Реферат: Учет арендованного имущества 2

--PAGE_BREAK--
Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п

Документ

Корреспонден-ция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Акт приемки

01-2

01-1

78 600

Передано имущество в аренду

2

Счет-фактура

62

90-1

2 360

отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)

3

Счет-фактура

90-3

68-2

360

отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)

4

Бухгалтерская справка-расчет

90-2

02-2

900

Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)

5

Бухгалтерская справка-расчет

90-9

99

1 100

Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно)

6

Выписка банка по расчетному счету

51

62

2 360

отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно)

7

Акт приемки

01-1

01-2

78 600

Возвращено имущество, переданное в аренду



Таблица 2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п

Документ

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

Акт приемки

001



78 600

Получено имущество в аренду

2

Счет-фактура

23

76

2000

Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно)

3

Счет-фактура

19

76

360

Начислен НДС (ежемесячно)

4

Счет-фактура

68

19

360

Зачет НДС (ежемесячно)

5

Выписка банка

76

51

2360

Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)

6

Акт приемки



001

78 600

Арендованное имущество возвращено собственнику


2.2 Аренда с правом выкупа

Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

 Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену

Арендатор.

При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 01 «Арендованные основные средства».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитует счет 02 “Амортизация основных средств”(на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).

По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).

На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”– кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Перечисление выкупной стоимости имущества отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счете» или 52 «Валютные счета».

Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01  “Основные средства” –кредит счета. 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Зачет НДС: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” – кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

Арендодатель

Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет “Выбытие основных средств” и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Сумма накопленной амортизации дебетуется на счете 02 “Амортизация основных средств” и кредитуется на счете 01 «Основные средства», субсчет “Выбытие основных средств”.

Остаточная стоимость переданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 01 «Основные средства», субсчет “Выбытие основных средств”.

Сумма выкупного платежа отражается по дебету счета 62 (76)  “Расчеты с покупателями и заказчиками ”(«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, с учетом НДС.

Начисление НДС с выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Пример.

Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС – 270 рублей). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.

01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».

Таблица 3

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п

Документ

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

 Ежемесячно в течение срока действия договора аренды

1

Счет-фактура

76-1

91-1

1 770

Начислена арендная плата за отчетный месяц

2

Счет-фактура

91-2

68-2

270

Начислена сумма НДС с арендной платы

3

Расчет

91-2

02-1

750

Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду

4

Выписка банка

51

76-1

1 770

Отражена сумма поступившей арендной платы

По окончании срока действия договора аренды

5

Счет-фактура

76-2

91-1

10 620

Отражена задолженность арендатора за основное средство

6

Счет-фактура

91-2

68-2

1 620

Начислен НДС по реализации основных средств

7

Выписка банка

51

76-2

10 620

Отражено поступление от арендатора выкупной цены

8

Акт выбытия

01-2

01-3

36 000

Отражено выбытие основного средства

9

Расчет

02-1

01-2

27 000

Списана сумма начисленной амортизации

10

Акт выбытия

91-2

01-2

9 000

Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства


Таблица 4

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п

Документ

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

 Ежемесячно в течение срока действия договора аренды

1

Счет-фактура

20

76-1

1500

Начислена арендная плата за отчетный месяц

2

Счет-фактура

19

76-1

270

Начислена сумма НДС с арендной платы

3

Выписка банка

76-1

51

1770

Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС)

4

Счет-фактура

68-2

19

270

Произведен зачет НДС

По окончании срока действия договора аренды

5

Акт приемки

 

001

  36 000

Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами

6

Счет-фактура

08-4

60

9 000

Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств

7

Счет-фактура

19

60

1 620

Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству

8

Выписка банка

60

51

10 620

Стоимость основного средства перечислена арендодателю

9

Акт приемки

01

08-4

9 000

Основное средство принято к учету в составе основных средств

10



68

19

1 620

Принята к вычету сумма НДС


2.3 Содержание арендованного имущества.

2.3.1. Текущий и капитальный ремонт

Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества  установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:

— Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

— Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования  в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:

— Произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы

-   Потребовать соответственного уменьшения арендной платы

-   Потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов. 

Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат. В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он  заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.

Арендатор.Дт сч. 20, субсч. «Затраты на капитальный ремонт арендованного имущества» – Кт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”Отражена стоимость услуг оказанных по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит арендатор)

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Отражена сумма НДС по выполненным работам

Если затраты на реализацию, арендаторзасчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч. 90 «Продажи» Начислена задолженность арендодателя за ремонт.

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Стоимость ремонта зачтена в счет арендной платы.

Арендодатель.Дт счетов 20, 26 — Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражены затраты по ремонту

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражена сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт

В случае если в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель, расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.

У арендодателя будут сделаны проводки:

Дт. счетов 20,25, 26,44, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО

Арендатор. Д-т счетов 20, 26, 44, 19 — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 51 «Расчетный счет» Оплата счета РСО в счет арендной платы

При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.



Пример

Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.

Таблица 5

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п

Документ

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

акт выполненных работ

20

60

110 000

Отражена стоимость проведенного ремонта

2

Счет-фактура

19

60

19 800

Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ

3

Расчет

60

76

129 800

Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО



Таблица 6

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п

Документ

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

Счет-фактура

20,19

76

129 800

Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арен­додателю

2

Счет-фактура

76

60

129 800

Зачет арендной платы

3

Выписка банка

60

51

129 800

Оплата счета РСО


2.3.2 Улучшения арендованного имущества

Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества.

Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:

1.     Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.

В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.

Пример.

Предприятие приобрело в аренду основные средства,  процессе эксплуатации арендатором были приобретены отделимые улучшения на сумму 100 000 руб (без НДС), улучшения были оплачены арендодателем.
Таблица 7

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

08

60

100000

Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации

2

19

60

18000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

3

01-1

08

100000

Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений

4

68

19

18000

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику

5

60

51

118000

Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения

6

20,44

01-1

100000

Отражено списание на затраты произведенных улучшений



Таблица 8

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

08

76

100000

Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма произведенных арендатором улучшений

2

01

08

100000

Произведенные улучшения списаны на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств

3

76

51

100000

Возмещена арендатору стоимость произведенных улучшений



2.     Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.

В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов.

Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.

Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы.

Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.

Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” –Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества отражается в составе капитальных вложений, уменьшающих арендную плату 

Дт сч. 01 “Основные средства” – Кт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” Сумма  капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств.

У арендатора: Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” – Кт сч. 10, 70,69 и др. Отражена сумма капитальных вложений

Дт сч. 01 “Основные средства” – Кт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” Сумма капитальных вложений, учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект.

По окончанию срока действия аренды будет сделана запись:

Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Выбытие основных средств” – Кт сч. 01 “Основные средства” Отражена стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” — Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Выбытие основных средств” Сумма осуществленных капитальных вложений уменьшает арендную плату

В договоре может быть и не указана обязанность собственника возмещать затраты арендатора на неотделимые улучшения. В этом случае эти неотделимые улучшения собственник объекта основных средств фактически приобретает безвозмездно. Причем собственником улучшений арендодатель становится только после возвращения ему имущества, ранее переданного в аренду. До тех пор пока действует договор аренды, неотделимые улучшения принадлежат арендатору и он амортизирует капитальные вложения самостоятельно. У арендодателя отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример.

Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб.
Хозяйственные операции у арендатора                                 Таблица 9

№№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

02

01

6 160

Списана стоимость начисленной амортизации

2

91-2

01

12 320

Списана остаточная стоимость переданных улучшений

3

91-2

68

2 218

Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи

4

99

91-9

14 538

Списан убыток

5

99

68

2 957

Отражено постоянное налоговое обязательство



Хозяйственные операции у арендодателя                            Таблица 10

№№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

08

98-2

13 000

Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений

2

01

08

13 000

Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств

3

20

02

1000

Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно), оставшийся СПИ 13 лет

4

98-2

91-1

1300

Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10%



2.4. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества.

Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.

 Варианты оплаты коммунальных расходов арендатора.

Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:

— Включить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату.

— Возмещать арендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.

О включении коммунальных расходов в состав арендной платы.

Арендная плата, указанная в договоре, может как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей. Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен с учетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться. Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило ежегодно при перезаключении или пролонгации предыдущего договора.

 Однако энергопотребление, как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату с учетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.

Арендная плата может определяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:

— постоянной стоимости арендуемой площади;

— переменной стоимости коммунальных услуг.

У арендодателя доходы (расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы) от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы). Вся сумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщиком НДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленный коммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных» счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.

У арендатора расходы по арендной плате являются прочими расходами по обычным видам деятельности.

Об использовании компенсации при возмещении коммунальных расходов

Широко распространен  такой вариант расчетов по договору аренды: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То есть указанные платежи производятся независимо друг от друга.

Возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг на основании выставленного счета нельзя рассматривать как арендную плату, оно же и не может быть квалифицировано и как договор оказания коммунальных услуг. К тому же, компенсация не является доходом.

В соответствии с последними изменениями ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийся ранее метод выставления счетов-фактур арендатору на стоимость потребленных услуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленный энергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам, потребленным самим арендодателем.

Арендодатель выписывает арендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора, подлежащую возмещению, без выделения в счете суммы НДС. Эта сумма у арендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж и покупок.

Арендатор, получив счет к оплате, всю сумму по счету учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Пример

По договору аренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплате электроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчика арендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей, занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуру за текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Арендодатель.                                                                             Таблица 11.

№

п/п

Первичный документ

Дт

Кт

Сумма руб.

Содержание операции

1

Счет за потребленную электроэнер-гию

26

(25)

60

8000

Отражены расходы в сумме потребленной электроэнергии (10 000руб. * 80%)

2

Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет

19

60

1440

Отражена часть НДС, предъявленного энергетиками, которая соответствует «собственным расходам» арендодателя на электроэнергию (1800руб.*80%)

3

Счет арендатору на компенсацию расходов

76

60

2360

Арендатору предъявлена сумма расходов по электроэнергии, подлежащая возмещению (11 800руб.*20%)

4

Счет-фактура

68

19

1440

Принята к учету сумма НДС, соответствующая «собственным» расходам арендодателя на электроэнергию

5

Выписка банка по расчетному счету

60

51

11 800

Оплачен счет за электроэнергию

6

Выписка банка по расчетному счету

51

76

2360

Получена компенсация расходов на электроэнергию от арендатора



Арендатор.                                                                                   Таблица 12

 №/п

Первичный документ

Дт

Кт

Сумма руб.

Содержание операции

1

Счет за потребленную электроэнер-гию

26

(25)

76

2360

Отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, компенсируемой арендодателю

2

Выписка банка по расчетному счету

76

51

2360

Оплачен счет арендодателя



Как видно из примера, такой вариант учета коммунальных расходов невыгоден арендатору – плательщику НДС, так как НДС, уплаченный арендодателю в составе возмещения коммунальных платежей не принимается к вычету, а учитывается при налогообложении прибыли. К «возмещению» «входного» НДС можно приравнять уменьшение налога на прибыль, на сумму, равную 24% от суммы налога.
ЗАДАЧА №1

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

1)          Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.

2)          Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).
    продолжение
--PAGE_BREAK--Исходные данные
Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги







Хозяйственные операции за декабрь





1. Д43   К40   29000                                 8. Д52   К91   320                

2. Д40   К20   28400                                    9. Д99   К68   760

3. Д90-2   К40   -600                                  10. Д51  К91-1   500

4. Д62   К90-1   23600                               11. Д51   К62   20100

5. Д90-2   К43   10200                               12. Д08   К98-2   20000

6. Д90-3   К68   3600                                       Д98-2   К91   6500

7. Д90-2   К44   150                           

13. Д01-1   К01   15000                            16. Д66   К51   7000

      Д02      К01-1   9500                           17. Д20   К70   20000

      Д91-2      К01-1    5500                       18. Д70   К68   5200

      Д10      К91-1       800                         19. Д90-9   К99    10250

                                                                  20. Д91-1   К99    15020

14. Д08      К91-1       11800                     21. Д99   К68    6064,80

15. Д05      К04      800                                  Д99   К84    46905,20

      Д91-2      К04    600

      Д76      К91-1       1416

      Д91-2      К68       216

           
<img width=«2» height=«98» src=«ref-2_333906107-79.coolpic» v:shapes="_x0000_s1028"><img width=«2» height=«98» src=«ref-2_333906107-79.coolpic» v:shapes="_x0000_s1027"><img width=«2» height=«86» src=«ref-2_333906265-79.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026">Д_____90_______К            Д______91_______К       Д______99______К

10200                                    5500        320                   сальдо     28460

3600          23600                   600          6500                  _______________     

150

-600                                         216       800                      6064,8   15020

________________                            500                      760        10250

13350        23600                                11800                 ____________

________________                           1416                  6824,8          25270

10250                                  _______________           _______________

________________           6316        21336                                   46905,2

<img width=«2» height=«50» src=«ref-2_333906344-77.coolpic» v:shapes="_x0000_s1029">              0                           _______________              _______________

                                           15020                                  46905,20

                                           _______________              _______________

                           0                                     0
                         Оборотная ведомость по синтетическим счетам



№ счета

Название

счета

Сальдо на начало периода

Обороты

Сальдо на конец периода





    Д

  К          

  Д

К

    Д

  К

01 

Основные средства

930000



15000

30000

915000



02

Амортизация основных средств



193430

9500





183930

04

НМА

3350





1400

1950



05        

Амортизация НМА



1500

800





700

08

Вложения во внеоборотные активы

5340



31800



37140



10

Материалы

280800



800



281600



19

НДС по приобретенным ср.

3200







3200



20

Основное производство

100100



25200

28400

96900



40







28400

28400





43

Готовая продукция

386200



29000

10200

405000



44

Затраты по реализации

380





150

230



50

Касса

940







940



51

Р/счет

487980



20600

7000

501580



52

Валют/счет

30000







30320



60

Расчеты с поставщиками



238100







238100

62

Расчеты с покупателями

380200



23600

20100

383700



68

Расчеты по налогам



7140



15840,8



22980,8

69

Расчеты с внебюджетными организациями



5300







5300

70

Расчеты по зар/плате



28600



20000



48600

71

Расчеты с подотчетными лиц

2600







2600



76

Разные дебиторы и кредиторы

4000

2990

1416



5416

2990

90







23600

23600





91







21336

21336





99

Финансовый результат



28460

53730

25270



-

98

Доходы буд.период





6500

20000



13500

80

Уставный капитал



1850000







1850000

83

Добавочный капит



38500







38500

84

Нераспределенная прибыль



185670



46905,20



232575,2

66

Краткосрочные кредиты и займы



28400

7000





21400

67

Долгосрочные кредиты и займы



7000







7000



Итого

2615090

2615090

298602

29860

2665576

2665576

    продолжение
--PAGE_BREAK--Бухгалтерский баланс
на 01 января 2009 года


    продолжение
--PAGE_BREAK--

Форма 0710001 с. 2

ЗАДАЧА № 2

Дополним вышеуказанный пример следующими хозяйственными операциями:

№

Наименование хозяйственной операции

Сумма, руб.

1

Выплачены из кассы организации заработная плата работникам

28000

2

Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников

2600

3

Поступили денежные средства от покупателя нематериальных активов

1416

4

Удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки

1000

5

Выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы

600

6

Удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба

200

7

Удержана из заработной платы работников суммы по исполнительным листам

350

8

Выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда

600

9

Получены денежные средства с расчетного счета

28000

1. Д70   К50   28000                6. Д70   К73-2   200                

2. Д70   К68  2600                    7. Д70   К76-4   350

3. Д51   К76   1416                   8. Д70  К91-1   600

4. Д70   К69-1   1000                  9. Д50   К51   28000

5. Д70   К71   600                

Оборотная ведомость по синтетическим счетам



№ счета

Название

счета

Сальдо на начало периода

Обороты

Сальдо на конец периода





    Д

  К          

  Д

К

    Д

  К

01 

Основные средства

930000



15000

30000

915000



02

Амортизация основных средств



193430

9500





183930

04

НМА

3350





1400

1950



05        

Амортизация НМА



1500

800





700

08

Вложения во внеоборотные активы

5340



31800



37140



10

Материалы

280800



800



281600



19

НДС по приобретенным ср.

3200







3200



20

Основное производство

100100



25200

28400

96900



40







28400

28400





43

Готовая продукция

386200



29000

10200

405000



44

Затраты по реализации

380





150

230



50

Касса

940



28000

28000

940



51

Р/счет

487980



22016

35000

474996



52

Валют/счет

30000



320



30320



60

Расчеты с поставщиками



238100







238100

62

Расчеты с покупателями

380200



23600

20100

383700



68

Расчеты по налогам



7140



18584,8



25724,8

69

Расчеты с внебюджетными организациями



5300



1000



6300

70

Расчеты по зар/плате



28600

33350

20000



15250

71

Расчеты с подотчетными лиц

2600





600

2000



73









200



200

76

Разные дебиторы и кредиторы

4000

2990

1416

1766

5416

4756

90

Продажи





23600

23600





91

Прочие доходы и расходы





21936

21936





99

Финансовый результат



28460

54330

25870



-

98

Доходы буд.период





6500

20000



13500

80

Уставный капитал



1850000







1850000

83

Добавочный капитал



38500







38500

84

Нераспределенная прибыль



185670



47361,20



233031,2

66

Краткосрочные кредиты и займы



28400

7000





21400

67

Долгосрочные кредиты и займы



7000







7000



Итого

2615090

2615090

362568

362568

2638392

2638392

    продолжение
--PAGE_BREAK--Бухгалтерский баланс
на 01 января 2009 года


    продолжение
--PAGE_BREAK--

Форма 0710001 с. 2






Заключение

Договор аренды – один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Можно выделить ряд факторов, влияющих на состояние аренды в России:

1.Несовершенная законодательная и нормативная база в области налогообложения, бухгалтерского учета, валютного, таможенного регулирования, в страховой, залоговой сфере и частые изменения в отношении арендных отношений. По мнению специалистов, это один из самых критичных моментов, влияющих на аренду в России.

2.Государственная промышленная политика с учетом особенностей российского инвестиционного процесса и рынка в целом. Государством должны быть определены приоритеты в области экономики, источники финансирования государственных программ и выбора инструментов их реализации, устранены административные барьеры. Именно эти приоритеты могли бы стать лидерами экономического роста.

3.Неразвитость системы управления рисками, прежде всего со стороны государства. Одним из существенных условий стабильности лизингового рынка является разработка специализированной методологии управления рисками, которая сегодня отсутствует.

В случае решения этих проблем возможно значительное расширение рынка арендных услуг, что благотворно повлияет на общую экономическую ситуацию в стране.


Список литературы
1.                 Бухгалтерский учет: учебник/ Кондраков Н.П.  — М: ИНФРА-М, 2001

2.                 Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / А.М. Андросов – М.: Андросов, 2000

3.                 Бухгалтерский(финансовый) учет: Курс лекций /О.А. Замотаева – Н.Н.: ФГОУ ВПО ВГАВТ, 2005

4.                 Ведина Е.Л., Гужелева Л.В. Расходы делим «по-братски»// Главная книга. – 2006. — №10 – С. 31-36.

5.                 Вейнберг А.Ю., Воробьева Л.В. и др. Аренда: учет, налоги, право: Справочник. – М.: Статус-Кво, 2005г

6.                 Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 года (с изменениями  от 02.02.2006 N 19-ФЗ) №14-ФЗ

7.                 Гусаковская Е.Г. Расходы на содержание арендованного имущества: как учесть в целях налогообложения.//Бухгалтерский учет. – 2006. — №10 – с. 16-19

8.                 Жуков В.Н. Учет операций с недвижимостью: покупка, строительство, аренда. // Бухгалтерский учет – 2006. — №18 – С.12-20

9.                 Информационное письмо «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой », утв. Президиумом ВАС РФ от 11.01.2002 № 66

10.            Ковалев В.В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2000

11.            Костин А.А. Налоговые последствия отделимых и неотделимых улучшений арендованного имущества. //Бухгалтерский учет – 2006. — №13 – С.29-31

12.            Косарев Д.И. Комментарии к Письму Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу».// Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. — №18 – с.24-26

13.            Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 г. № 15/1 (МДС 81-35.2004)

14.            Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 (с изменениями на 06.06.2005  №58-ФЗ.)

15.            Письмо Министерства финансов РФ «О применении НДС
 в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов по оплате электроэнергии» от 03.03.2006  № 03-04-15/52

16.            Письмо Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу» от 28.08.2006  № 03-03-04/1/640

17.            Письмо Министерства финансов РФ «Налоговый учет расходов на ремонт и монтаж неотделимых улучшений арендованного имущества» от 27.07.2006  № 03-03-04/2/183

18.            План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению, утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 200 г. № 94н

19.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

20.            Порваткин Г.М., Михайлов К.А. Правовое регулирование аренды недвижимого имущества. – М.: Финансовая газета, 2006

21.            Рюмин С.С.Комментарии к Письму Министерства финансов РФ от 03.03.2006  № 03-04-15/52 //Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. — №7 – с.60-63

22.            Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ


    продолжение
--PAGE_BREAK--