Реферат: Учет в зарубежных странах
--PAGE_BREAK--2.В бизнесовой практике компании большую часть своих продаж осуществляет с отсрочкой платежа. В виду этого компания берет на себя риск того, что отдельные клиенты так никогда и не расплатятся за товары, проданные им в кредит. Это есть обычный предпринимательский риск, а поэтому безнадежные долги при расчете финансового результата должны относится к затратам. При этом, исходя из принципа соответствия, рассчитывать чистую прибыль необходимо в строгом соответствии расходов за период доходам того же периода на получение которых и были направлены эти расходы.
Таким образом, если расходы по безнадежным долгам соответствуют доходам от продаж за тот же период, то они вполне обосновано учитываются при расчете чистой прибыли, уменьшая ее. Между тем на практике безнадежность долгов зачастую учитывается не ранее, чем в период следующий после того, в котором имело место продажа. Следовательно, нарушится принцип соответствия.
Поэтому для соблюдения принципа соответствия компания использует метод оценочных расходов. Смысл этого метода состоит в том, чтобы оценить с помощью прогнозирования размер безнадежных долгов данного периода, отразив их затем в составе расходов по безнадежным долгам данного периода. При установлении безнадежного долга конкретный вид активов теряет свою стоимость, а поэтому должен быть исключен из счетов активов. На практике это делается путем кредитования счета “клиент” с одновременным увеличением расходов по безнадежному долгу, итог по которому в конце отчетного периода переносится в счет прибыли и убытков.
Пример 1. На конец Х6 года задолженность клиентов составила 15000 франков, из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400, Д – 4100 и т.д.
Бухгалтер компании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение учесть задолженность клиента С, как безнадежный долг, а также создать резерв для покрытия безнадежных долгов в размере 10 % от имеющегося долга.
Отразите операции на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и размер суммы задолженности дебиторов, которую следует показать в годовой отчетности на 31.12.Х6.
<img width=«2» height=«79» src=«ref-1_681426023-93.coolpic» v:shapes="_x0000_s1030"><img width=«108» height=«2» src=«ref-1_681426116-81.coolpic» v:shapes="_x0000_s1031">Клиент
Сомнительный клиент (по сути – расходы на безнадежный долг)
Дотация на риск (отказ клиента) – расходный счет
Резерв на отказ клиента – перманентный счет
Прибыли и убытки
<img width=«59» height=«2» src=«ref-1_681426197-85.coolpic» v:shapes="_x0000_s1032"><img width=«117» height=«2» src=«ref-1_681426282-95.coolpic» v:shapes="_x0000_s1033"><img width=«2» height=«59» src=«ref-1_681426377-84.coolpic» v:shapes="_x0000_s1034"><img width=«98» height=«2» src=«ref-1_681426461-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1035"><img width=«2» height=«59» src=«ref-1_681426555-89.coolpic» v:shapes="_x0000_s1036"><img width=«2» height=«59» src=«ref-1_681426644-90.coolpic» v:shapes="_x0000_s1037"><img width=«107» height=«2» src=«ref-1_681426734-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1038"><img width=«2» height=«59» src=«ref-1_681426828-85.coolpic» v:shapes="_x0000_s1039"><img width=«107» height=«2» src=«ref-1_681426913-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1040"><img width=«60» height=«2» src=«ref-1_681427007-87.coolpic» v:shapes="_x0000_s1041"><img width=«60» height=«2» src=«ref-1_681427094-85.coolpic» v:shapes="_x0000_s1042">Сн = 15000
1)1400
Ск = 13600
1)1400 3)1400
0 = 0
2)1500 4)1500
0 = 0
2)1500
3)1400
4)1500
2900
Ко второй операции 15000 * 10 %: 100 % = 1500
2900 – сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам
Счет клиент – задолженность брутто 13600.
По статье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100. Развернуто эту сумму показывают следующим образом:
Дебиторы 13600 брутто
Резерв 1500
При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10 % от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительных долгов, а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего процента безнадежных долгов (пример 1).
Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.
Пример 2. 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной таблице.
Фрагмент временной таблицы резервов на риски.
Клиент
Сумма по счету
Сумма имеющегося резерва
Процент риска
Сумма расходов
Жан Батист
40000
-
30
12000
ДтКлиент — Кт Продажа 40000
Спустя три месяца:
ДтСомнительный клиент – Кт Клиент 40000
ДтДотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000
31.12.Х6 года:
ДтПрибыль и убытки – Кт Дотации 12000
Если от сомнительного клиента не поступает информация о размере гарантированной оплаты, при оценке рисков исходят из следующих положений: при составлении временной таблицы для оценки рисков установление дифференцированного процента безнадежных долгов следует производить в зависимости от срока давности долга, так как чем выше срок давности по задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежный долг. Это более объективный метод нежели расчеты на основе общего процента сомнительных долгов.
Пример 3. На основании оценочного процента по сомнительным долгам рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в Н году.
Продолжительность (срок долга)
Оценочный процент сомнительного долга
Размер долга по длительности
Сумма резерва
1-2 месяца
2-3 месяца
3-12 месяцев
более 12 месяцев
1 %
3 %
5 %
20 %
5000
3000
200
160
50
90
10
32
ИТОГО 182
1 – 3 колонки – это исходная информация
1 – 2 в соответствии с МСУ
4 — колонка – расчетная
Рассчитанная подобным образом сумма резерва является основой для его регулирования с учетом самой последней информации о клиентах. По этим данным регулировка резерва производится в разрезе клиентов путем составления временной таблицы.
Задание:составить временную таблицу, откорректировав созданный в Н году резерв по следующим данным.
Клиент
Сумма по счету
Резерв в Н году
Информация за Н+1 год
А
В
С
Д
10000
20000
10000
15000
5000
10000
2000
5000
Риск 70 %
Банкрот
Оплачен счет
Риск 50 %
Временная таблица корректировки долга.
Клиент
Сумма по счету
Резерв базового года (Н)
Последняя информация (Н+1)
Корректировка резерва
+ (доначисление)
– (аннулирование)
А
В
С
Д
ИТОГО
10000
20000
10000
15000
5000
10000
2000
5000
Не оплатит 7000
Банкрот
Оплачен
Не оплатит 7500
2000
2500
+4500
10000
2000
– 12000
Следовательно, резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть аннулирован на 7500.
По французской методологии аннулирование резерва осуществляется через специальный счет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса (класс доходов) контр пассивный, так как регулирует пассивный счет резервов. Этот счет закрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении резерва дебетуется счет “Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и кредитуется счет “Резерв по рискам”.
1) аннулирование (12000 — 4500)
2) ликвидация сомнительного клиента В, так как он стал безнадежным
3) нет сомнительного клиента С – он стал надежным (разрешено, но рекомендуется делать другие развернутые проводки – смотри далее “Учет безнадежный долгов”)
4) закрываем восстановительный счет (проводка делается на конец года)
<img width=«2» height=«50» src=«ref-1_681427179-84.coolpic» v:shapes="_x0000_s1043"><img width=«2» height=«50» src=«ref-1_681427263-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1044"><img width=«2» height=«50» src=«ref-1_681427263-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1045"><img width=«2» height=«50» src=«ref-1_681427439-77.coolpic» v:shapes="_x0000_s1046"><img width=«2» height=«50» src=«ref-1_681427516-84.coolpic» v:shapes="_x0000_s1047"><img width=«98» height=«2» src=«ref-1_681427600-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1048"><img width=«108» height=«2» src=«ref-1_681427694-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1049"><img width=«98» height=«2» src=«ref-1_681427788-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1050"><img width=«89» height=«2» src=«ref-1_681427882-92.coolpic» v:shapes="_x0000_s1051"><img width=«108» height=«2» src=«ref-1_681427974-94.coolpic» v:shapes="_x0000_s1052">Резерв на риски
Восстановительный счет на резерв
Сомнительный клиент
Прибыли и убытки
банк
<img width=«60» height=«2» src=«ref-1_681427094-85.coolpic» v:shapes="_x0000_s1053"><img width=«50» height=«2» src=«ref-1_681428153-84.coolpic» v:shapes="_x0000_s1054">
1)7500
Сн=х
4)7500
1)7500
Сн=Х
2)20000
3)10000
2)20000
4)7500
3)10000
В англосаксонской практике после принятия решения относительно суммы необходимого резерва производят следующие записи.
Дт Расходы по рискам (в течение отчетного периода)
Или Дт Прибыли и убытки (в конце отчетного периода)
Кт Резерв на покрытие безнадежного долга
В последующие годы уменьшение и увеличение резерва отражается записями:
- увеличение:
ДтДотации (расходы) по рискам (в течение года)
Или Дт Прибыли и убытки (в конце года)
КтРезерв на покрытие безнадежных долгов
- уменьшение:
ДтРезерв на покрытие безнадежных долгов
КтПрибыли и убытки
Возвращенные безнадежные долги.
Возвращение долгов, списанных в предшествующие годы, эти вполне вероятное явление. В подобных случаях выполняется следующая запись.
ДтСчета к получению (Клиент)
КтВозвращенные безнадежные долги
Причина восстановления долга на счете дебитора состоит в том, что в будущем для решения вопроса о продаже в кредит конкретному клиенту требуется подробная информация о нем. Такую информацию получают со счета “Клиент”. К моменту списания долга, как безнадежного, эта негативная характеристика будет записана в счет данного клиента в главный регистр. Поэтому разумно отражать на счете данного клиента и возвращение долга, признанного ранее безнадежным. При получении наличных от такого клиента на сумму оплаченного счета производят запись.
ДтБанк
Кт Счета к получению
В конце финансового года кредитовое сальдо счета возвращенных безнадежных долгов переносится на кредит счета “Прибыли и убытки”.
ДтВозвращенные безнадежные долги
Ктприбыли и убытки
3.
Компания в порядке свободного предвидения может создавать специальные резервы для предоставления скидок клиента. В случае оплаты в предусмотренный контрактом срок таким дебиторам предоставляется скидка. Следовательно, монетарные активы, поступающие в момент оплаты долга будут ниже размера задолженности за приобретенные товары. Для соблюдения принципа соответствия очень важно, чтобы стоимостная величина предоставленных скидок была исчислена в тот же период, когда была произведена продажа. Поэтому компании вполне обосновано стремятся образовать резерв на скидки. Порядок формирования таких резервов подобен технике резервирования на покрытие сомнительных долгов. Однако, необходимо помнить, что расчет предоставляемых скидок должен основываться только на чистой сумме дебиторской задолженности. Последняя исчисляется за вычетом резерва на покрытие безнадежных долгов.
Пример 5. Компания предоставляет клиентам двух процентную скидку при оплате долга в срок (при срочной оплате долга). Рассчитайте и отразите в отчетности сумму резерва для предоставления скидок по следующим данным.
Год
Счета к получению
Резерв по сомнительным долгам
Чистая дебиторская задолженность
Резерв на предоставление скидок
Х1
Х2
Х3
4000
500
4750
200
350
250
3800
4650
450
3800*2%=76
93=76+17
90=93-3
Х1: Дт Дотация – Кт Резерв 76
Х2: Дополнительная проводка (доначисление – смотри выше)
Х3: аннулирование
Фрагмент балансового отчета:
Х1: Дебиторы 4000 (А)
Резерв по сомнительным долгам –200 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –76 (п)
Валюта баланса 3724
Х2: Дебиторы 5000 (А)
Резерв по сомнительным долгам –350 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –93 (п)
Валюта баланса 4557
Х3: Дебиторы 4750 (А)
Резерв по сомнительным долгам –250 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –90 (п)
Валюта баланса 4410
К примеру 2. В Х7 году Жан Батист заплатил 30000. Проводки — ?
1) ДтСчета к получению – Кт Возвращенные безнадежные долги 30000
2) ДтБанк – Кт Счета к получению 30000
3) ДтРезерв на риски – Кт Восстановительный счет 12000
4) ДтВозвращенные безнадежные долги 30000
Дт Восстановительный счет 12000
Кт Прибыли и убытки 44000
Тема Консолидированная отчетность.
1. Понятие, цели и обстоятельства консолидации.
2. Методологические основы составления консолидированных отчетов.
3. Методы консолидации.
1.
Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет.
Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983 году.
Главной целью консолидацииявляется представление потребителям информации о результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации.
Согласно МСУ № 27:
продолжение
--PAGE_BREAK--Консолидированный финансовый отчет– финансовые статьи группы, представленной как единое целое.
Группа – родитель со всеми дочерними компаниями.
Родитель – предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний.
Дочерняя компания– предприятия, находящиеся на контроле у родителя.
Контроль – право управлять финансовой и оперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия.
Процент меньшинства – часть нетто-доходов от операций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или косвенно родителем.
Например, допустим, что структура группы следующая:
<img width=«44» height=«44» src=«ref-1_681428237-784.coolpic» alt=«Овал: А» v:shapes="_x0000_s1055">
<img width=«44» height=«35» src=«ref-1_681429021-146.coolpic» v:shapes="_x0000_s1056"> 60 % 30 %
<img width=«169» height=«71» src=«ref-1_681429167-1311.coolpic» v:shapes="_x0000_s1059 _x0000_s1057 _x0000_s1058 _x0000_s1060">
40 %
Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом (экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.
Политическое влияние
Экономическое влияние
Процент меньшинства
А/В
В/С
А/С
60 %
40 %
70 % (прямо 30 %, опосредованно 40 %)
60 %
40 %
30 % + 0,6 * 40 % = 54%
46 % = 100 % — 54 %
Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании (50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А – родитель, В и С – дочерние компании.
Статья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании представления консолидированного отчета.
1. Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса);
2. Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изменять число и состав Совета директоров);
3. Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта или по уставу);
4. Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчета голосов на собрании директоров);
5. Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компании);
6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление (если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе только материнской компании);
7. Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями:
Ø Если компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно уставу;
Ø Если те же самые люди представляют большинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составления консолидированных отчетов).
Таким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27):
Ø Родитель сам является дочерней компанией;
Ø В случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли меньшинства.
Дочерняя компания исключается из консолидации, если:
Ø Контроль является временным;
Ø Она функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю.
В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.
Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Эти предприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется участием в капитале плюс право голоса. Значительным считается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и колеблющееся от 20 до 50 %.
Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и контроля над капиталом.
Уровень владения
Процент владения
Бухгалтерские методы
Нет существенного влияния, поэтому нет экономического контроля над капиталом
Существенное влияние, но нет контроля
Контроль (маржиритальная власть)
<20 %
от 20 % до 50 %
> 50 %
Учет инвестиций осуществляется по принципу LCM
Учет инвестиций производится по стоимости приобретения + доля прибыли инвестируемой компании – полученные дивиденды
Группа должна консолидировать
Например, имеются следующие связи в группе:
<img width=«64» height=«35» src=«ref-1_681430478-570.coolpic» alt=«Овал: С» v:shapes="_x0000_s1061">
<img width=«81» height=«36» src=«ref-1_681431048-176.coolpic» v:shapes="_x0000_s1062"><img width=«54» height=«44» src=«ref-1_681431224-810.coolpic» alt=«Овал: А» v:shapes="_x0000_s1063"> 40 %
<img width=«274» height=«54» src=«ref-1_681432034-1340.coolpic» v:shapes="_x0000_s1066 _x0000_s1065 _x0000_s1067 _x0000_s1064">
Входит ли А в группу компании? Как она будет называться?
Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть не будет маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, а называется ассоциированным членом.
Если А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует положение, требующее подготовку ассоциированных членов к обязательной консолидации, если в течение двух лет подряд после объединения имеют место превышения двух из следующих показателей:
Ø Итог А более 17 000 000 долларов;
Ø Объем продаж более 35 000 000 долларов;
Ø Среднегодовое число работников более 500 человек.
Если предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если в течение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должно подготовиться к консолидации.
Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акций другой компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е. контроль. В этом случае имеет место группа субординации.
Если два предприятия находятся под общим руководством, но доли одного в другом нет, то это группа координации.
Страны ЕЭС для групп субординации требуют обязательной консолидации. Это не обязательно, но если это ТНК, консолидация требуется обязательно. Общество объединенное, сформированное путем разделения капитала, где ни одно предприятие не оказывает маржиритального влияния называется мультигруппой или общим филиалом (холдинговая компания).
<img width=«110» height=«55» src=«ref-1_681433374-239.coolpic» v:shapes="_x0000_s1068"><img width=«54» height=«35» src=«ref-1_681433613-552.coolpic» alt=«Овал: К» v:shapes="_x0000_s1069">Например,
<img width=«110» height=«45» src=«ref-1_681434165-215.coolpic» v:shapes="_x0000_s1070"><img width=«44» height=«36» src=«ref-1_681434380-142.coolpic» v:shapes="_x0000_s1071"><img width=«26» height=«35» src=«ref-1_681434522-126.coolpic» v:shapes="_x0000_s1072"> 10% 20%
30% 40%
<img width=«54» height=«35» src=«ref-1_681434648-536.coolpic» alt=«Овал: А» v:shapes="_x0000_s1076"> <img width=«64» height=«35» src=«ref-1_681435184-567.coolpic» alt=«Овал: В» v:shapes="_x0000_s1075"> <img width=«54» height=«35» src=«ref-1_681435751-530.coolpic» alt=«Овал: С» v:shapes="_x0000_s1074"> <img width=«54» height=«35» src=«ref-1_681436281-537.coolpic» alt=«Овал: Д» v:shapes="_x0000_s1073">
Это мультигруппа, т.к. нет нигде маржиритального влияния и вместе составляют 100 %.
Например, имеется следующая схема участия:
<img width=«109» height=«12» src=«ref-1_681436818-127.coolpic» v:shapes="_x0000_s1077"><img width=«110» height=«45» src=«ref-1_681436945-215.coolpic» v:shapes="_x0000_s1078"><img width=«101» height=«64» src=«ref-1_681437160-244.coolpic» v:shapes="_x0000_s1079"><img width=«17» height=«52» src=«ref-1_681437404-133.coolpic» v:shapes="_x0000_s1080"><img width=«27» height=«53» src=«ref-1_681437537-148.coolpic» v:shapes="_x0000_s1081"><img width=«137» height=«12» src=«ref-1_681437685-131.coolpic» v:shapes="_x0000_s1082"><img width=«54» height=«45» src=«ref-1_681437816-808.coolpic» alt=«Овал: Е» v:shapes="_x0000_s1083"><img width=«54» height=«45» src=«ref-1_681438624-810.coolpic» alt=«Овал: Ф» v:shapes="_x0000_s1084"><img width=«73» height=«54» src=«ref-1_681439434-944.coolpic» alt=«Овал: Д» v:shapes="_x0000_s1085"><img width=«64» height=«44» src=«ref-1_681440378-843.coolpic» alt=«Овал: В» v:shapes="_x0000_s1086"><img width=«64» height=«45» src=«ref-1_681441221-851.coolpic» alt=«Овал: С» v:shapes="_x0000_s1087"><img width=«54» height=«44» src=«ref-1_681442072-600.coolpic» alt=«Овал: А» v:shapes="_x0000_s1088"> 55 %
30 % 20 %
25 % 35 %
40 %
А – родитель
С – дочернее предприятие
В – ассоциированный член
Д, Ф, Е – мультигруппа
В консолидированный отчет попадает А, С (обязательно), В (может быть).
Д, Е, Ф – будет консолидировать только внутри себя.
Степень участия между предприятиями определяет и методы консолидации, которые необходимо применять. Так,
Ø Группы субординации консолидируют методом глобальной интеграции;
Ø Ассоциированные члены консолидируют методом эквивалентности (долевое равенство);
Ø Мультигруппа консолидирует методом пропорциональной интеграции.
2.
Общим требованием к годовому консолидированному отчету группы является следующее: имущественное и финансовое соответствие, а также уровень доходов предприятий, включаемых в консолидированный отчет должен быть представлен таким образом, чтобы объединенные предприятия выглядели единым целым. Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:
Ø Балансовый отчет;
Ø Счет Прибылей и убытков;
Ø Приложения (расшифровки).
Этот отчет дополняется специальным отчетом о состоянии дел группы. Головному предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать дату, на которую составляется консолидированный отчет.
Основная задача консолидации состоит в том, чтобы не допустить параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединения капитала согласно 7 Директиве ЕЭС и МСУ № 27 рекомендован англосаксонский метод, который называется метод первичного объединения или результатным объединением капитала.
В результате консолидации осуществляется три основных расчета:
Ø Аннулирование инвестиций. Для устранения повторного счета используют метод устранения или элиминирования;
Ø Экономические аннуляции – это сальдирование операций купли-продажи, которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутри группы.
Например, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета Прибылей и убытков важным моментом считается исключение промежуточных результатов.
В связи с этим соответствующие позиции консолидированных отчетов дочерних компаний будут отличаться на сумму промежуточной прибыли за минусом промежуточных потерь.
Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и услуг между предприятиями, включенными в консолидированный отчет должны быть пересчитаны в отчете о прибылях и убытках группы.
Ø Финансовые аннуляции – это сальдирование долга внутри группы по операциям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы. С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу должны исключаться.
Например, дочерняя компания берет у родителя кредит. В этом случае дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.
На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция должна быть аннулирована.
3.
Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод глобальной интеграции.
Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время приобретения. Балансовая стоимость дочерней компании 300, в т.ч. акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой таблице, приведя необходимые аннуляции.
В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:
Дт Долгосрочные инвестиции– Кт Банк 3000
Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.
Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.
Статьи
Балансовый отчет материнской компании А
Балансовый отчет материнской компании С
Журнал аннуляции
Консолидированный балансовый отчет
GROP
Дт
Кт
1. Долгосрочные инвестиции
2. Прочие активы
300
400
300
300
700
Нетто-активы
700
300
700
1. Акционерный капитал
2. Счет прибылей и убытков
3. Доля меньшинства
550
150
250
50
250
50
550
150
Капитал
700
300
300
300
700
Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400, инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу материнской компании.
Для установления контроля материнской компании нет необходимости приобретать все 100 % акций дочерней компании.
Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако, необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно, интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах дочерней компании.
Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются из ее суммы (акционерный капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.
Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно представить одним из двух способов:
v Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;
v Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.
То есть в нашем примере собственность в GROP.
<img width=«261» height=«2» src=«ref-1_681442672-103.coolpic» v:shapes="_x0000_s1089">Собственность меньшинства
Акционерный капитал
Счет прибылей и убытков
30
550
150
730
Статьи
Балансовый отчет материнской компании А
Балансовый отчет материнской компании С
Журнал аннуляции
Консолидированный балансовый отчет
GROP
Дт
Кт
2. Долгосрочные инвестиции
2. Прочие активы
270
430
300
270
730
Нетто-активы
700
300
730
3. <img width=«12» height=«42» src=«ref-1_681442775-119.coolpic» v:shapes="_x0000_s1090">Акционерный капитал
4. Счет прибылей и убытков
550
150
250
50
250
50
30
550
150 + 30
Капитал
700
300
300
300
730
Доля меньшинства
Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов.
Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов.
Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило консолидации:
v Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;
v Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.
продолжение
--PAGE_BREAK--Метод эквивалентности.
Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в Англии и имеет два варианта:
B Метод реально чистых активов;
B Метод эквивалентности.
При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.
Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за 29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.
Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий вид:
Статьи балансового отчета
А
В
1. Материальная недвижимость
2. Инвестиции
3. Запасы
4. Прочие дебиторы
5. Клиенты
6. Банк
250 000
29 000
60 000
8 000
36 000
20 000
120 000
15 000
30 000
5 000
20 000
10 000
ИТОГО активов
403 000
200 000
7. Акционерный капитал
8. Резервы
9. Счет прибылей и убытков
10. Займы полученные
11. Кредиторы
12. Прочие кредиторы более одного года
200 000
36 000
50 000
35 000
65 000
17 000
80 000
34 000
45 000
10 000
25 000
6 000
ИТОГО пассивы
403 000
200 000
Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации.
Решение.
На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.
30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000
30 % * 159 000 = 47 700
В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница
(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:
q По гудвиллу
29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000
Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.
q На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000
34 000 – 10 000 = 24 000
30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200
q Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”
q Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.
45 000 * 30 % = 13 500
Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.
Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:
Дт
Кт
1) прирост инвестиций в ассоциированном члене
2) гудвилл
3) резервы в компанию В
4) Финансовый результат в компании В
18 700
2 000
7 200
13 500
20 700
20 700
Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.
1. Материальная недвижимость
2. Инвестиции
3. Гудвилл
4. Запасы
5. Дебиторы
6. Клиент
7. Банк
250 000
47 700
2 000
60 000
8 000
36 000
20 000
ИТОГО активы
423 700
8. Акционерный капитал
9. Резервы
10. Счет прибылей и убытков
11. Займы полученные
12. Резервы в компанию В
13. Кредиторы
14. Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене
15. Прочие кредиторы более одного года
200 000
36 000
50 000
35 000
7 200
6 500
13 500
17 000
ИТОГО пассивов
423 700
Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:
<img width=«44» height=«34» src=«ref-1_681442894-520.coolpic» alt=«Овал: М» v:shapes="_x0000_s1092"> <img width=«45» height=«34» src=«ref-1_681443414-504.coolpic» alt=«Овал: А» v:shapes="_x0000_s1091">
<img width=«147» height=«12» src=«ref-1_681443918-129.coolpic» v:shapes="_x0000_s1093"> 40 %
31.12.94 г.
инвестиции 60 000
Так как владение 40 %, следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации.
На 31.12.94 г. собственность компании А:
1. Акционерный капитал
2. Резервы
100 000
40 000
На 31.12.96 г.
1. Акционерный капитал
2. Резервы
3. Прибыль
100 000
80 000
20 000
q Прирост инвестиций 20 000
40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000
80 000 – 60 000 = 20 000
q Гудвилл 4000
40 % * 140 000 = 66 000
q Резервы
40 % * 40 000 = 16000
q Прибыль
40 % * 20 000 = 8 000
Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).
Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности
60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000
Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.
В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается.
Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации.
На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.
ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета.
1. Концепция управленческого учета.
2. Объекты управленческого учета.
3. Общая схема организации управленческого учета.
4. Классификация затрат, поведение и функции затрат.
5. Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и …
6. Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по переменным затратам.
7. Концепция центров и учета ответственности на основе стандартных затрат.
4.
Для принятия управленческих решений необходима информация о затратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны группироваться на переменные и постоянные. Для определения влияния производства на потребление ресурсов затраты подразделяют на прямые и косвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценить затраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию и НЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду. В западной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости от изменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности (калькулирование АВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят от цен на потребляемые ресурсы, но в большей степени от количества ресурсов, что определяется технологией. Этот технологический аспект формирования издержек обязательно принанимается во внимание при планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов (сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достаточно быстро. Другие ресурсы требуют большего времени для освоения (производственные мощности, площадь, количество машин и оборудования могут быть заменены в течение значительного периода времени). Поэтому при организации управленческого учета для разработки тактических и стратегических решений важно выделять кратко и долгосрочные периоды.
Краткосрочный период– это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования имеющихся мощностей.
Долгосрочный период– это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить количество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные мощности.
Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, что фирма может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества ресурсов, но с фиксированными мощностями.
Таким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при увеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество других ресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепции Директ Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует, что различные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к постоянным либо к переменным.
Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства. Они связаны с самим существованием компании и должны быть оплачены даже если компания ничего не производит (мертвая точка):
Ø Рентные платежи;
Ø Страховые взносы;
Ø З/п высшего управленческого персонала и будущих специалистов фирмы;
Ø Амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию;
Ø Лицензионный сбор;
Ø Выплаты процентов за кредит.
Переменные затраты - это те издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Это затраты на:
Ø Сырье;
Ø Энергию;
Ø Транспортные услуги;
Ø Большая часть затрат на трудовые ресурсы.
Однако, меняясь в зависимости от объема производства прирост (вклад на покрытие) переменных издержек на единицу объема не является постоянным.
В начале увеличения процесса производства издержки будут нарастать меньшими темпами, а затем все более нарастающими темпами. Предельными издержками называются дополнительные затраты, связанные с производством каждой следующей единицы продукции. При нулевом объеме производства общая сумма издержек равна сумме постоянных затрат. При производстве каждой дополнительной единицы продукции. Общая сумма издержек (постоянные + переменные) изменяется на ту же величину, что и сумма переменных издержек.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства: анализ переменных затрат на единицу продукции является постоянной величиной. Совокупные постоянные расходы остаются неизменными для различных масштабов производства. А постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.
Между тем на практике не все затраты непосредственно связаны с производством продукции, а поэтому для определения ее себестоимости следует различать затраты на продукцию и затраты по периоду.
Затраты на продукцию – это затраты связанные с ее производством. Затраты на продукцию собираются постепенно путем присоединения всех ресурсов, потребленных для производства данного продукта. На промышленном предприятии затраты на продукт называют производственными затратами, среди которых различают основные (все прямые) и накладные (вспомогательные материалы, непрямая з/п). Затраты на продукт считаются признанными в тот период, когда получен доход от ее продажи. Продукция произведенная, но не проданная в затраты на продукцию не признается.
Затраты по периоду – это такие издержки, которые не включаются в себестоимость продукции, поскольку не попадают на счета учета процессов, а рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены. На промышленных предприятиях к этим затратам относятся затраты на осуществление всех других, кроме производственных, функций стоимостной цепочки. На практике их часто называют непроизводственными.
Указанные расходы относят на финансовый результат за счет операционных расходов, т.е. идет постепенное поглощение затрат. Деление затрат на переменные и постоянные обусловлено существованием двух концептуальных подходов калькулирования:
Ø Концепция полного поглощения затрат (при ней калькулируются полные затраты);
Ø Концепция частичного поглощения затрат (на ее основе осуществляется калькулирование переменных затрат (маржинальное калькулирование), в Европе две разновидности: французская и немецкая).
Метод прямых затрат – Директ Кост.
При калькулировании полных затрат в себестоимость включаются все издержки производства (переменные и постоянные). Таким образом, все издержки производства распределяются на продукцию. Стоимость запасов нереализованных товаров оценивается также по совокупным затратам.
Непроизводительные расходы не относятся на себестоимость готовой продукции, а списываются на счет прибыли и убытков. При калькулировании переменных затрат в себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты.
Постоянные затраты рассматриваются как затраты периода и относятся на счет прибыли и убытков. Таким образом, принципиальным отличием системы калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат является подход к постоянным производственным накладным расходам.
При калькулировании по полным затратам они включаются в себестоимость продукции, т.е. это затраты на продукт, а при калькулировании по переменным расходам считаются затраты периода.
Схема калькулирования полных и переменных затрат.
<img width=«140» height=«218» src=«ref-1_681444047-1109.coolpic» v:shapes="_x0000_s1096 _x0000_s1097"> <img width=«143» height=«96» src=«ref-1_681445156-843.coolpic» v:shapes="_x0000_s1095 _x0000_s1100 _x0000_s1099"> <img width=«150» height=«93» src=«ref-1_681445999-795.coolpic» v:shapes="_x0000_s1094 _x0000_s1098">
<img width=«130» height=«55» src=«ref-1_681446794-250.coolpic» v:shapes="_x0000_s1104"><img width=«59» height=«60» src=«ref-1_681447044-197.coolpic» v:shapes="_x0000_s1105"><img width=«74» height=«93» src=«ref-1_681447241-228.coolpic» v:shapes="_x0000_s1106"><img width=«31» height=«12» src=«ref-1_681447469-97.coolpic» v:shapes="_x0000_s1107"><img width=«12» height=«32» src=«ref-1_681447566-106.coolpic» v:shapes="_x0000_s1108"> <img width=«12» height=«22» src=«ref-1_681447672-100.coolpic» v:shapes="_x0000_s1111"><img width=«70» height=«12» src=«ref-1_681447772-119.coolpic» v:shapes="_x0000_s1112"><img width=«72» height=«46» src=«ref-1_681447891-186.coolpic» v:shapes="_x0000_s1113"><img width=«12» height=«41» src=«ref-1_681448077-115.coolpic» v:shapes="_x0000_s1114">
Постоянные расходы – часть идет в с/с НЗП, если калькулирование по полным затратам (сплошная линия), а часть – в с/с реализованной продукции, если калькулирование по переменным расходам (пунктирная линия).
Метод полного поглощения затрат обязателен для внешней отчетности. Для внутренней отчетности адаптация должна решить, какой из двух методов обеспечивает возможность получить более ценную информацию. Выбор в пользу метода переменных затрат следует прежде всего из-за его свойства определять маржинальный доход. Этот показатель очень важен для анализа прибыли и принятия управленческих решений.
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Международные и федеральные стандарты аудита
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Международные стандарты в бухгалтерском учете
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Международные стандарты отчетности и директивы Европейского сообщества
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Налоговый учёт нормируемых расходов
2 Сентября 2013