Реферат: Аудит расчетов по оплате труда 7
--PAGE_BREAK--внешнего аудита являются:• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
• качество бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.
3.ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
3.1 Перечень нормативно – правовых актов и внутрихозяйственных регламентов
Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.
Таблица 5 — Реестр нормативно – правовых актов
№ п/п
Наименование документа
Выходные данные
Использование информации
1
2
3
4
Законы Российской Федерации
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
От 21 ноября 1996г. №129 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
Устанавливает правила организации бухгалтерского учета
2
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
От 30 декабря 2008г. №307 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
Устанавливает правила организации аудиторской деятельности
Нормативные акты Российской Федерации
3
Гражданский кодекс РФ 1часть
От 30.11.1994г. № 51 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
Законодательно закрепляются вопросы регулирования бухгалтерского учета, а также определяются обязательные случаи проведения аудита в различных организациях.
4
Гражданский кодекс РФ 2часть
От 26.11.1996г. № 14 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
5
Налоговый кодекс РФ 1 часть
От 31.07.1998г. № 146 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
Законодательно закрепляются вопросы регулирования бухгалтерского учета, в частности в области оплаты труда
6
Налоговый кодекс РФ 2 часть
От 05.08.2000 № 117 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
7
Трудовой кодекс РФ
От 30.12.2001г. №197 – ФЗ (с учетом последующих изменений)
Устанавливает государственные гарантия трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
8
ПБУ «Доходы организации» 9/99
От 06.05.1999 № 32 н (с учетом последующих изменений)
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
9
ПБУ «Расходы организации» 10/99
От 06.05.1999 № 33 н (с учетом последующих изменений)
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
10
ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008
Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 12 сентября 2002г.
Устанавливает правила формирования (выбора и разработки) и раскрытия учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ,
11
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению
От 31.10.2000 (с учетом последующих изменений)
Регистрирует и группирует факты хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете, утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Перечень внутрихозяйственных регламентов, используемых в организации рассмотрен в таблице «Перечень внутрихозяйственных регламентов».
Таблица 6 — Перечень внутрихозяйственных регламентов
№ п/п
Наименование регламента
Содержание информации
Назначение регламента
1
2
3
4
1
Устав организации
Цель и задачи, размер уставного капитала, порядок его создания из прибыли
Контроль дисциплины использования правовых регламентов
2
Приказ «Об учетной политике организации»
Содержит рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий.
3
График документооборота
Может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию» проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ.
Регламентирует следующие вопросы:
1) порядок создания учетных документов;
2) контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
3) порядок и сроки передачи первичных учетных документов
бухгалтерию;
4) порядок передачи первичных учетных документов в архив.
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
4
Должностные инструкции
Содержатся основные должностные обязанности работников, требования к их знаниям и квалификации.
Дисциплинируют работников, а также служат хорошим доказательством, чем именно должен заниматься работник на рабочем месте в случае возникновения трудового спора.
5
Штатное расписание
Отражается структура организации, содержится перечень должностей с указанием их количества и размеров должностных окладов, размеров надбавок и доплат по конкретным должностям.
В целях упорядочения штатной численности работников на предприятии
6
Рабочий план счетов
Содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
Организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности и инструкции по его применению
7
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Содержит особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации, правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики, правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, об основных средствах организации и т.д
Устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
Системавнутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;
в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
г) предотвращения ошибок и искажений;
д) исполнения приказов и распоряжений;
е) обеспечения сохранности имущества организации.
На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней, составляющих аудиторского риска по данному разделу учету. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера и других сотрудников ООО «Токарёвское», просмотра документов и других процедур для установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска.
Таблица 7 — Тест оценки эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Токарёвское»
№ п/п
Факторы
Оценка эффективности внутреннего контроля
Оценка аудиторского риска
Высокая
Средняя
Низкая
1
2
3
4
5
6
I. Средства контроля
1
Наличие локальных нормативных актов по оплате труда
Разработаны и регулярно пересматриваются
Разработаны, пересматриваются один раз в год
Отдельные системные документы отсутствуют или устарели
Высокая
2
Проверка списочного состава работников
Ежемесячно
Один раз в полугодие — год
Не проверяется
Средняя
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
3
Проверка подсчета среднесписочной численности
Регулярно на основе данных проверки списочного состава
В конце года
Не контролируется
Высокая
4
Контроль за соблюдением штатного расписания
Строго контролируется отделом кадров
Контролируется, но имеются единичные несоответствия
Численность штата и оклады не соответствуют штатному расписанию
Высокая
5
Проверка достоверности и обоснованности начисленной оплаты труда
Регулярно контролируется
Выборочно, два-три раза в год
Выборочно один раз в год
Высокая
6
Проверка правильности использования тарифов, расценок при начислении оплаты труда
Проверяются регулярно
Проверяются выборочно
Не контролируются
Высокая
7
Проверка правильности удержаний из заработной платы
Регулярно контролируется главным бухгалтером
Выборочно, два-три раза в год
Выборочно один раз в год
Высокая
8
Сверка данных аналитик ческого и синтетического учета
Ежемесячно
Ежеквартально
В конце года при обнаружении ошибок или не проводится
Средняя
Итоговая оценка эффективности и риска средств контроля
II.Система бухгалтерского учета
9
Квалификация бухгалтера по оплате труда
Высшее, опыт работы более трех лет на данном предприятии, регулярное повышение квалификации
Среднее специальное, опыт работы более трех лет, повышение квалификации более пяти лет назад
Отсутствие высшего и среднего специального образования, стаж работы менее трех лет
Высокая
10
Обеспеченность нормативными документами
Обеспечены через справочно-информационные электронные базы
Периодически закупаются новые законодательные и нормативные документы
Отсутствуют или устарели
Средняя
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
11
Применяемая форма выплаты заработной платы
Только в денежной форме
Незначительный удельный вес занимает натуроплата одним видом продукции
В основном натуроплата различными видами производимой продукции
Средняя
12
Формы применяемых первичных документов
Используются типовые формы, оформлены правильно
Используются типовые формы, незначительные недостатки в оформлении
Используются произвольные формы или отсутствуют обязательные реквизиты
Низкая
13
График документооборота по изучаемому участку
Разработан и соблюдается
Разработан, случаются незначительные отклонения в сроках сдачи документов
Не разработан или разработан, но не соблюдается
Высокая
14
Организация аналитического учета расчетов
Организован по каждому работнику по видам начислений и удержаний
Имеются незначительные недостатки в организации аналитического учета
Существенные недостатки в организации аналитического учета
Высокая
15
Наличие сведений в отчетности о расчетах по оплате труда и связанных с ней расчетах
Представлены в соответствующих формах отчетности и пояснительной записке
Имеются сведения только в основных формах бухгалтерской отчетности
Отсутствуют
Средняя
Итоговая оценка эффективности системы бухгалтерского учета и неотъемлемого риска
3.3 Разработка общего плана и программы аудита
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
· общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
· учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
· установление уровней существенности для аудита;
· возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
· влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
· существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) прочие аспекты.
Таблица 7 — Общий план аудита расчетов оплаты труда
Проверяемая организация ООО «Токарёвское»
Период, за который проводится аудит С 1.01.2009г. –31.12.2009г.
Период проведения аудита 20.09.2010г. – 25.09.2010г.
Количество человеко-часов 72 чел.-ч.
Руководитель аудиторской группы Домашова Г.Г.
Состав аудиторской группы Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Уровень существенности 1%
Уровень аудиторского риска 4%
№ п/п
Основные этапы работы
Период проведения
Исполнитель
Примечание
1
2
3
4
5
1
Подготовительный этап:
1.1
Предварительное знакомство с организацией
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
1.2
Заключение договора
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
1.3
Оценка системы внутреннего контроля
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
1.4
Подготовка общего плана и программ аудита
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
2.
Аудит оплаты труда
2.1
Аудит соблюдения требований законодательства о труде
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
2.2
Аудит системы начислений заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Минаева Л.Г.
2.3
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
2.4
Аудит своевременности выплаты заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
3.
Заключительный этап
3.1
Подготовка отчета по результатам проведения аудита
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
3.2
Консультация по устранению выявленных нарушений и недостатков
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Бурлина В.А.
3.3
Подготовка аудиторского заключения
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Руководитель аудиторской фирмы ______________________ Домашова Г.Г.
Руководитель аудиторской группы ______________________ Домашова Г.Г.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Таблица 8 — Программа аудита расчета оплаты труда в ООО «Токарёвское»
Проверяемая организация ООО «Токарёвское»
Период, за который проводится аудит 1.01.2009г.–31.12.2009г.
Период проведения аудита 20.09.2010г. – 25.09.2010г.
Количество человеко-часов 72 чел.-ч.
Руководитель аудиторской группы Домашова Г.Г.
Состав аудиторской группы Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Уровень существенности 1%
Уровень аудиторского риска 4%
№ п/п
Этапы проверки
Период проведения
Исполнитель
Источник аудиторских доказательств
Процедура получения аудиторских доказательств
1
2
3
4
5
6
1
Подготовительный этап:
20.09.2010 г.
1.1
Предварительное знакомство с организацией
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Устав, должностные инструкции
Проверка документов
1.2
Заключение договора
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
1.3
Оценка системы внутреннего контроля
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Инвентаризационные описи, акты ревизионной комиссии
Проверка документов
1.4
Подготовка общего плана и программ аудита
20.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
2
Аудит оплаты труда
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
2.1
Аудит соблюдения требований законодательства о труде
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
2.1.1
Проверка соблюдения требований законодательства о труде
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Коллективные договора; локальные но Коллективные договора; локальные нормативные рмативные акты, регулирующие трудовое право на предприятии
Проверка документов
2.2
Аудит системы начислений заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Минаева Л.Г.
2.2.1
Проверка правильности начисления основной и дополнительной заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Минаева Л.Г.
Приказы по личному составу, лицевые счета, учетные листы, табель учета рабочего времени, путевые листы
Пересчет
2.2.2
Проверка правильности начисления отпускных
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Минаева Л.Г.
Расчет оплаты отпусков, лицевые счета работников
Пересчет
2.2.3
Проверка обоснованности формирования и правильности использования резерва на предстоящую оплату отпусков
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Минаева Л.Г.
Регистры аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Проверка документов
2.2.4
Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Минаева Л.Г.
Больничные листы, листки нетрудоспособности
Проверка документов, пересчет
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
2.3
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
2.3.1
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
Проверка документов
2.3.2
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
Проверка документов
2.3.3
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
Проверка документов, пересчет
2.3.4
Проверка правильности удержания подотчетных сумм
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
Проверка документов
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
2.3.5
Проверка депонированных сумм по заработной плате
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Бурлина В.А.
Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
Проверка документов
2.4
Аудит своевременности выплаты заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
2.4.1
Проверка своевременности выплаты заработной платы
21.09.2010 г. – 23.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
По данным аналитического к счету 70
Проверка документов
3
Заключительный этап
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
3.1
Подготовка отчета по результатам проведения аудита
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Проверка документов
3.2
Консультация по устранению выявленных нарушений и недостатков
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Бурлина В.А.
3.3
Подготовка аудиторского заключения
24.09.2010 г. – 25.09.2010 г.
Домашова Г.Г.
Бурлина В.А.
Минаева Л.Г.
Руководитель аудиторской фирмы ______________________ Домашова Г.Г.
Руководитель аудиторской группы ______________________ Домашова Г.Г.
Программа помимо определения характера временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также осуществляет функции средства контроля за качеством выполненных работ.
Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.
3.4 Методика проведения отдельных этапов аудита
Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на несколько этапов.
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — ГК РФ и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
На следующем этапе проверки аудитору необходимо выборочно проверить правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на примере нескольких работников предприятия. Для проверки необходимо выбрать работников с различной системой оплаты труда. Трудовой кодекс РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда работников: повременная и сдельная.
Повременная заработная плата — это денежное вознаграждение, получаемое работником в зависимости от проработанного времени и его квалификации. Повременная заработная плата подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную.
При повременно-премиальной системе оплаты труда заработная плата работников равна сумме заработка по тарифным повременным ставкам (окладам) и премий за выполнение соответствующих количественных и качественных показателей премирования.
Для проверки правильности повременной оплаты труда работников необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. При этом нужно помнить, что для учета списочного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России № 1. Так, для учета расчетов по оплате труда необходимо использовать табель учета рабочего времени унифицированных форм № Т12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и № Т13 «Табель учета рабочего времени».
При сдельной оплате труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника.
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться следующим:
налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога.
доходы работника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода. Для целей налогообложения в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц;
суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%;
При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов — стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. После проверки налоговых карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.
В заключение аудитору следует проверить достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.
Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, с которого производится удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому аудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 71, кредит счета 70).
Если работник добровольно возмещает сумму долга путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, то аудитор проверяет, правильно ли оформлен приходный кассовый ордер и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (по кассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взамен невозвращенной денежной суммы предоставляет организации какое-либо имущество, то аудитор путем сличения оборотных ведомостей по счету 71 и счета учета предоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетного лица.
При проверке депонированных сумм заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
3.5 Рабочие документы, составляемые в ходе аудита
Аудит, проводимый аудиторской фирмой, должен сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в рабочей документации аудитора, оформленной в соответствии с установленными требованиями.
Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования.
К рабочей документации аудитора относят:
1. Планы и программа проведения аудита.
2. Описание использованных аудиторской фирмой процедур и их результатов.
3. Объяснения, пояснения и заявления проверяемого предприятия.
4. Копия документов проверяемого предприятия.
5. Описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета проверяемого предприятия.
6. Аналитические документы аудиторской фирмы.
7. Другие документы.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской фирмой, проводящей аудит, либо получена от проверяемого предприятия или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской фирмой. Формы рабочей документации разрабатываются самостоятельно аудиторской фирмой. Рабочая документация находится в собственности аудиторской фирмы. Сведения, содержащиеся в рабочей документации являются конфиденциальной информацией и не подлежат разглашению аудиторской фирмой.
Таблица 9 — Перечень рабочей документации
№ п/п
Этапы проверки
Состав рабочей документации
1
2
3
1.
Подготовительный этап:
1.1
Предварительное знакомство с организацией
Устав, должностные инструкции
1.2
Заключение договора
1.3
Оценка системы внутреннего контроля
Инвентаризационные описи, акты ревизионной комиссии
1.4
Подготовка общего плана и программ аудита
2
Аудит оплаты труда
2.1
Аудит соблюдения требований законодательства о труде
Коллективные договора; локальные но Коллективные договора; локальные нормативные рмативные акты, регулирующие трудовое право на предприятии
2.2
Аудит системы начислений заработной платы
Приказы по личному составу, лицевые счета, учетные листы, табель учета рабочего времени, путевые листы, расчет оплаты отпусков, лицевые счета работников, регистры аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, больничные листы, листки нетрудоспособности.
2.3
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ), авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО),книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера.
Продолжение таблицы 9
1
2
3
2.4
Аудит своевременности выплаты заработной платы
По данным аналитического к счету 70
3
Заключительный этап
3.1
Подготовка отчета по результатам проведения аудита
3.2
Консультация по устранению выявленных нарушений и недостатков
3.3
Подготовка аудиторского заключения
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
3.6 Оформление результатов аудита
Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Понятие, классификация и оценка основных средств
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учет основных средств 31
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Принципы бухгалтерского учета
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Автоматизированные системы документооборота
2 Сентября 2013