Реферат: Отчет об изменениях капитала его содержание, техника составления

--PAGE_BREAK--
1.3.       
Концепции капитала и поддержанию капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)


В соответствии с принципами МСФО существует две концепции капитала: поддержание финансового капитала и поддержаниефизического капитала [11].

Согласно концепции поддержания финансового капитала, прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательнойспособности.

Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Согласно концепции поддержания капитала, только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и называться прибылью на капитал. Следовательно, прибыль – это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток. Компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в его начале. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.




1.4.       
Методика заполнения Отчета об изменениях капитала на примере ОАО «Интрейд»


Рассмотрим пример заполнения Отчета об изменениях капитала за 2009 год (Приложение 1) в ОАО «Интрейд».

Показатели раздела I«Изменения капитала» формы № 3 представлены в следующих разрезах: графа 3 «Уставный капитал»; графа 4 «Добавочный капитал»; графа 5 «Резервный капитал»; графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остатки составляющих собственного капитала отражены в графе 7 «Итого».

Уставный капитал ОАО «Интрейд» на конец <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. составлял 7000 тыс. руб. В течение 2006 – 2007 гг. его сумма не менялась.

На конец <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. добавочный капитал ОАО «Интрейд» был равен 300 тыс. руб., резервный капитал – 1650 тыс. руб.

На 31 декабря <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. нераспределенная прибыль ОАО «Интрейд» составляла 321 тыс. руб.

В <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г. ОАО «Интрейд» получило прибыль в размере 240 тыс. руб. и произвело отчисления в резервный фонд в сумме 50 тыс. руб.

Таким образом, на 31 декабря <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г. остаток чистой прибыли составил 511 тыс. руб. (444 + 117 – 50 )

В <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. организация получила чистую прибыль в сумме 320 тыс. руб. По решению собрания акционеров были выплачены дивиденды в сумме 51 тыс. руб., а также произведены отчисления в резервный фонд 50 тыс. руб. Остаток чистой прибыли на конец <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. составил 730 тыс. руб. (511 + 320 – 51 – 50).

Графа 3 «Уставный капитал».

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму уставного капитала ОАО «Интрейд» на 31 декабря 2007г. (7000 тыс. руб.).

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается сумма уставного капитала на 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. (7000 тыс. руб.).

Эти суммы равны кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» на соответствующие даты.

Строки «Увеличение величины капитала за счет...» заполняются в тех случаях, если в течение 2008 – 2009 гг. организация увеличила свой уставный капитал. В нашем примере строки прочеркиваются.

Уменьшение капитала в течение предшествующего года указывают по строке «Уменьшение величины капитала за счет...». Данный показатель имеет отрицательное значение, поэтому и отражается но графе «Уставный капитал» в круглых скобках. В нашем примере строки прочеркиваются.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывают кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал». В нашем примере на 31 декабря <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. он составил 7000 тыс. руб.

Затем в графе 3 нужно отразить увеличение или уменьшение уставного капитала организации в отчетном году. В нашем примере изменений уставного капитала не было.

В строке «Остаток на 31 декабря текущего года» нужно отразить величину уставного капитала организации (фирмы) на 31 декабря <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. (7000 тыс. руб.).

Графа 4 «Добавочный капитал».

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму добавочного капитала. В нашем примере на 31 декабря <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. она равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на эту дату и составляет 300 тыс. руб.

Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняется в том случае, если организация проводила переоценку основных средств на 1 января предыдущего года. В нашем примере переоценка в <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. не проводилась.

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала организации. Она равна сумме строк «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Результат от переоценки основных средств», а также должна совпадать с кредитовым остатком по счету 83 «Добавочный капитал» на 1 января предыдущего года. В нашем примере на 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. она составила 300 тыс. руб.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» нужно указать положительные или отрицательные курсовые разницы. В нашем примере строка прочеркивается.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года.

В нашем примере она равна сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря (300 тыс. руб.).

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать увеличение или уменьшение добавочно­го капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. В нашем примере дооценка основных средств на 1 января <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. не проводилась.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму добавочного капитала организации.В нашем примере «Добавочный капитал» на эту дату составил 300 тыс. руб.

Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют» – заполняется в том случае, если в <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. учредители организации вносили деньги в ее уставный капитал и эта сумма была выражена в иностранной валюте. В нашем примере строка прочеркивается.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря текущего года. В нашем примере оно составит 300 тыс. руб.

Графа 5 «Резервный капитал».

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» организация отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря.В нашем примере на 31 декабря <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. оно составило 1650 тыс. руб.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 «Резервный капитал» на 1 января предыдущего года (1650 тыс. руб.).

Кредитовый оборот по счету 82 за предыдущий год отражают по строке «Отчисления в резервный фонд». В нашем примере за 2008 т. он составил 50 тыс. руб.

В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря. Эту же сумму нужно показать по строке «Остаток на 1 января отчетного года». В нашем примере сальдо составило 1700 тыс. руб.

Кредитовый оборот по счету 82 за отчетный год отражают по строке 110 «Отчисления в резервный фонд».В нашем примере за <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. они составили 50 тыс. руб.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый остаток по счету 82.В нашем примере по состоянию на 31 декабря <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. он составил 1750 тыс. руб.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно указать остаток нераспределенной прибыли на указанную дату. В нашем примере остаток прибыли на 31 декабря <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. равен кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составил 321 тыс. руб.

Если в <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. по сравнению с <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. произошли изменения в учетной политике организации, то оценка этих изменений в денежном выражении должна быть отражена по строке «Изменения в учетной политике».В нашем примере строка прочеркивается.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января предыдущего года. Эту сумму нужно поставить в круглые скобки. В нашем примере переоценка основных средств в <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. в ОАО «Интрейд» не проводилась.

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» нужно отразить сумму нераспределенной прибыли по состоянию на эту дату. На 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».В нашем примере она составит 321 тыс. руб.

По строке «Чистая прибыль» показывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в предыдущем году. В <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. в ОАО «Интрейд» она составила 240 тыс. руб. Сумма нераспределенной прибыли уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в предыдущем году (в нашем примере дивиденды по итогам <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. не начислялись), и на сумму отчислений в резервный фонд (50 тыс. руб.). Уменьшение чистой прибыли предыдущего года отражается по строкам отчета «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд».

В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря. В <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. в ОАО «Интрейд» оно составило 511 тыс. руб. (321 + 240 – 50).

В следующей строке – «Изменения в учетной политике» – показываются суммы, которые были направлены в предыдущем году на увеличение (уменьшение) нераспределенной прибыли организации, согласно изменениям, внесенным в ее учетную политику.В нашем примере строка прочеркивается.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно отразить уменьшение нераспределенной прибыли организации за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. Сумму уменьшения нужно поставить в круглые скобки.В нашем примере строка прочеркивается.

В строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую дату.

По строке «Чистая прибыль» организация отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в отчетном году.

В нашем примере прибыль <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. составила 320 тыс. руб. Как и прибыль предыдущего года, ее нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» (51 тыс. руб.) и «Отчисления в резервный фонд» (50 тыс. руб.).

Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. показывается по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».

По строке 140 в нашем примере будет отражена сумма 730 тыс. руб. (511 + + 320 – 51 – 50).

Графа 7 «Итого».

Организация отражает информацию о движении собственного капитала в целом в 2007 – 2009 гг. Эти суммы должны быть определены как алгебраическая сумма сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и взаимоувязаны со строкой 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса.

В нашем примере остатки собственного капитала составили соответственно:

-       на 31 декабря <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. – 9271 тыс. руб.;

-       на 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. – 9271 тыс. руб.;

-       на 31 декабря <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. – 9511 тыс. руб.;

-       на 1 января <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. – 9511 тыс. руб.;

-       на 31 декабря <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. – 9780 тыс. руб.

Раздел
II
«Резервы»включает четыре части.

В первой части отражается изменение резервов, образованных в соответствии с законодательством.

Во второй части отражается изменение резервов, которые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать в соответствии с положениями своего устава за счет нераспределенной прибыли организации. Такие резервы организации отражают по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

В графе 3 раздела отражается остаток резерва на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.

В графе 4 организация (фирма) указывает сумму средств, которые были направлены на формирование резервного капитала в течение предыдущего года и отчетного года соответственно. Они равны кредитовым оборотам по кредиту счета 82 «Резервный капитал» за эти периоды.

В графе 5 нужно показать сумму резерва, направленного в течение предыдущего года и отчетного года на покрытие тех или иных расходов (т.е. дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).

В графе 6 отражается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 31 декабря предыдущего и отчетного года.

ОАО «Интрейд» образовало резерв в соответствии с законодательством на 31 декабря <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. в сумме 1650 тыс. руб., который не использовался в течение 2008 и 2009 гг. В <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. на эти цели была дополнительно направлена часть чистой прибыли в сумме 50 тыс. руб. В <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. эта операция повторилась. Остаток резервного фонда, образованного в соответствии с учредительными документами, на 31 декабря <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. составил 1750 тыс. руб.

В третьей части – «Оценочные резервы» – расшифровываются данные о движении оценочных резервов, созданных в соответствии с учетной политикой организации. Учет оценочных резервов ведется на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В графе 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.

В графе 4 указывают сумму средств, направленных на создание оценочных резервов, а в графе 5 – сумму израсходованного резерва по данным предыдущего года и данным отчетного года.

В графе 6 отражается кредитовое сальдо счетов 14, 59 и 63 по состоянию на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря отчетного года.

В <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. в балансе ОАО «Интрейд» не числилась просроченная дебиторская задолженность. В <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. в балансе ОАО «Интрейд» числилась просроченная дебиторская задолженность в сумме 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями, поэтому 1 октября <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. был образован резерв по сомнительным долгам в размере 15 тыс. руб. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

По строке за отчетный год сделаны записи:

-       в графе 3 – прочерк;

-       в графе 4 – 15 тыс. руб.;

-       в графе 5 – прочерк;

-       в графе 6 – 15 тыс. руб.

В четвертой части – «Резервы предстоящих расходов» – отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.

В графе 4 показывается сумма средств, направленная на создание резерва за предыдущий и отчетный годы.

В графе 5 нужно указать сумму резерва, которая была направлена в предыдущем и отчетном годах на покрытие тех или иных расходов.

В графе 6 показывается остаток резерва на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года.

В <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. у ОАО «Интрейд» согласно принятой учетной политике зарезервировало 30 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 15 тыс. руб. В течение года все резервы были использованы. В <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. согласно принятой учетной политике ОАО «Интрейд» зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 10 тыс. руб.

В течение <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. все резервы также были использованы. В строку «Данные предыдущего года» в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год бухгалтер ОАО «Интрейд» занес следующие данные:

-       в графе 3 – прочерк;

-       в графе 4 – 30 тыс. руб.;

-       в графе 5 – 30 тыс. руб. – в круглых скобках;

-       в графе 6 – прочерк.

По строке «Данные отчетного года» будут отражены следующие данные;

-       в графе 3 – прочерк;

-       в графе 4 – 40 тыс. руб.;

-       в графе 5 – 40 тыс. руб. – в круглых скобках;

-       в графе 6 – прочерк.

По строке «Данные предыдущего года» в отношении резерва на гарантийный ремонт бухгалтер ОАО «Интрейд» заносит следующие данные:

-       в графе 3 – прочерк;

-       в графе 4 – 15 тыс. руб.;

-       в графе 5 – 15 тыс. руб. – в круглых скобках;

-       в графе 6 – прочерк.

По строке «Данные отчетного года» будут отражены следующие данные:

-       в графе 3 – прочерк;

-       в графе 4 – 10 тыс. руб.;

-       в графе 5 – 10 тыс. руб. в круглых скобках;

-       в графе 6 – прочерк.

Отчет об изменениях капитала завершают справки, в которых приводятся показатели чистых активов.

Стоимость чистых активов определяется по формуле:

<img width=«571» height=«25» src=«ref-2_825079447-886.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">[11].

Стоимость чистых активов ОАО «Интрейд» составила на конец <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. по данным бухгалтерского баланса:

(10 741) – (12 + 1218) = 9511 (тыс. руб.).

Стоимость чистых активов на коней <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. составила:

(10 571) – (4 + 787) = 9780 (тыс. руб.).



    продолжение
--PAGE_BREAK--