Реферат: Документирования и учет выпуска готовой продукции выполненных работ и их оценка в учете
--PAGE_BREAK--1.2 Оценка готовой продукции, ее номенклатураГотовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными. Каждая из них разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно-экономия или обычной записью — перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры — перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого. Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.
Номенклатурой пользуются следующие службы организации:
• диспетчерская — для контроля за выполнением графика выпуска изделий;
• цехи — для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;
• отдел маркетинга — для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;
• бухгалтерия — для аналитического учета и составления сводок и отчетов.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40. «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» и других счетов. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40).;
• нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
• неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
• неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
• в целом за законченную и сданную заказчику работу;
• по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется в соответствии с одним из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование, заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.
Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
• порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
• способе определения готовности продукции, работ, услуг.
продолжение
--PAGE_BREAK--1.3 Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже (выполненных работ, услуг)
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах — приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа «Занаряжено»), срока отгрузки.
Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».
Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза.
На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы и счета-фактуры на имя покупателя.
Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.
1.4 Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет 100, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).
продолжение
--PAGE_BREAK--1.5 Учет и оценка отгруженной продукции
Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:
• по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);
• по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);
• по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);
• по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет40 и расходы списываются со счета 26 на счет 90).
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Глава 2 Учет выпуска готовой продукции на примере ОАО «САЛЮТ»
2.1 Организация учета выпуска и реализации готовой продукции
Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ОАО «САЛЮТ» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).
Синтетический учет готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».
Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет (Приложение 3).
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
Поясним применяемую схему ОАО «САЛЮТ»:
в январе 2010г. была выпущена готовая продукция по нормативной стоимости 2 млн. руб., фактическая себестоимость продукции составила 2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было. В феврале продано продукции по нормативной себестоимости на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной себестоимости – на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости – на 2 млн. руб. В начале марта продано продукции по фактической себестоимости на сумму 1,7 млн. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
в январе:
дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 – 2 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;
дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 100 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.
Процент отклонений определяется как частное от деления суммы отклонений на начало месяца (на начало февраля по нашим условиям остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен
5 = (0 + 100): (0 + 2000).
в феврале месяце будут оформлены проводки:
дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» — 1,9 млн. руб. – на сумму стоимости проданной продукции по нормативной себестоимости;
дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — 95 тыс. руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму отклонений в части, соответствующей стоимости проданной продукции;
дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 – 1,8 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;
дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 200 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.
Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200): (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.
в марте будут сделаны проводки:
дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» — 1,7 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости проданной продукции;
дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — 134130 руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.
Так как ОАО «САЛЮТ» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту — фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции. Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце.
На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.
В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.
Для хранения материально-производственных запасов в ОАО «САЛЮТ» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
По окончании отчетного периода бухгалтер делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8).
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах — приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ОАО «САЛЮТ» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).
В ОАО «САЛЮТ» используется следующая схема движения накладной М-15:
в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;
4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;
служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6).
Продажа готовой продукции производится ОАО «САЛЮТ» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:
фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» — на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
налог на добавленную стоимость:
дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Поясним на примере: ОАО «САЛЮТ» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2010 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы – 25 тыс. руб., расходы на продажу – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной политикой ОАО «САЛЮТ» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.
В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» будут оформлены следующие проводки:
в феврале месяце:
дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,9 млн. руб.;
дебет счета 43 кредит счета 40 – 1,9 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,9 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 50 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76 – 30 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71 – 10 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета 51 – 20 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50 – 10 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 30 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,36 млн. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 360 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 20 тыс. руб.
Таким образом, на 1 февраля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90-1 – 2,36 млн. руб. (кредитовый);
90-2 – 1,98 млн. руб. (дебетовый);
90-3 – 360 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 – 20 тыс. руб. (дебетовый);
Сальдо по счету 99 (кредитовое) – 20 тыс. руб.
в марте месяце:
дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,7 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,7 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 25 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76 – 20 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71 – 5 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50 – 5 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 20 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,124 млн. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 324 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 55 тыс. руб.
Таким образом, на 1 апреля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90-1 – 4484 млн. руб. (кредитовый);
90-2 – 3725 млн. руб. (дебетовый);
90-3 – 684 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 – 75 тыс. руб. (дебетовый);
Сальдо по счету 99 (кредитовое) – 75 тыс. руб.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).
В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:
¾ «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции»;
¾ «Расходы на транспортировку продукции»;
¾ «Комиссионные сборы»;
¾ «Прочие расходы по сбыту».
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.
Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 «Расходы на продажу» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи».
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов.
Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.
По учетной политике предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу или объему.
2.2 Пути совершенствования учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «САЛЮТ»
На современном этапе развития российского бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов предусмотрена некоторая вариативность в способах и методах ведения учета. Применительно к оценке готовой продукции металлообрабатывающих предприятий это выражается в том, что в текущем учете она может отражаться:
— по фактической производственной (полной и неполной) себестоимости;
— по плановой (нормативной) производственной (полной и неполной) себестоимости;
— по справедливой стоимости (в случае перехода на МСФО или внесения соответствующих изменений в нормативные документы).
В нашем предприятии применяется метод оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости (по учетным ценам) Причинами его применения является невозможность первоначального определения фактической суммы затрат на производство или в целях управления организацией; достоинство данного способа оценки заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете в хозяйстве. Таким образом, при оценке готовой продукции по учетным ценам ОАО «САЛЮТ» гарантированно получает в итоге дополнительный объем работ по корректировке стоимостной оценки готовой продукции. Таким образом, способ достаточно трудоемок, к тому же корректировка может осуществляться только по окончании отчетного периода, в течение которого постоянно происходит движение продукции (ее поступление, отгрузка и продажа), которую необходимо оценивать при принятии к учету и списании. В данных условиях практическую ценность представляют рыночно ориентированные методы оценки готовой продукции, одним из которых является определение справедливой стоимости готовой продукции.
Согласно МСФО, справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами. Таким образом, для того чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке с аналогичным активом, в которой соблюдались бы следующие условия:
— сделка совершается между несвязанными сторонами;
— у сторон имеется информация об условиях;
— сделка не является вынужденной.
Практическая реализация данного предложения неизбежно встретит на своем пути ряд сложностей и противоречий, обусловленных рядом внешних и внутренних факторов. Наиболее трудоемкой задачей является определение справедливой стоимости при отсутствии активного рынка, что типично при продаже продукции в Российской Федерации. Активный рынок сбыта продукции отсутствует, и сделки заключаются непосредственно между двумя контрагентами по договоренности. Цены подобных сделок обычно представляют собой закрытую информацию и не могут являться ориентиром при определении справедливой стоимости. Этот метод весьма распространен в условиях развитой рыночной экономики, однако в условиях нестабильного уровня инфляции не всегда применим из-за затрудненного выбора адекватной процентной ставки.
Для усовершенствования процесса реализации готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» можно предложить применение метода контроллинга. Процедура бухгалтерского контроля (за рубежом принято использовать термин «контроллинг») пронизывает все стадии процессов сбыта — от получения заказа на изготовление определенной продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки заказчику (на условиях коммерческого кредита). Представленная методология контроллинга позволит организации грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени от их первичного источника до конечного потребителя.
Под контроллингом сбыта готовой продукции с широком смысле следует понимать комплекс процедур планирования и финансово-бухгалтерского контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузка продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и проведения расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей. Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Контроллинг процедур реализации включает следующие стадии: преддоговорная работа, подготовка и заключение договора поставки, исполнение договора.
Преддоговорная работа.
Поступившие заказы регистрируются и книге учета заказов (в файлах заказов) и группируются по определенному критерию рыночного сегментирования. При этом заказы, поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи с организацией впервые, группируются отдельно. При получении заказов соответствующим должностным лицом осуществляется контроль наличия разборчивой подписи и указания должности (полномочий) лица, составляющего документ (заказ); четкого оттиска печати организации-заказчика; точного (четкого) указания юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретности (достаточной определенности) намерений заказчика и т.д.
Заключение договора поставки.
Определенное должностное лицо методом нормативной проверки документов осуществляет контроль на предмет наличия у представителя (представителей) организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочий (на заключение договора). Такие полномочия подтверждаются паспортом и надлежащим образом оформленной доверенностью (желательно завизированной у нотариуса). Доверенность должна быть подписана руководителем и скреплена круглой печатью организации-покупателя.
Исполнение договора поставки.
Выписка товарно-транспортной накладной и санкционирование отгрузки во избежание злоупотреблений (согласно принципу внутреннего контроля «разделение обязанностей») производится разными должностными лицами. Выписанные экземпляры ТТН регистрируются в специальном журнале (регистре) или файле.
Если ОАО «САЛЮТ» будет придерживаться предложенной системы контроля, то в будущем при реализации продукции, возможно получиться избежать допущения типичных ошибок.
Оба предложенных метода совершенствования учета готовой продукции не может обойтись без правильно сформированной автоматизированной системы бухгалтерского учета на предприятии.
Можно предложить применение на предприятии новой версии программы «1С: Бухгалтерии 8.0. »
В новой редакции реализованы специальные «умные» механизмы для более удобной работы пользователей — «Помощник по учёту НДС» Так, «Помощник по учёту НДС» последовательно проведёт бухгалтера от регистрации операций до формирования книг покупок и продаж и декларации по НДС. «Помощник» контролирует порядок выполнения операций, анализирует данные и заранее сообщает, есть ли реальная необходимость в проведении той или иной регламентной операции, что существенно экономит время и силы пользователей.
По наиболее частым ситуациям и вопросам программа может дать совет. Новый механизм «Советы» помогает начинающим пользователям, самостоятельно осваивающим «1С: Бухгалтерию 8», правильно отражать в учёте различные хозяйственные операции, создавать документы, заполнять справочники и формировать отчёты.
Также значительно расширилась функциональность «1С: Бухгалтерии 8» в части производственного и складского учёта, учёта торговых операций. Для более высокой прозрачности завершающих операций месяца в программе предусмотрено формирование подробных справок-расчётов по расчёту налога на прибыль, нормированным расходам, списанию косвенных расходов, постоянным и временным разницам.
Глава 3. Решение задачи по учету хозяйственных операций
продолжение
--PAGE_BREAK--3.1 Остатки по синтетическим счетам предприятия
Таблица 3.3.1
Счет
Наименование счета
Сумма
1
2
3
01
Основные средства
1638179
02
Амортизация ОС
339473
04
НМА
127441
05
Износ НМА
57250
07
Оборудование к установке
143000
08
Вложения во внеоборотные активы
113954
10
Материалы
350048
16
Отклонения от стоимости материалов
13302
19
НДС по приобретенным ценностям
78000
20
Основное производство
65301
43
Готовая продукция
175045
50
Касса
668
51
Расчетные счета
123215
52
Валютные счета
17253
58
Краткосрочные финансовые вложения
Долгосрочные финансовые вложения
49000
131290
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
144262
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
154497
66
Краткосрочные кредиты банков
158465
68
Расчеты с бюджетом
23208
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
31600
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
80000
71
Расчеты с подотчетными лицами
2655
75
Расчеты с учредителями
148200
Продолжение таблицы 3.3.1
1
2
3
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
106950
80
Уставный капитал
154782
82
Резервный капитал
1211000
84
84.1
84.2
84.3
84.4
84.5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Нераспределенная прибыль отчетного года
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Фонды накопления
Использование прибыли
Фонды потребления
213505
198209
73570
449267
11000
96
Резервы предстоящих расходов и платежей
61237
99
Прибыли и убытки
12320
3.2 Операции за отчетный период
Таблица 3.3.2
№
Наименование операции
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Акцептованы расчетные документы:
А)покупная стоимость
Б)возмещаемые транспортные расходы за счет покупателя
В)НДС
ИТОГО
123000
4420
25480
152900
15
15
19
60
76
60
2
Оплачены расходы по заготовке материалов:
А)с расчетного счета
1000
1000
15
76
76
51
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
Б)из подотчетных сумм
ИТОГО
660
1660
15
71
3
Оприходованы материальные ценности по учетным ценам
123000
10
15
4
Отклонения от зачетной стоимости приобретенных материалов
6080
16
15
5
Акцептован счет подрядной организации за принятые по акту работы по реконструкции цеха
139600
08
76
6
Принято от акционеров в оплату акций:
А)оборудование по договорной цене
Б)нематериальные активы
ИТОГО
95100
53100
148200
08
08
75
75
7
Оборудование, требующее монтажа передано монтажной организации для установки в реконструируемом цехе
143000
08
07
8
Акцептован счет монтажной организации за установку оборудования
41760
08
76
9
Приняты по акту и зачислены в состав основных средств законченные работы по реконструкции цеха включая стоимость смонтированного оборудования
ИТОГО
184760
139600
324360
01
01
08
08
10
Поступила на расчетный счет от покупателей оплата продукцию
153000
51
62
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
11
Оплачено с расчетного счета подрядной и монтажной организации
181360
76
51
12
Принят по акту гараж, сооруженный за счет собственных капитальных вложений хозяйственным способом
18100
01
08
13
Начислена амортизация:
А)основных средств:
Оборудования, зданий и сооружений основного производства
Оборудования, зданий и сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения
Оборудования, зданий и сооружений, инвентаря вспомогательных производств
ИТОГО
Б)нематериальных активов
22845
5537
6254
34636
6259
20
26
23
26
02
02
02
05
14
Списано морально устаревшее оборудование:
Первоначальная стоимость
Износ
Остаточная стоимость
Акцептован счет подрядной организации за демонтаж оборудования
Оприходован материал от демонтированного оборудования
Результат от ликвидации оборудования
133000
132900
100
850
500
450
01в
02
91.2
91.2
10
99
01
01в
01в
76
91.1
91.9
продолжение
--PAGE_BREAK--
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
15
Списаны отпущенные со склада на производство материалы по учетным ценам:
А)сырье и материалы:
В основное производство для изготовления продукции
Во вспомогательные производства для производства услуг
Б)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции
В)прочие материалы
На обслуживание подразделений основного производства
На обслуживание подразделений вспомогательных производств
На обслуживание подразделений общехозяйственного назначения
На упаковку продукции
Всего материалов по ведомости
69000
34000
85600
21400
11850
21550
18400
261800
20
23
20
25.1
25.2
26
44
10
10
10
10
10
10
10
16
Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к оприходованным материалам:
А)сырье и материалы:
В основное производство для изготовления продукции
Во вспомогательные производства для производства услуг
3519
1734
20
23
16
16
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
Б)покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия для производства продукции
В)прочие материалы
На обслуживание подразделений основного производства
На обслуживание подразделений вспомогательных производств
На обслуживание подразделений общехозяйственного назначения
На упаковку продукции
Всего материалов по ведомости
4365
1091
604
1099
938
13350
20
25.1
25.2
26
44
16
16
16
16
16
17
Оприходованы отходы основного производства по цене возможного использования полученные при изготовлении продукции
8758
10
20
18
Начислена заработная плата:
Рабочим за изготовление продукции в основном производстве
Рабочим за производство услуг во вспомогательных производствах
Работникам за обслуживание и управление основным производством
Работникам за обслуживание и управление вспомогательным производством
Работникам за управление
90050
21800
18000
8000
20
23
25.1
25.2
70
70
70
70
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений
Рабочим за упаковку продукции на складе
Рабочим за время очередных отпусков
Пособия по временной нетрудоспособности
ИТОГО
10000
6000
1850
11000
166700
26
44
96
69
70
70
70
70
19
Произведены отчисления на резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим:
Изготавливающим продукцию в основном производстве
Производящим услуги во вспомогательных производствах
ИТОГО
9005
2180
11185
20
23
96
96
20
Произведены обязательные отчисления в ФСС, ПФР, ФОМС:
Рабочим за изготовление продукции в основном производстве
Рабочим за производство услуг во вспомогательных производствах
Работникам за обслуживание и управление основным производством
Работникам за обслуживание и управление вспомогательным производством
34669
8393
6930
3080
20
23
25.1
25.2
69
69
69
69
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
Работникам по управлению общехозяйственных подразделений
Рабочим за упаковку продукции на складе
Рабочим за время очередных отпусков
ИТОГО
3850
2310
712
59944
26
44
96
69
69
69
21
Произведены удержания из заработной платы:
Подоходный налог
По исполнительным листам(алименты)
В возмещение потерь от брака
ИТОГО
21108
7000
800
30465
70
70
70
68
76
28
22
Акцептованы счета за принятые работы:
А)организации связи
НДС
ИТОГО
Б)Типография за печатание рекламных буклетов
НДС
ИТОГО
В)подрядчику за ремонт производственного оборудования и зданий:
Основных цехов
Вспомогательных цехов
Заводоуправления
4700
940
5640
4000
800
4800
3100
1500
2600
26
19
44
19
20
23
26
76
76
76
76
76
76
76
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
НДС
ИТОГО
Г)Энергосбыту за энергию и тепло, использованные:
Основным цехом на обслуживание оборудования и отопления
Вспомогательным цехом на обслуживание оборудования и отопления
Заводоуправлением
НДС
ИТОГО
Д)Горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды
НДС
ИТОГО
ВСЕГО
1440
8640
8000
3000
2000
2600
15600
3000
600
3600
38280
19
25.1
25.2
26
19
26
19
76
76
76
76
76
76
76
23
По данным выписок из специального валютного счета и других документов выдана подотчет на командировочные расходы валюта в сумме 200 дол. В пересчет на рубли по текущему курсу
Списываются командировочные расходы по курсу на день предоставления авансового отчета
Списана курсовая разница
4560
4600
40
71
26
71
52
71
99
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
24
Получен доход от участия в деятельности других организаций
35000
51
91
25
За арендованные организацией производственные помещения:
А)перечислена плата за аренду авансом за три месяца
Б)произведено списание арендной платы в декабре
30000
10000
76
20
51
76
26
Получен кредит на один месяц из расчета 60% годовых, сумма кредита зачислена на расчетный счет
120000
51
66
27
Направлены средства на приобретение облигаций ФЗ с переменным купонным доходом номинальной стоимостью 1000руб в кол-ве 15штук.
15000
76
51
28
Оприходованы приобретенные ОФЗ
15000
58
76
29
Реализованы облигации с целью реинвестирования полученных средств в новые ценные бумаги по 1100 руб. за штуку. При этом накопленный купон ный доход, выплаченный при реализации всех облигаций составил 1400 руб.:
Списаны реализованные ОФЗ
Получена выручка от реализации ОФЗ накопленный купонный доход на специальный счет в банке
Отражен финансовый результат ОФЗ
15000
17900
17900
2900
91
76
55
91.9
58
91
76
99
продолжение
--PAGE_BREAK--
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
30
Средства от выкупа ОФЗ направлены на приобретение новых государственных ценных бумаг
17900
76
55
31
Оприходованы новые государственные ценные бумаги
17900
58
76
32
Списаны расходы на обслуживание и управление вспомогательным производством
26354
23
25.2
33
Определены фактические затраты на услуги вспомогательных производств и включены в состав расходов:
По обслуживанию цехов основного производства
На упаковку продукции
На управление предприятием
ИТОГО
86946
5793
9656
102395
20
44
26
23
23
23
34
Списаны накладные расходы на обслуживание основного производства
55421
20
25.1
35
Начислены налоги:
Транспортный налог
6000
26
68
36
Начислены проценты за пользование краткосрочными кредитами банка
13923
91
66
37
Перечислены проценты за кредит
13923
66
51
38
Списан окончательный брак в оценке по нормативной себестоимости, выявленный в цехах основного производства
1685
28
20
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
39
Оприходована забракованная продукция в качестве отходов по цене лома
790
10
28
40
Определены и списаны потери от окончательного брака на себестоимость готовой продукции
95
20
28
41
Оприходована на склад выпущенная готовая продукция по нормативной себестоимости
499000
43
40
42
Списаны фактические затраты на выпуск готовой продукции НЗП на конец месяца составило 40210 руб.
489263
40
20
43
Списаны отклонения фактических затрат на выпуск продукции от ее нормативной производственной себестоимости
9737
40
90
44
Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:
Продажная стоимость (сНДС)
Нормативная производственная себестоимость
600370
300100
62
90
90
40
45
Начислен НДС по реализованной продукции
100082
90
68
46
Списаны общехозяйственные расходы
74851
90
26
47
Списаны коммерческие расходы
37441
90
44
48
Определена и списана сумма прибыли
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
от реализованной продукции
97633
90
99
49
Поступили от покупателей платежи за отгруженную продукцию
500250
51
62
50
В соответствии с договором поступила на расчетный счет предоплата за предстоящую поставку продукции
50100
51
62.2
51
Начислен НДС с сумм полученных авансов за предстоящую поставку продукции
8352
76
68
52
Оплачены с расчетного счета поставщикам за материальные ценности и услуги
154560
60
51
53
Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям других предприятий
3700
51
76
54
В конце года начислен доход на облигации номинальной стоимостью 150000 руб., купленные ранее за 200000 руб. Срок погашения облигаций 5лет. Проценты выплачиваются один раз в год в размере 10%:
А)начислены проценты за отчетный год
Б)погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за год.
5000
10000
76
76
91
58
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
55
Начислен налог на имущество
5834
91
68
56
Оплачены счета с расчетного счета за услуги связи, типографии, энергосбыта и горводоканала
38280
76
51
57
Списаны на расчеты с бюджетом НДС в части, относящихся к оплаченным счетам за материалы, МБП, основные средства
31860
68
19
58
Перечислено с расчетного счета:
А)в бюджет – НДФЛ за ноябрь
Б) в ПФР за ноябрь
В) в ФСС за ноябрь
Г) ОМС
Е)штрафы за несоблюдение договоров поставки продукции
Ж)сумма краткосрочного кредита в банке
ИТОГО
21000
23200
4320
2880
5100
200000
256500
68
69
69
69
91
66
51
51
51
51
51
51
59
Получены в кассу с расчетного счета наличные деньги:
А)на выплату заработной платы
Б)на командировочные расходы
ИТОГО
8000
1500
81500
50
50
51
51
60
Выдано из кассы:
А) заработная плата
Б)в подотчет на командировочные
78000
1500
70
71
50
50
продолжение
--PAGE_BREAK--
Продолжение таблицы 3.3.2
1
2
3
4
5
ИТОГО
79500
61
Депонирована не выданная заработная плата
2000
70
76
62
Внесена на расчетный счет из кассы депонированная заработная плата
2000
51
50
63
Перечислены с расчетного счета:
А)авансовые платежи налог на прибыль
Б)авансовые платежи НДС
ИТОГО
14000
51000
65000
68
68
51
51
64
Начислен налог на прибыль
15508
99
68
65
Начислены штрафы и пени за несоблюдение налогового законодательства
11500
91
68
66
Произведены отчисления от нераспределенной прибыли прошлых лет:
А)в резервный фонд
Б) фонд накопления
ИТОГО
27100
158800
185900
84.2
84.2
82
84.3
67
Списана со счета прибылей и убытков нераспределенная прибыль отчетного года (сумму определить)
6443
103378
91
99
99
84
ВСЕГО
6567748
3.3 Счета синтетического учета
Счет 01
Счет 02
Счет 04
Сн.1638179
Сн.339473
Сн.127441
9)324360
14)133000
14)132900
13)34636
12)18100
Об.342460
Об.133000
Об. 132900
Об. 34636
Об.0
Об.0
Ск.1847639
Ск.241209
Ск.127441
Счет 07
Счет 05
Счет 08
Сн.143000
Сн.57250
Сн.113954
7)143000
13)6259
5)139600
9)324360
6)95100
12)18100
6)53100
7)143000
8)41760
Об.0
Об.143000
Об. 0
Об.6259
Об.472560
Об.342460
Ск.0
Ск.63509
Ск.244054
Счет 15
Сн.0
1)123000
3)123000
1)4420
4)6080
2)1000
2)660
Об.129080
Об.129080
Ск.0
продолжение
--PAGE_BREAK--
Счет 10
Счет 16
Счет 19
Сн.350048
Сн.13302
Сн.78000
3)123000
15)261800
4)6080
16)13350
1)25480
57)31860
14)500
22)6380
17)8758
39)790
Об. 133048
Об.261800
Об.6080
Об.13350
Об. 31860
Об.31860
Ск.221296
Ск.6032
Ск.78000
Счет 20
Счет 23
Счет 25.1
Сн.65301
Сн.0
Сн.0
13)22845
17)8758
13)6254
33)86946
15)21400
34)55421
15)69000
38)1685
15)34000
33)5793
16)1091
15)85600
42)489263
16)1734
33)9656
18)18000
16)3519
18)21800
20)6930
16)4365
19)2180
22)8000
18)90050
20)8393
19)9005
22)1500
20)34669
32)26354
22)3100
25)10000
33)86946
34)55421
40)95
Об.474615
Об.499706
Об.102395
Об.102395
Об. 55421
Об. 55421
Ск.40210
Ск.0
Ск.0
продолжение
--PAGE_BREAK--
Счет 25.2
Счет 26
Счет 28
Сн.0
Сн.0
Сн.0
15)11850
32)26354
13)5537
46)74851
38)1685
21)800
16)604
13)6259
39)790
18)8000
15)21550
40)95
20)3080
16)1099
22)3000
18)10000
20)3850
22)4700
22)2600
22)2000
22)3000
23)4600
33)9656
Об.26534
Об.26354
Об. 74851
Об.74851
Об.1685
Об.1685
Ск.0
Ск.0
Ск.0
Счет 40
Счет 43
Счет 44
Сн.0
Сн.175405
Сн.0
42)489263
41)499000
41)499000
44)300100
15)18400
47)37441
43)9737
16)938
18)6000
20)2310
22)4000
33)5793
Об.499000
Об.49900
Об.499000
Об.300100
Об.37441
Об.37441
Ск.0
Ск. 374305
Ск.0
Счет 50
Счет 51
Счет 52
Сн.668
Сн.123215
Сн.17253
59)81500
60)79500
10)153000
2)1000
23)4560
62)2000
24)35000
11)181360
26)120000
24)30000
49)500250
27)15000
50)50100
36)13923
53)3700
52)154560
62)2000
56)38280
58)256500
59)81500
63)65000
Об.81500
Об.81500
Об.864050
Об.837123
Об.0
Об.4560
Ск.668
Ск.150142
Ск.12693
Счет 55
Счет 58.1
Счет 58.2
Сн.0
Сн.49000
Сн.131290
29)17900
30)17900
28)15000
29)15000
31)17900
54)10000
Об.17900
Об.17900
Об.15000
Об.15000
Об.17900
Об.10000
Ск.0
Ск.49000
Ск.139190
Счет 60
Счет 62
Счет 66
Сн.144262
Сн.154497
Сн.158465
52)154560
1)123000
44)600370
10)153000
37)13923
26)120000
1)4420
49)500250
58)200000
36)13923
1)25480
50)50100
Об.154560
Об.152900
Об.600370
Об.703350
Об.213923
Об.133923
Ск.142602
Ск.51517
Ск.78465
Счет 68
Счет 69
Счет 70
Сн.23208
Сн.31600
Сн.80000
57)31860
21)21108
18)11000
20)59944
21)21108
18)166700
58)21000
35)6000
58)30400
21)7000
63)65000
45)100082
21)800
51)8352
60)78000
55)5834
61)2000
64)15508
65)11500
Об.117860
Об.168384
Об.41400
Об.59944
Об.108908
Об.166700
Ск.73732
Ск.50144
Ск.137792
Счет 71
Счет 75
Счет 76
Сн.2655
Сн.148200
Сн.106950
23)4560
2)660
6)148200
11)181360
5)139600
23)40
23)4600
25)30000
8)41760
60)1500
27)15000
14)850
29)17900
21)7000
30)17900
22)38280
51)8352
25)10000
54)15000
28)15000
56)38280
29)17900
58)5100
31)17900
61)2000
Об. 6100
Об.5260
Об.0
Об.148200
Об.328892
Об.290290
Ск.1815
Ск.0
Ск.68348
Счет 80
Счет 82
Счет 84.1
Сн.154782
Сн.1211000
Сн.213505
66)27100
67)103378
Об.0
Об.0
Об.0
Об.27100
Об.0
Об.103378
Ск.154782
Ск.1238100
Ск. 316883
Счет 84.2
Счет 84.3
Счет 84.4
Сн.198209
Сн.73570
Сн.449267
66)27100
66)158800
66)158800
Об.185900
Об.0
Об.0
Об.158800
Об.0
Об.0
Ск.12309
Ск.232370
Ск.449267
продолжение
--PAGE_BREAK--
Счет 84.5
Счет 90
Счет 91
Сн.11000
Сн.0
Сн.0
45)100082
43)9737
14)100
14)500
44)300100
44)600370
14)850
14)450
46)74851
29)15000
24)35000
47)37441
29)2900
29)17900
48)97633
35)6000
53)3700
36)13923
54)5000
55)5834
65)11500
67)6443
Об.0
Об.0
Об.610107
Об.610107
Об.62550
Об.62550
Ск.11000
Ск.0
Ск.0
Счет 96
Счет 99
Сн.61237
Сн.12320
18)1850
19)11185
14)450
23)40
20)712
64)15508
29)2900
67)103378
48)97633
67)6443
Об.2562
Об.11185
Об.119336
Об.107016
Ск.69860
Ск.0
3.4 Оборотно-сальдовая ведомость
Таблица 3.3.4
№
Сальдо начальное
Оборот
Сальдо конечное
1
2
3
4
5
6
7
п/п
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
01
1638179
-
342460
133000
1847639
-
02
-
339473
132900
34636
-
241209
04
127441
-
-
-
127441
-
05
-
57250
-
6259
-
63509
07
143000
-
-
143000
-
-
08
113954
-
472560
342460
244054
-
10
350048
-
133048
261800
221296
-
15
-
-
129080
129080
-
-
16
13302
-
6080
13350
6032
-
19
78000
-
31860
31860
78000
-
20
65301
-
474615
499706
40210
-
23
-
-
102395
102395
-
-
25.1
-
-
55421
55421
-
-
25.2
-
-
26534
26534
-
-
26
-
-
74851
74851
-
-
40
-
-
499000
499000
-
-
43
175405
-
499000
300100
374305
-
44
-
-
37441
37441
-
-
50
668
-
81500
81500
668
-
51
123215
-
864050
837123
150142
-
52
17253
-
-
4560
12693
-
55
-
-
17900
17900
-
-
58.1
49000
-
15000
15000
49000
-
58.2
131290
-
17900
10000
139190
-
Продолжение таблицы 3.3.4
1
2
3
4
5
6
7
60
-
144262
154560
152900
-
142602
62
154497
-
600370
703350
101617
50100
66
-
158465
213923
133923
-
78465
68
-
23208
117860
168384
-
73732
69
-
31600
41400
59944
-
50144
70
-
80000
108908
166700
-
137792
71
-
2655
6100
5260
-
1815
75
148200
-
-
148200
-
-
76
-
106950
328892
290290
-
68348
80
-
154782
-
-
-
154782
82
-
1211000
-
27100
-
1238100
84
-
945551
185900
262178
-
1021829
90
-
-
610107
610107
-
-
91
-
-
62550
62550
-
-
96
-
61237
2562
11185
-
69860
99
-
12320
119336
107016
-
-
итого
3328753
3328753
6567748
6567748
3392287
3392287
продолжение
--PAGE_BREAK--
3.5 Бухгалтерский баланс
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Коды
Форма № 1 по ОКУД
0710001
на 31 декабря <metricconverter productid=«2010 г» w:st=«on»>2010 г.
Дата (год, месяц, число)
Организация: открытое акционерное общество ""
по ОКПО
00431728
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
0255000046
Вид деятельности:
по ОКДП
15.51.4
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество/частная
по ОКОПФ/ОКФС
47/16
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
АКТИВ
Код стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
110
70191
63932
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
111
-
-
организационные расходы
112
-
-
деловая репутация организации
113
-
-
Основные средства (01, 02, 03)
120
1298706
1606430
земельные участки и объекты природопользования
121
-
-
здания, машины и оборудование
122
-
-
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)
130
256954
244054
Доходные вложения в материальные ценности (03)
135
-
-
имущество для передачи в лизинг
136
-
-
имущество, предоставляемое по договору проката
137
-
-
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)
140
131290
139190
инвестиции в дочерние общества
141
-
-
инвестиции в зависимые общества
142
-
-
инвестиции в другие организации
143
-
-
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144
-
-
прочие долгосрочные финансовые вложения
145
-
-
Прочие внеоборотные активы
150
-
-
ИТОГО по разделу I
190
1757141
2053606
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
604056
641843
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
211
363350
227328
животные на выращивании и откорме (11)
212
-
-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
213
65301
40210
готовая продукция и товары для перепродажи (43, 40, 41)
214
175405
374305
товары отгруженные (45)
215
-
-
расходы будущих периодов (31)
216
-
-
прочие запасы и затраты
217
-
-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
78000
78000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
-
-
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
-
-
векселя к получению (62)
232
-
-
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
-
-
авансы выданные (61)
234
-
-
прочие дебиторы
235
-
-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
302697
101617
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241
154497
10617
векселя к получению (62)
242
-
-
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243
-
-
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
244
-
-
авансы выданные (61)
245
-
-
прочие дебиторы
246
148200
-
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)
250
49000
49000
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
251
-
-
собственные акции, выкупленные у акционеров
252
-
-
прочие краткосрочные финансовые вложения
253
-
-
Денежные средства
260
141136
163503
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
1174889
1033963
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
2932030
3087569
ПАССИВ
Код стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
410
154782
15782
Добавочный капитал (87)
420
-
-
Резервный капитал (86)
430
1211000
1238100
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
-
-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
-
-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
957871
1021829
ИТОГО по разделу III
490
2323653
2414711
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95)
510
-
-
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511
-
-
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
-
-
Прочие долгосрочные обязательства
520
-
-
ИТОГО по разделу IV
590
-
-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94)
610
158465
78465
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611
-
-
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612
-
-
Кредиторская задолженность
620
388675
524533
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
144262
142602
векселя к уплате (60)
622
-
-
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
623
-
-
задолженность перед персоналом организации (70)
624
80000
137792
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
625
31600
50144
задолженность перед бюджетом (68)
626
23208
73732
авансы полученные (62)
627
-
50100
прочие кредиторы
628
109605
70163
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630
-
-
Доходы будущих периодов (83)
640
-
-
Резервы предстоящих расходов (89)
650
61237
69860
Прочие краткосрочные обязательства
660
-
-
ИТОГО по разделу V
690
608377
672858
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
2932030
3087769
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Журналы по бухучету жхо
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Проверка составления и исполнения бюджетной сметы
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Организация и особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания
2 Сентября 2013