных расходов соответствует требованиям Инструкции по налогу на прибыль.
Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукцииприменяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции(ЗФ) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам(ЗИ) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:
ЗФ =ЗИ ± О ± И.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииобъектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииприменяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Процессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииприменяется в организациях с ограниченной номенклатурной продукцией и в организациях, где незавершенное производство отсутствует или же незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). Примером может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Например, в крупных организациях в основном производстве могут применяться нормативный или попередельный методы; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, по позаказному методу; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции (котельная, электроцех), применяется попроцессный метод,
2.6
Создание резервов
Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в целях равномерного включения отчетного периода организации могут создавать резервы на:
•предстоящую оплату отпусков работникам;
•выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;
•ремонт основных средств;
•производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;
•предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
•гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
•предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;
•покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.
Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.
Глава
III
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Учетная политика на предприятии 3
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет и распределение между заказами косвенных затрат
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет производственных затрат на предприятии
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Аудит постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля
2 Сентября 2013