Реферат: Курс лекций по Бухгалтерскому учету 4

--PAGE_BREAK--

Признаки классификации

 Виды инвентаризаций         Характеристика  Сроки проведения

1) в зависимости от полноты охвата объектов 

а) полная                -охватывает все без исключения объекты учета;-используется при подготовке годового отчета             Не ранее1 октября каждого отчетного года

б) выборочная (частичная)  -охватывает один вид или группу объектов учета, отдельное подразделение, службу организации;-при смене материально ответственных лиц;-по решению руководства          В течение года

2) по характеру проведения              

а) плановая            В намеченные сроки:-основным средствам;-МПЗ и др.виды;-наличные денежные средства     1 в 3 года1 в год1 раз в месяц.

б) внезапные          По решению руководства или ревизора, следственных органов, после стихийных бедствий (пожар, наводнение)               При наступлении события, поступления запроса.

П/№        Документы            Информация         Содержание работы

1.             Приказ руководите-ля        Место и сроки проведения инвентаризации; состав комиссии, у какого материально-ответственного лица                Подготовка бланков ин-вентаризационных описей в бухгалтерии; подготов-ка объектов к пересчету в местах хранения и учета; подготовка учетной ин-формации.

2.             Расписка матери-ально-ответственного лица    Все документы по дви-жению объектов учета обработаны, сданы в бухгалтерию, сделаны необходимые бухгал-терские записи  Завершение всех склад-ских операций к началу проведения инвентариза-ции, опломбирование складских помещений

3.             Инвентарные ярлы-ки         Движение ценностей в течение инвентариза-ции              Особый режим отпуска ценностей

4.             Инвентаризационная описьФактическое наличие и состояние объектов учета по местам хране-ния, учет по материально-ответственным лицам      Подсчет, проверка, обмер, взвешивание, технические расчеты количества объектов учета. Подписи всех членов комиссии в инвен-таризационной описи.

5.             Расписка матери-ально- ответствен-ного лица.Все ценности отмечен-ные в инвентаризаци-онной описи провере-ны в его присутствии, приняты имущество на ответственное хранение и он ни каких претензий к работе комиссии не имеет    Осуществление складских операций в обычном ре-жиме, выделение реги-стров отражающих объек-ты, в которых выявлено отклонение.

6.             Протокол работы инвентаризационной комиссии           Причины недостач и излишков, решение о характере потерь и порчи ценностей, выво-ды и предложения по улучшению условий хранения ценностей, обеспечения их сохран-ности.     Составляется в процессе проведения инвентариза-ционной работы, утвер-ждается руководителем по окончании инвентаризации.

7.             Сличительная ведо-мость    Отражает инвентариза-ционные разницы: не-учтенные объекты, из-лишки, недостачу, пе-ресортицу.  Сверка данных учета и инвентаризационной опи-си; расценка инвентаризационных разниц; (цена, сумма), сопоставление их с нормами естественной убыли.

8.             Приказ руководите-ля        О результатах инвента-ризации, меры по обес-печению сохранности инвентаризированных ценностей                Взыскание с виновников суммы недостач, урегули-рование пересортицы, списание недостачи, при-нятие к учету излишков.

                Выявленные в результатах проведения инвентаризации отклонения фактического наличия объектов от данных бухгалтерского учета подлежат регулированию.

                Излишки и неучтенные объекты приходуются, и включаются в состав соответствующих  ценностей, относятся на увеличение финансового результата.

                Недостачи ценностей, в пределах установленных норм по распоряжению руководителя относят на увеличение издержек производства отчетного периода.

                Убыль сверх норм, потери от порчи ценностей списывают за счет виновных лиц (удержание из заработка, внесение наличных денежных средств в кассу). В случаях, когда конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано в возбуждении дела в виду необоснованности искового заявления организации, то по решению руководителя убыль и порча ценностей списываются на издержки производства.

                Пересортица (недостачи и излишки одновременно) товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, за один и тот же период, у одного и того же материально-ответственного лица могут взаимно считываться лишь в виде исключения.

                В организациях, как правило, используют совмещенную форму инвентаризационной описи, включающую сличительную ведомость.               
7.Сущность и принципы стоимостного измерения.

Объекты бухгалтерского учета измеряются количественным образом с помощью числовых показателей ( натуральных, трудовых и денежных измерителей).

                Натуральные измерители отражают физические особенности и потреби-тельские свойства объектов учета, служат для получения информации счетом, мерой, весом ( штуки, метры, килограммы и т.п.). Объекты учета весьма разнородны по сортам, наименованиям, типоразмерам и их суммирование недопустимо.

                Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда (единицы рабочего времени, смена, час, минута). Они используются в сочетании с натуральными измерителями и позволяют сравнить разнородные величины: затраты труда на производство различных видов продукции.

                Денежные измерители используются для отражения объектов учета в еди-ном, однородном выражении ( рубль). Они позволяют получить обобщающие показатели по разнородным объектам бухгалтерского учета.

                В бухгалтерском учете отражаются только те, хозяйственные явления, ко-торые могут быть оценены и выражены в денежном измерении. Хотя в текущем учете применяются натуральные и трудовые измерители, но обобщение информации возможно только с помощью денежных (стоимостных) измерителей.

                Способами стоимостного измерения объектов учета являются оценка и калькуляция. В результате применения оценки и калькуляции можно получить информацию о себестоимости, прибыли, фондоотдачи, рентабельности и т.п.

Оценка- это способ выражения имущества, обязательств и капитала в обобщающем денежном измерении.

При оценке объектов бухгалтерского учета применяются цены и тарифы, используются различные способы оценки. Так основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной ( за вычетом возмещаемых налогов), остаточной, восстановительной, договорной (согласованной с учредителями) и рыночной стоимости. Материально произ-водственные запасы могут оцениваться по фактической стоимости приобретения, средне-взвешенным ценам, по ценам первых по времени поступления (ФИФО), ценам последних по времени поступления материалов (ЛИФО) и.т.п.

Для оценки таких объектов, как готовая продукция, полуфабрикаты соб-ственного изготовления, незавершенное производство, не возможно применить готовые цены, их необходимо исчислить. В процессе производства используются различные ресурсы (трудовые, материальные, финансовые) и изготавливаются различные виды продукции. Поэтому возникает необходимость исчисления себестоимости продукции путем обобщения и группировки затрат по конкретным объектам и по местам возникновения.

Главные принципы стоимостного измерения:

-реальность- соответствие денежного выражения объекта учета изменив-шимися условиями хозяйствования;

-единство – единообразие во всех организациях и неизменность на протя-жении длительного периода.

Соблюдение принципа реальности оценки требует при изменении хозяй-ственных условий в экономике (инфляционные процессы, обесценивание стоимости ценных бумаг, материалов и т.п.) корректировки учетной стоимости объектов.

Необходимость сопоставления  в общегосударственном и отраслевых масштабах результатов работы различных организаций, создание равных стартовых условий для налогообложения требуют соблюдения принципа единства оценки.
Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.

                Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, в качестве которой могут выступать:

-по приобретенным у поставщиков: фактические расходы, связанные с приобретением, за вычетом возмещаемых налогов- НДС (покупная цена; транспортные расходы; стоимость услуг снабженческих и других посреднических организаций, таможенные платежи- по импортированным объектам; суммы по процентам за кредиты или займы, полученные для приобретения объектов основных средств, и начисленные до момента оприходования объекта; стоимость монтажных работ- по оборудованию, требующему установки;

-по введенным в результате окончания строительства: суммы фактических расходов на возведение;

-по поступившим в качестве вклада в уставной капитал:  договорная стои-мость, отраженная в учредительных документах;

                -по безвозмездно поступившим: рыночная стоимость на момент оприходования;

-поступившим в результате обменных операций: рыночная стоимость обмениваемого имущества.

Аналогичным образом оцениваются поступившие нематериальные активы и материально- производственные запасы (МПЗ).

                Расчет и начисление амортизации по основным средствам и нематериаль-ным активам является способом уточнения их текущей оценки (остаточной стоимости).

                МПЗ могут оцениваться в текущем бухгалтерском учете по плановым, нормативным (т.е. учетным) ценам с выделением отклонения учетных цен от фактических. Израсходованные и отпущенные на сторону МПЗ, как отмечалось ранее, могут оцениваться по фактической стоимости, ценам первых по времени поставок (ФИФО), ценам последних по времени поставок (ЛИФО) и т.п.

                Финансовые вложения могут оцениваться по фактической стоимости при-обретения (осуществления), по рыночной, ликвидационной стоимости и т.п. Со-здание резервов под обесцененные вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей так же, позволяет довести учетную стоимо-сть этих объектов до рыночной.

                Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в ино-странной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ на дату совершения операции или составления отчетности.
8.Особенности калькулирования себестоимости продукции

Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) на основании учетной информации называется калькулированием.

Различают следующие виды калькуляции: фактическую, плановую и нормативную.

В калькуляцию включаются в себя материальные расходы и расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и расходы на управление производством и хозяйством в целом, и т.п.

Требования предъявляемые к калькулированию:

-реальность группировки затрат;

-точность подсчета затрат на калькулируемый объект;

-обоснованность выбора метода распределения косвенных расходов.

Сложность калькулирования заключается в необходимости разграничения затрат между законченными и незаконченными обработкой объектами, в оценке брака, побочной продукции и отходов производства, группировке расходов по местам возникновения и т.п.

Калькуляция является основой цены готовой продукции,  и может состав-ляться на основе оценки всех израсходованных в производстве ресурсов. Поэтому калькулирование и оценка взаимодополняющие элементы метода бухгалтерского учета.

Признак Виды затратХарактеристика затрат

1) по отношению к технологическому процессу             

— основные             представляют вещественную основу продукции и непосредственно связаны с ее изготовлением.

— накладные           связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства.

2) по отношению к объему производства        

-переменные          величина изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции.

— постоянные         не изменяются (в пределах релевантного уровня)

3) по единству состава        

-одноэлементные   не раскладываются на слагаемые, однородны.

-комплексные        включают разнородные экономические элементы.

4) по способу включения в себестоимость продукции   

-прямыемогут непосредственно относиться на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг)

-косвенные            распределяются с помощью специальных расчетов, т.к. относятся к производству нескольких видов продукции.

5) по охвату планированием              

-планируемые       включаются в плановую себестоимость, т.к. определяются нормальным течением производственного технологического процесса

-непланируемые    связаны с отношением от нормального течения технологического процесса и включаются в фактическую себестоимость

6) по периодичности возникновения 

-текущие                связаны с периодом

-единовременные  производятся в одном периоде, относятся к последующим.

7) по участию в производственном процессе  

-производственные              связаны с производственным процессом.

-непроизводственные           связаны с процессом реализации (коммерческие)
9.Понятие, назначение и классификация бухгалтерских счетов.

Обработка информации из бухгалтерских документов осуществляется в так называемом «книжном»учете, на бухгалтерских счетах. На счетах находят текущее отражение наличие экономических ресурсов организации и хозяйственные операции их затрагивающие, осуществляется экономическая группировка однородных объектов учета и контроль за течением хозяйственной деятельности. Бухгалтерский счет – это носитель информации.

Для каждого вида имущества, обязательств и капитала открываются от-дельные счета, в которых фиксируется их наличие на начало периода, движение и наличие на конец отчетного периода. Так как увеличение и уменьшение величины объектов учёта удобно показывать отдельно, то для облегчения подсчета сумм и в учебных целях, счет представляют, условно, в виде двусторонней таблицы. Одна сторона (левая) называется «дебет» (лат. «он должен»), а другая (правая) «кредит» (лат. «он верит»). Такая практика проявилась ещё на ранних стадиях развития бухгалтерского учёта, когда каждый счет отражался купцами на отдельном развороте «амбарной книги».

Остатки объектов учета на начало периода принято называть «начальным сальдо», а на конец периода «конечным сальдо». Итоги записей сумм сторон счета, то есть движение объектов в течение периода называется  «оборотом», различают «оборот по дебету» (движение в левой части счета) и «оборот по кредиту» (движение в правой части счета). Конечный остаток (сальдо) – это разность между суммами, отраженными на разных сторонах счета.

Сальдо бухгалтерских счетов в конце периода переносятся в баланс. Остатки по счетам, отражающим наличие и движение имущества и приравненных к нему средств, показываются в активе баланса,  поэтому данные счета называются  активными. Остатки по счетам, отражающим состояние и движение капитала и обязательств, показываются в пассиве баланса, поэтому данные счета называются пассивными. Однако не все счета показываются в бухгалтерском балансе, так как некоторые не имеют сальдо (остатка), поэтому по характеру их ведения счета расходов можно отнести к активным счетам, а счета доходов можно к пассивным счетам.

Активные и пассивные бухгалтерские счета различаются также характером отражения движения объектов и порядком расчета конечного остатка.

Если Сн = 0,  если счет не имеет начального сальдо, то он открывается за-писями операций в нем по движению объектов. Если Ск = 0, то счет считается закрытым.

Движение объектов учета в процессе хозяйственной деятельности приво-дит к их увеличению или уменьшению (поступление, начисление или расходование, погашение). Записи на счетах ведутся в различных измерителях, но для обобщения информации выражаются в денежном измерителе.

Ниже приведены примеры ведения активного и пассивного счетов, которые в учете называются простыми счетами.

В бухгалтерском учете имеется целый ряд счетов, отличающихся по своей структуре от простых счетов. Это активно-пассивные счета. Характер данных счетов зависит от особенностей учитываемого объекта. В течении учётного периода счета из активных могут становиться к концу периода пассивными, и наоборот.

По дебету счета отражаем убытки и расходование прибыли, по кредиту – прибыли и дохода. Сальдо конечное рассчитаем по формуле пассивного счета:

Ск = 6415 + 17 013 – 28 932 = — 3504 руб.

Однако сальдо конечное по кредиту поменяло знак на «минус», следова-тельно сальдо должно быть отражено в дебете счета

Однако, в бухгалтерском учете необходимы детальные сведения о состоянии и движении каждого объекта учета и не только в денежных, но и в трудовых, и натуральных измерителях. Эти данные формируются в подсистеме аналитического учета. Ведение аналитических счетов необходимо для контроля за действиями материально – ответственных лиц, обеспеченностью организации необходимыми объектами основных средств и материально-производственными запасами, своевременностью осуществления расчетов с контрагентами и т.п.
 10. Аналитические счета

Аналитические счета открываются в разрез синтетических счетов.

Отражение хозяйственной деятельности на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Подсистемы аналитического и синтетического учета тесно взаимосвязаны между собой. Показатели аналитического учета обобщаются в показатели синтетического.

Аналитические счета к другим синтетическим счетам, отражающим имущество, строятся на таких же принципах.

Аналитические счета к синтетическим счетам капитала и обязательств ве-дутся только в денежном измерителе, и их строение несколько проще.

Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов выражается следую-щим образом: начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны и одинаковы по характеру с общими суммами соответствующих остатков аналитических счетов. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам к нему открытым.

Кроме синтетического и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета. Это промежуточные учетные звенья между синтетическими и аналитическими счетами.

В них производится дополнительная группировка данных аналитического учета в денежном измерителе. Большое значение имеют субсчета для синтетического учета объектов с обширной и разнообразной номенклатурой
11.Однако для изучения особенностей ведения отдельных бухгалтерских  счетов необходима их структурная классификация. Она построена исходя из последовательности формирования экономических показателей в системе бухгалтерского учета: основные, регулирующие, калькуляционные, распределительные и сопоставляющие счета
4. По назна-чению и структуре         

1. основные постоянные счета

учет наличия и движения имуще-ства, капитала и обязательств;

сальдо счетов отражается в балансе (активе и пассиве)

01, 02, 04, 05

10, 43, 50, 51, 62,

80, 81, 84,

76, 71, 68, 69, 70, 60, 66, 67

2. регули-рующие

-  Контрар-ные (кон-трактивные и контрпас-сивные)     обеспечивают реальность оценки показателей учета;

дают возможность иметь два пока-зателя по соответствующему объ-екту учета;

противопоставляются основным счетам;

показываются в той же стороне баланса, что и регулируемый ими основной счет, независимо от сво-его характера;

представляют собой вычеты из сумм, отраженных на соответству-ющих основных счетах, в целях получения реальной оценки       02, 05, 14, 59, 63

— Дополни-тельные               дополняют учет на основных сче-тах;

определяют действительную вели-чину регулируемого объекта путем корректировки первоначальной оценки;

имеют такое же отношение к ба-лансу, что и регулируемый ими счет.        16, 40

3. калькуля-ционные           обеспечивают учет издержек на изготовление, строительство, производство и реализацию;

расчет калькуляции;

активные.               08, 15, 20 23, 29

4. распреде-лительные                       

а)собирательно-распредели-тельныеактивные временные счета, не имеют сальдо, открываются с нулевым сальдо в начале каждого периода;

обеспечивают контроль за отдель-ными затратами в соответствии с местом их возникновения и цен-тром ответственности.    продолжение
--PAGE_BREAK--             25, 26, 44

б)бюджетно-распредели-тельные       активные и пассивные счета;

позволяют распределить доходы и расходы между различными отчетными периодами;

возникают в одни периоды, отно-сятся к другим периодам.         96, 97, 98

5. сопостав-ляющие             отражают результаты деятельно-сти;

в них сопоставляются обороты по дебету и по кредиту для получения финансового результата.          28, 94, 90, 91, 99
12.

3По эконо-мическому содержа-нию:

1. счета имущества и процессов        

а)Производство и произ-водственное потребление:                      

основные средства               Учет движения ОС, затраты на приобретение объектов, списание стоимости 01, 02, 07, 08, 03

нематери- альные ак- тивы Расходы на приобретение, списа-ние первоначальной стоимости   08, 04, 05

— материаль-но-производ-ственные за-пасы      Расходы на заготовление МПЗ, учет их списания на производство              10, 15, 16

— затраты на произ-водствоУчет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции             20, 23, 25, 26, 21, 28, 97

б) обращение                       

— готовая продукция            Учет движения готовой и реализо-ванной продукции, товаров отгру-женных          40, 41, 43, 44, 45, 46

— денежные и прирав-ненные к ним средства    Учет движения денежных и при-равненных к ним средств             50, 51, 52, 55, 57, 58

— средства в расчетах            Учет движения дебиторской за-долженности   62, 71, 76, 69, 73, 75. 79, 68

2. Счета ка-питала и обяза-тельств    

а)собственный капитал                       

— капитал                Учет движения уставного, резерв-ного, добавочного и других видов капитала         80, 81, 82, 83, 84, 98

— резервы               Учет образования и ис-пользования резервов14, 59, 63, 96

— финансо-вый резуль-тат   Учет формирования финансового результата90, 91, 94, 98, 99

б)обязательства                   

— кредиты и займы                Учет движения задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам           66, 67

— кредитор-ская задол-женность        Учет движения кредиторской за-долженности60, 69, 70, 71, 73, 75, 68, 69
5.По отноше-нию к ба-лансу             

балансовые            отражают состояние и движение ресурсов, находящихся в полном распоряжении и владении органи-зации

включаются в валюту баланса

используется двойная запись             01, 04, 110, 43, 20, 23, 50, 51, 60, 62, 67, 68, 69, 80, и т. д

временные             открываются в начале и закрыва-ются в конце периода

сальдо не имеют и в балансе не от-ражаются

отражают процессы

используются в соответствии с ме-тодикой учета

используется двойная запись             25, 26, 28, 90, 91, 99 и т. п.

забалансовые         учитывают состояние и движение ресурсов, не принадлежащих, но находящихся в ограниченном ис-пользовании организацией;

записи ведутся по простой системе учета;

имеют трехзначный номер   001, 002, 003, 010, 011
13.Двойная запись

Сумма хозяйственной операций из документа не сразу записывается на счета. Предварительно составляется бухгалтерская запись (проводка), в которой указывается, на каких счетах должна быть отражена операция. Бухгалтерские записи фиксируют:

— на документе, оформляющем хозяйственную операцию;

— в накопительной сводной ведомости, в которую переносятся данные из документов;

— на отдельном бланке, к которому прилагаются первичные документы;

— в регистрационном журнале хозяйственных операций.

Каждой бухгалтерской записи (проводке) обычно присваивают порядковый номер, под которым она отражается в учетных регистрах. 

Экономическая природа отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных операций определяется сменой форм собственности в процессе кругооборота экономических ресурсов. Процесс обеспечения (снабжения) – денежная форма превращается в материальную; процесс производства – одна материальная форма (основные средства, материалы) превращается в другую (готовая продукция); процесс реализации – материальная форма превращается в денежную и т. п.

Поэтому возникает необходимость учитывать каждую форму стоимости, участвующую в данной хозяйственной операции: ту, в которой она пребывала в начале операции, и ту, в которую она воплотилась в конце операции. Величина стоимости при этом остается неизменной. Таким образом, любую хозяйственную операцию в бухгалтерском учете можно разделить на два взаимосвязанных явления. Именно на этом свойстве и основан принцип двойной записи.

Двойная запись – это способ бухгалтерского учета, посредством которого оба явления, вызванные хозяйственной операцией отражаются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах на дебете и кредите.

Бухгалтерские записи (проводки) различаются также по характеру отражения информации: реальные и условные.

С помощью реальных бухгалтерских записей отражаются сведения об изменениях в имуществе, капитале и обязательствах. Они бывают прямые и относительные.

Прямые реальные записи отражают данные об объектах бухгалтерского учета и их движении. Например, получен краткосрочный кредит банка  на расчетный счет организации в сумме 500 000 руб.

Дебет «Расчетный счет»  500 000

Кредит «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»   500 000

Относительные реальные записи фиксируют факты последующего изменения объектов учета, или совершающиеся изменения, которые невозможно отразить прямой реальной записью: Например,

  — начислена заработная плата персоналу управления цехом в сумме 19 200 руб:

Условные бухгалтерские записи (проводки) возникают как результат методологии учетного процесса, когда фактически хозяйственная операция не происходит, а бухгалтерская запись выполняется. Эти записи могут быть двух видов: перенос показателей и уточнение показателей. Обычно такие записи затрагивают регулирующие, распределительные и сопоставляющие бухгалтерские счета.
14.Баланс

Сведения об имеющихся в распоряжении организации экономических ресурсах, их размещении и источниках образования, содержатся в бухгалтерском балансе. Он представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки в денежном выражении  имущества, обязательств и капитала на определенную отчетную дату.

                Бухгалтерский баланс состоит из двух взаимосвязанных частей: актива, где отражаются разновидности имущества, и пассива, где отражаются виды обязательств и капитала организации. Каждый  элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Баланс содержит колонки для статей и их сумм на разные отчетные даты (начало и конец периода). Итоговые суммы статей актива и пассива называют валютой баланса. Взаимосвязь актива и пассива баланса заключается в том, что в балансе дается двухаспектная характеристика финансовых ресурсов организации, следовательно, итоговая сумма актива должна быть равна итоговой сумме пассива бухгалтерского баланса.

                Если итоговые сумма двух частей баланса равны, значит он составлен правильно. Баланс означает равновесие.

                Правильность построения бухгалтерского баланса заключается в:

1) полноте охвата хозяйственной деятельности организации во всей ее многоплановости;

2) надлежащей группировке хозяйственных явлений;

3) определении связи между данными явлениями, т.е правильной корреспонденции счетов.

Принципы построения балансовой формы могут быть следующими:

— расположение в активе имущества по принципу возрастающей (или убывающей) ликвидности;

— расположение в пассиве обязательств и капитала по принципу возрастающей (или убывающей) срочности погашения обязательств;

— (чистая) оценка статей в балансе;

-  оценка статей бухгалтерском балансе.

Различают следующие виды бухгалтерских балансов:

— вступительный (организационный);

— периодический и годовой (заключительный);

— соединительный (фузионный);

— разделительный;

— санируемый, ликвидационный;

— сводный;

— сводно-консолидируемый

В бухгалтерском балансе получают отражение остатки по счетам синтетического учета на отчетную дату. Дебетовые остатки по активным и активно-пассивным счетам заносятся в актив, а кредитовые остатки по пассивным и активно- пассивным счетам- в пассив баланса.

Взаимосвязь бухгалтерских счетов и баланса заключается в следующем:

1) бухгалтерские счета открываются в начале отчетного периода в соответствии с данными баланса на конец предыдущего периода (вступительный баланс), записью остатка по дебету активных счетов, по кредиту -пассивных счетов;

2) на аналитических и синтетических счетах в течение отчетного периода фиксируются совершающиеся хозяйственные явления, по окончании периода подсчитываются итоги записей, обороты по счетам и выдаются новые остатки;

3) если счет не имеет остатка во вступительном балансе, то его открывают записью хозяйственной операции в нем;

4) в конце отчетного периода составляется бухгалтерский баланс (заключительный) на основе остатков по синтетическим счетам на следующую отчетную дату.

Как правило, бухгалтерский баланс составляется на основании показателей главной книги, куда записываются обороты по дебету и кредиту, остатки по счетам из учетных регистров, журналов-ордеров, мемориальных ордеров и т.п.

В бухгалтерском балансе одномоментно показываются данные о состоянии экономических ресурсов организации, сложившееся в результате финансово-хозяйственной деятельности за предшествующий период.

Баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.
15.Виды, назначение и состав бухгалтерской отчетности.

                Формирование бухгалтерской отчетности является логическим завершением учетного процесса.

                Отчетность организации представляет собой совокупность показателей, характеризующих условия и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности. Это особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета и отражающих сводные данные о состоянии и показателях деятельности организации в целом или ее структурных подразделений за определенный период.

                Отчетность может составляться на основе всех трех видов хозяйственного учета, включать показатели в натуральном, трудовом и стоимостном измерениях, представляться в различные органы и сроки.

                Бухгалтерская отчетность составляется на основе текущих учетных записей. Итоговые учетные данные переносятся в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

                По объему содержащейся в отчетах информации различают частную и общую отчетность.

В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, различают периодическую (квартал, полугодие, 9 месяцев) и годовую отчетность. Сроки предоставления периодической отчетности ограничиваются 1 месяцем после завершения отчетного периода, годовая отчетность должна быть представлена не позднее апреля следующего за отчетным года.

По целям, для достижения которых составляется отчетность, различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Здесь проявляется разграничение бухгалтерского учета на подсистемы: в финансовом учете вырабатывается внешняя финансовая отчетность для всех групп пользователей, а в управленческом учете- внутренняя управленческая отчетность для первой группы пользователей бухгалтерской информации.

                При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими требованиями к ней:

— соблюдение в течение отчетного периода неизменной утвержденной учетной политики организации;

— полноте отражение в учете за отчетный период всех совершенных хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;

— правильное отнесение доходов и расходов к смежным отчетным перио-дам;

— разграничение в учете текущих и капитальных затрат;

— тождество соответствующих данных аналитического и синтетического учета.

К качественной характеристике бухгалтерской отчетности можно отнести:

а)  уместность (значимость, своевременность и ценность содержащейся информации);

б) достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержа-ния над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки и сопоставимость, содержащейся в отчетах информации);

в) публичность (опубликование в печати, доступной пользова-телям).

                Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

-Бухгалтерский баланс- форма №1;

-Отчет о прибылях и убытках – форма №2;

-Отчет о движении капитала- форма№3;

-Отчет о движении денежных средств- форма№4;

-Приложение к бухгалтерскому балансу – форма№5;

-Пояснительная записка к годовому отчету (анализ основных эконо-мических показателей деятельности);

-Аудиторское заключение (подтверждающее достоверность бухгал-терской отчетности и соответствие совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций, действующему Законодательству РФ).
16. Учетные регистры

 Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности.

В учетных регистрах производится регистрация и экономическая группировка информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. В них записываются сведения из первичных документов, обеспечивается их сохранность и осуществляется обобщение отраженной в них информации.

Классификационный признак            

Вид регистров     

Характеристика   

Примеры

1)       По внешнему виду              

*Бухгалтерские книги          Значительный объем информации, высокая степень сохранности информации, низкий уровень разделения учетного труда      Кассовая, депонированной заработной платы, главная.

*Карточки:-контокоррентные-материальные (инвентарные) -многоколончатые        Высокая степень дегализации информации, удобство в обработке информации (группировка, сортировка и т.п.), разделение труда, низкая степень сохранности информации.    Инвентарная карточка учета основных средств, карточка складского учета материалов.

*Свободные листы (ведомости)          Используются для обобщения информации в синтетическом учете, экономическая группировка хозяйственных операций      Журнал-ордер; мемориальный ордер

*Машинограммы  Получены при использовании вычислительной техники                Машинограмма по заработной плате

*Магнитные ленты, диски, дискеты и иные машинные носители  Удобство в хранении, высокая степень оперативности учетной работы, невозможность использования без вычислительной техники.       

2) По объему содержания  

*Аналитического учета       Подробные сведения об объекте;

Зависят от особенностей учитываемого объекта ;

Ведутся во всех видах измерителей.  Лицевой счет; выписка с расчетного счета.

*Синтетического учета        Обобщенные данные об объектах учета; ведутся в денежном измерителе; зависят от формы бухгалтерского учета                Журнал -ордер

3) По назначению

*Хронологические               Последовательное отражение экономически разнородных операций; не осуществляется группировка информации.                Реестр документов; регистрационный журнал

*Систематические                 Экономическое отражение однородных операций; группировка информациМемориальный ордер; главная книга

*комбинированные              Выполняется и систематическая и хронологическая записи           Журнал -ордер

4) по характеру графления

*Параллельное а) одностороннее (не разделенное, разделенное)б)двустороннее

многоколончатое (многографное)      Дебетовые и кредитовые записи располагаются на одном параллельном уровне: рядом дебет с кредитом, или раздельно; по разные стороны страницы; на одной странице текст и  к нему колонки для различных признаков.                Журнал ордер 6,7

*последовательное               Сначала отражаются все записи и итог дебетовых оборотов, затем записи и итог оборотов по кредитуВедомость движения товарно-материальных ценностей

*Смешанное графление       В колонках помещаются формулы проводок с названиями счетов               Шахматная ведомость
17. Счетные записи

Запись хозяйственных операций в учетные регистры называется счетной записью.  Она осуществляется на основе контировки (разметки) на III– ем этапе обработки документов.

По способу заполнения различают рукописные и машинные записи, по числу экземпляров – одноразовые и копировальные записи, по изображению – формальный, структурный, графический и матричный вариант записи.

В учетных регистрах могут возникать ошибки.

Признаки и классификации

Виды ошибок

По причинам возникновения             

-              утомление;

-              небрежность работников;

-              неисправность вычислитель-ной техники.

По значению        

Локальные – не приводят к ошибкам в других регистрах;

Транзитные – вызывают автомати-чески ошибки в других регистрах.

По месту возникновения    

-              в тексте;

-              в цифрах;

-              в записи по счетам (корре-спонденции).
Поиск ошибок в учетных регистрах осуществляется путем выборки (подсчета промежуточных итогов), пунктировки чисел, сверки данных аналитических и синтетического регистров.

Исправление ошибок в учетных регистрах должно быть обосновано и под-тверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты ис-правления.

Предусмотрены три способа исправления ошибок в учетных регистрах:

-              корректурный – используется когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов, быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей;

-              дополнительная проводка -  применяется когда в бухгалтерской проводке и в учетном регистре указана правильная корреспонденция счетов, но приуменьшена сумма по операции;

-              «красное сторно» — используется если в регистре указана неправильная корреспонденция счетов.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие его.

Содержание учетных регистров бухгалтерского учета является коммер-ческой тайной, и лица получившие к ней доступ, обязаны соблюдать её конфиденциальность. За разглашение коммерческой тайны они несут ответственность согласно Законодательству РФ.

18.Формы бухгалтерского учета.

Определенное сочетание различных бухгалтерских регистров, порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации называется формой бухгалтерского учета (ФБУ).

Отличительными признаками ФБУ являются:

-              внешний вид учетных регистров, их структура;

-              взаимосвязь регистров аналитического и синтетического учета;

-              техника получения,  обработки первичной информации и записи её в регистры.

Объединяющими чертами всех ФБУ являются:

-              двойная запись;

-              хронологическая и систематическая записи одновременно;

-              число уровней обобщения информации;    продолжение
--PAGE_BREAK--