Реферат: Учет операций в иностранной валюте

--PAGE_BREAK--1.2. Субъекты, объекты и классификация валютных операций в банке
Субъекты валютных отношений подразделяются на две категории: резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся:

физические лица, являющиеся гражданами Российс­кой Федерации, за исключением граждан Российской Феде­рации, признаваемых постоянно проживающими в иностран­ном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законода­тельством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

юридические лица, созданные в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации;

находящиеся за пределами территории Российской Фе­дерации филиалы, представительства и иные подразделе­ния резидентов;

дипломатические представительства, консульские уч­реждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных органи­зациях;

К нерезидентам относятся:

физические лица, не являющиеся резидентами;

юридические лица, созданные в соответствии с зако­нодательством иностранных государств и имеющие место­нахождение за пределами территории Российской Федера­ции;

организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами тер­ритории Российской Федерации;

аккредитованные в Российской Федерации дипломати­ческие представительства, консульские учреждения иност­ранных государств и постоянные представительства указан­ных государств при межгосударственных или межправитель­ственных организациях;

межгосударственные и межправительственные органи­зации, их филиалы и постоянные представительства в Рос­сийской Федерации;

находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособ­ленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов.

Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными ценностями. К валютным цен­ностям относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в ино­странной валюте (векселя, чеки, аккредитивы) — платеж­ные документы, фондовые ценности (акции, облигации),

Важным элементом валютной системы является валют­ный курс — соотношение одной валюты к другой, отражаю­щей их покупную способность. Он используется для соизме­рения стоимостного отношения валют разных стран. Валют­ные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют — это определение их курса.

Используют чаще всего два метода котировки иностран­ной валюты к национальной — прямой и косвенный курсы. Прямой курс иностранной валюты выражается в нацио­нальной валюте (1 доллар США приравнивается к опреде­ленному количеству рублей).

При косвенной котировке за единицу принята нацио­нальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве иностранных единиц.

Кросс-курс — соотношение между двумя валютами, ко­торые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). Устанавливается средний курс меж­ду двумя валютами, которые затем используются для опре­деления курса продавца и покупателя.

Совершая валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке это означает, что часть ре­сурсов в валюте, которую он продает, вкладывается в поку­паемую валюту. При совершении сделки банк приобретает требование в одной валюте, принимает обязательство в дру­гой валюте. В результате в активах и пассивах банка появля­ются две различные валюты, курс которых изменяется не­зависимо друг от друга. Соотношение требований и обяза­тельств банка в иностранной валюте определяет его валютную позицию. Равенство по конкретной валюте означает закрытую валютную позицию. Но если пассивы и обязательства по про­данной валюте превышают активы по купленной валюте — это будет открытая валютная позиция.

Открытая валютная позиция связана с риском потерь бан­ка, так как размер приобретения валюты на валютной бир­же или у другого банка ограничивается Центральным бан­ком. При закрытой валютной позиции банк заключает сделку на покупку валюты и тут же закрывает ее другой сделкой — продажей, получив доход. При этом Центральный банк не ограничивает покупку валюты. Поэтому с целью ограничения риска операций коммерческого банка на валютном рынке ЦБ РФ устанавливает для каждого банка лимиты открытых ва­лютных позиций в зависимости от размеров собственных средств банка.

Операции с иностранной валютой подразделяются на два вида:

текущие валютные операции;

операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся:

переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осу­ществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 90 дней;

переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов, дохо­дов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операци­ям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера в РФ и из нее суммы заработной платы, пенсии, алименты, наследство и другие операции.

К валютным операциям, связанным с движением капита­ла, относятся:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал с целью получения доходов и получения прав на участие в управлении предприятием;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 90 дней.
    продолжение
--PAGE_BREAK--1.3. Особенности учета операций в иностранной валюте
Для учета валютных операций организациям открывают­ся счета:

405  «Счета организаций, находящихся в федеральной соб­ственности»;

406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

407 „Счета негосударственных организаций“;

408  »Прочие счета".

Юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллель­но открываются:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;

текущий валютный счет для учета средств, остаю­щихся в распоряжении юридического лица после обязатель­ной продажи экспортной выручки, и совершения иных опе­раций по счету в соответствии с валютным законодатель­ством.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, за­числяется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной вы­ручки остальная часть зачисляется на текущий валютный счет.

Не подлежат обязательной продаже поступления в инос­транной валюте от нерезидентов:

1) поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от учас­тия в капитале;

2) поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым цен­ностям (акциям, облигациям);

3) поступления в виде привлеченных кредитов (депози­тов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

4) поступления в виде пожертвований на благотворитель­ные цели;

5) поступления от реализации гражданами в установлен­ном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на терри­тории Российской Федерации;

6) поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата аван­сового платежа, является заявление резидента об осуще­ствленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещаю­щими);

7) поступившие от резидентов платежи в иностранной ва­люте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (сред­ства на текущих валютных счетах юридических лиц).

Суммы в иностранной валюте, поступившие от резиден­тов с их текущих валютных счетов на счета российских посреднических организаций в оплату стоимости импортиру­емых товаров, не подлежат обязательной продаже и зачис­ляются в полном объеме (включая комиссионное вознаграж­дение) с транзитных валютных счетов указанных посредни­ческих организаций на их текущие валютные счета.

Юридические лица, в том числе посреднические органи­зации, могут оплачивать со своих транзитных валютных сче­тов расходы в иностранной валюте:

в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, стра­хования и экспедирования грузов;

в пользу юридических лиц-резидентов в оплату транс­портировки, страхования и экспедирования грузов по терри­тории иностранных государств и в международном транзит­ном сообщении;

по уплате экспортных таможенных пошлин в иност­ранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с тран­зитных валютных счетов платежей;

иные расходы в случаях, разрешенных Банком Рос­сии.

Вышеуказанные расходы, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Данные рас­ходы учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.

Порядок обязательной продажи валютной выручки рег­ламентирован Инструкцией Банка РФ от 30 марта <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной вы­ручки на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции».

Федеральным законом «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» предусмотрена обязательная продажа ча­сти валютной выручки резидентов в размере 30% суммы ва­лютной выручки. Центральный банк Российской Федерации вправе устанавливать иной размер обязательной продажи части валютной выручки указанных резидентов, но не свы­ше 30% ее суммы.

Согласно Инструкции ЦБ РФ от 30 марта <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г. № 111-И обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 25% суммы валютной выручки.

Суммы комиссионного вознаграждения посреднических организаций, начисленные ими в соответствии с договорами на экспорт продукции, остаются на транзитных валютных счетах этих организаций и в качестве экспортной выручки подлежат частичной, обязательной продаже в порядке и сро­ки, установленные законодательством.

Средства, поступившие на транзитные валютные счета российских транспортных, страховых и экспедиторских орга­низаций, являются валютной выручкой последних и подле­жат частичной, обязательной продаже в порядке, устанав­ливаемом Банком России.

Действующее законодательство не предусматривает пре­доставление юридическим лицам каких-либо льгот при осу­ществлении операции по обязательной продаже 25% валют­ной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутрен­нем валютном рынке.

Предприятие, получив извещение о поступлении валют­ной выручки от уполномоченного банка, в соответствии с п. 3.3 указанной Инструкции обязано дать ему в течение семи календарных дней с момента зачисления выручки на валют­ный счет поручение на обязательную продажу части валютной выручки и одновременное перечисление оставшейся ее части на свой текущий валютный счет. В поручении указыва­ется сумма фактически произведенных транспортных, экс­педиционных расходов с целью последующего их зачета при определении размера обязательной продажи экспортной вы­ручки.

Банк не позднее рабочего дня, следующего за днем по­лучения распоряжения, депонирует указанную сумму иност­ранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с тран­зитного валютного счета на отдельный лицевой счет «Сред­ства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачис­ления на указанный отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке по курсу, установ­ленному в результате торгов.

При осуществлении расчетов с клиентами используются счета 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и про­даже иностранной валюты». Назначение счетов: учет расче­тов с клиентами по покупке и продаже иностранной валю­ты, а также учет средств в иностранной валюте для обяза­тельной продажи на валютном рынке.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства и указаний Банка России по этим вопросам.

Также используются счета 47407, 47408 «Расчеты по кон­версионным операциям и срочным сделкам». Назначение сче­тов: учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам. Счет 47407 — пас­сивный, счет 47408 — активный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, по­ступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по по­ручению клиента не затрагивают валютную позицию банка, так как являются посредническими операциями. При выпол­нении таких операций доходом банка является комиссионное вознаграждение.

Комиссионное вознаграждение за проведение уполномо­ченным банком операций по обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке не долж­но превышать 1,3% от суммы продажи иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознагражде­ния межбанковским валютным биржам. Комиссионное воз­награждение последним не должно превышать 0,3% от сум­мы нетто-продажи иностранной валюты через биржу.

Операции покупки-продажи иностранной валюты могут осуществляться банками за свой счет и через валютную биржу.

    продолжение
--PAGE_BREAK--2. Анализ учета валютных операций в ОАО «АКИБАНК» 2.1. Общая характеристика  ОАО «АКИБАНК»
Акционерный коммерческий ипотечный банк «АКИБАНК» образован в 1993 году в городе Набережные Челны  на неопределенный срок. Банк был создан в целях развития ипотечного кредитования в городе. Первоначально банк являлся акционерным обществом закрытого типа.

В 1996 году  изменена организационно-правовая форма на открытое акционерное общество. С целью расширения зоны обслуживания открыты филиалы в городах Казань, Альметьевск, Нижнекамск, Москва. Практика предоставления услуг банком  не исключает возможности принятия индивидуальных  решений, учитывающих особенности бизнеса отдельно взятого клиента.

<img width=«654» height=«333» src=«ref-2_211142253-4828.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026 _x0000_s1027 _x0000_s1028 _x0000_s1029 _x0000_s1030 _x0000_s1031 _x0000_s1032 _x0000_s1033 _x0000_s1034 _x0000_s1035 _x0000_s1036 _x0000_s1037 _x0000_s1038 _x0000_s1039 _x0000_s1040 _x0000_s1041">



Рис. 2.1.1. Организационная структура  ОАО «АКИБАНК»

Документальное оформление имущества, обязательств и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Оформление и движение первичных документов и бухгалтерских регистров, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности осуществляются в соответствии с утвержденными графиками документооборота.
2.2. Учет валютных операций в ОАО «АКИБАНК» 2.2.1. Покупка иностранной валюты у клиента
Покупка иностранной валюты у клиента за свой счет в ОАО «АКИБАНК» от­ражается проводками:

1. Отражается обязательство банка на покупку иностран­ной валюты:

Дт 47408.840 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»

Кт 47407.810 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»;

2.  Продана иностранная валюта в ОАО «АКИБАНК»:

Дт 40702.840 «Валютный счет клиента» лицевой счет «Тран­зитный счет»

Кт 47408.840 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам».

3. Денежные средства зачислены на расчетный счет кли­ента:

Дт 47407.810 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»

Кт 40702.810 Расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете  ОАО «АКИБАНК» продажа валюты через биржу от­ражается следующим образом:

1. Поступила валютная выручка на корреспондентский счет: Дт 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах в СКВ»

Кт 40702.840 «Валютный счет клиента» лицевой счет «Тран­зитный счет».

2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже (0,3%):

Дт 70209 «Другие расходы»

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

3. 25% выручки, согласно законодательству, подлежит реализации на внутреннем валютном рынке.

Дт 40702.840 «Валютный счет», лицевой счет «Транзитный» Кт 47405.840 «Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты».

И одновременно в ОАО «АКИБАНК» делается проводка по обмену одной валю­ты на другую:

Дт 47405.840 «Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты»

Кт 47407.840 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»;

4. Денежные средства перечисляются на биржу:

Дт 47407.840 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам».

Кт 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах в СКВ».

5. Перечислено комиссионное вознаграждение бирже: Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России».

6. Поступила выписка о зачислении денежных средств от реализации валюты:

Дт 30102.810 «Корреспондентские счета кредитных орга­низаций в Банке России»

Кт 47407.810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». И одновременно:

Дт 47407.810 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»

Кт 47405.810 «Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты».

7. Начислена комиссия  ОАО «АКИБАНК»:

Дт 47405.810 «Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты»

Кт 70103 «Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте».

8. Денежные средства зачислены на расчетный счет кли­ента:

Дт 47405.810 «Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты»

Кт 40702.810 Расчетный счет клиента.

Возникающие при этом курсовые разницы в учете  ОАО «АКИБАНК»отра­жаются следующим образом:

—  на сумму положительной разницы:

Дт 47407.840 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»

Кт 70103 «Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

—  на сумму отрицательной разницы:

Дт 70204 «Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте».

Кт 47407.840 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам».

Если в указанный выше срок от организации не поступа­ет поручение на обязательную продажу выручки, то ОАО «АКИБАНК» как агент валютного контроля осуществля­ет данную операцию самостоятельно. На следующий рабочий день он депонирует 25% всей валютной выручки, зачисленной на транзитный счет, на свой отдельный лицевой счет 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иност­ранной валюты». В дальнейшем эта сумма продается ОАО «АКИБАНК»на указанных выше условиях.

После обязательной продажи валютных средств с тран­зитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки по поручению предприятия снимается с транзитного валют­ного счета и зачисляется на текущий валютный счет пред­приятия.

Часть выручки зачислена на текущий валютный счет (75%):

Дт 40702.840 Транзитный валютный счет

Кт 40702.840 Текущий валютный счет.

Эти суммы используются на любые цели, разрешенные действующим законодательством.

Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах в ОАО «АКИБАНК» не начисляются.
    продолжение
--PAGE_BREAK--