Реферат: Учет затрат по восстановлению основных средств

--PAGE_BREAK--При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
1.3. Документальное оформление операций по модернизации (реконструкции) и ремонту основных средств
Так же как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом хозяйственной деятельности, ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств должна оформляться соответствующими первичными документами.
Для проведения ремонта, модернизации и реконструкции объекта основных средств в организации должен быть издан приказ, в котором следует указать причины ремонта, модернизации и реконструкции сроки его проведения, а так же Ф. И.О. лиц, ответственных за проведение модернизации. Данный документ необходим и в целях налогового учета для обоснования экономической целесообразности данных расходов согласно ст.252 НК РФ. Кроме того, из п.3 ст.256 НК РФ можно сделать вывод, что решение по переводу основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию на длительный срок (более 12 месяцев) принимаются именно руководителем организации. Перед проведением работ по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств в организации создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.
Отметим, что провести работы по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств организация может самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика (подрядным способом) – специализированной организации. Если ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств выполняется подрядным способом, должен быть заключен договор на проведение работы.
Федеральным органом государственной власти не утверждена унифицированная форма для передачи основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию, поэтому, если модернизация производится хозяйственным способом, можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”. Если же основное средство ремонтируется, модернизируется подрядным способом, передача основного средства подрядчику должна оформляться актом приема-передачи, составляемым по форме № ОС-1.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после ремонта, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводивший ремонт, модернизацию, реконструкцию утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, модернизация (реконструкция) объекта основных средств выполняется сторонней организацией, то данный акт составляется в двух экземплярах: первый остается у организации-заказчика, второй передается организации, проводившей модернизацию.
Сведения о ремонте, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
1.3. Изменение срока полезного использования объекта основных средств в результате проведения модернизации
Пунктом 14 ПБУ 6/01 предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, в которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации и переоценки.
Если в результате модернизации и реконструкции улучшается (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.), то затраты на проведение модернизации (реконструкции) увеличивают первоначальную стоимость объектов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственные деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом учете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет ““Затраты на модернизацию основных средств”.
Как следует из норм ПБУ 6/01, срок, полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при его принятии к учету с учетом:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок его полезного использования пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01 и п.60 Методических указаний № 91н).
В то же время организация может принять решение не изменять срок полезного использования объекта основных средств, например, если в результате модернизации увеличились мощность и быстродействие компьютера.
После модернизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости компьютера, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока его полезного использования (письмо Минфина России от 23.06. 2004 №07-02-14/44; п.60 Методических указаний).
Таким образом, в бухучете ежемесячная сумма амортизации по модернизированному компьютеру будет рассчитываться при применении линейного способа амортизации так:
Сумма ежемесячной амортизации =(первоначальная стоимость основного средства после модернизации) – (сумма начисленной амортизации до модернизации) / (оставшийся срок полезного использования основного средства после модернизации, мес)

2. Учет затрат по восстановлению основных средств на примере МУП “Сарманай”
2.1. Особенности учета затрат на модернизацию основных средств
В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Если объект основных средств при проведении модернизации не используется в деятельности организации, направленной на получение дохода, амортизация по нему для целей налогового учета не начисляется.
В соответствии с абзацем вторым п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизируемый объект был введен в эксплуатацию, а в случае, если модернизация осуществлялась без остановки производства, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была окончена.
Материально-производственные запасы, полученные при проведении работ по модернизации основного средства (снятие с объекта основного средства), принимаются к учету в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.
Пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н, установлено, что рыночная стоимость таких активов определяется на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент их принятия к учету. Этому положению ПБУ 9/99 корреспондирует также п.66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12. 2001 № 119н, согласно которому фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При этом остаточная стоимость основного средства не уменьшается на стоимость демонтированных частей.
Сдача подразделениями на склад материалов, полученных от разборки основных средств, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (п.57 Методических указаний №119н).
2.1. Учет затрат на ремонт основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течение срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов. Своевременное и качественное выполнения ремонта способствует ритмичной работе организации, более полному использованию основных средств, уменьшению времени простоев. Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику. Систему планово-предупредительного ремонта организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и др. Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации, реконструкции.
В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Схема. Классификация видов ремонта основных средств
Ремонт основных средств
<line id="_x0000_s1026" from=«87.75pt,1.9pt» to=«179.55pt,23.5pt» o:allowincell=«f»><img width=«126» height=«35» src=«dopb250264.zip» v:shapes="_x0000_s1026"><line id="_x0000_s1027" from=«306pt,4.7pt» to=«382.95pt,16.3pt» o:allowincell=«f»><img width=«106» height=«23» src=«dopb250265.zip» v:shapes="_x0000_s1027"><line id="_x0000_s1028" from=«231.75pt,4.7pt» to=«234pt,23.5pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«29» src=«dopb250266.zip» v:shapes="_x0000_s1028"> 
Текущий
(техническое обслуживание)
Средний
Капитальный
К работам по техническому обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов.
При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание;
зданий и сооружений производится смена изношенных конструкции и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкции, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).
Способы учета затрат по ремонту основных средств.
В целях налогообложения затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно подпунктам 5 и 7 (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы на поддержанию основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.
Таким образом, под затратами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течении срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е силами сторонних организаций и должны оформляться соответствующими документами по восстановлению основных средств. (см. приложение А)
Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).
Перед проведением ремонта основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств.
Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в кредит соответствующих счетов: 20,25,26,44.
МУП “Сарманай” в октябре 2006 г. произвело ремонт автомашины собственными силами т. е хозяйственным способом.
При этом в состав затрат на ремонт вошли следующие расходы:
— оплата труда ремонтных рабочих – 5 000 рублей;
— отчисления на социальные нужды (ЕСН, взносы на пенсионное страхование, отчисления в ФСС на страхование от несчастных случаев) – 1 800 рублей;
— прочие расходы – 3 000 рублей.
Кроме того, для ремонта автомашин были приобретены и использованы запасные части и прочие материалы (смазка, краска и т.п.) на сумму 96 000 рублей (включая НДС 18% — 14 644 рубля). В бухгалтерском учете сделаны были следующие записи:
Дебет сч. «23 „Вспомогательные производства“ — Кредит сч.70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ – 5 000 руб. – отражена оплата труда ремонтных рабочих;
Дебет сч… „23 “Вспомогательные производства» — Кредит сч.69 «Расчетами с органами социального страхования» – 1 800 руб. — списаны расходы на социальные нужды;
Дебет сч. «23 „Вспомогательные производства“ — Кредит сч. „23 “Вспомогательные производства» субсчет “Транспортный участок” — 3 000 руб. — отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия;
Дебет сч.10 «Материалы» — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 81 356 руб. – отражена сумма приобретенного у поставщиков запасные части к автомобилям и прочие материалы;
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 644 руб. – отражен в учете НДС по запасным частям и материалам;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит сч.51 “Расчетные счета” — 96 000 руб. – произведена оплата поставщикам за запасные части и материалы;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” — Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — 14 6444 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет сч. «23 „Вспомогательные производства“ — Кредит сч.10 „Материалы“ – 81 356 руб. – отнесена стоимость израсходованных в ходе ремонта запасных частей и прочих материалов.
    продолжение
--PAGE_BREAK--По окончании ремонтных работ был составлен акт о приеме-сдаче отремонтированной автомашины, форма которого (№ ОС-3) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г. № 7. На основании данных актов собранные на счете 23 затраты списываются на 26 счет учета затрат в зависимости от того, автомашина какого подразделения ремонтировалась:
Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит сч.23 “Вспомогательные производства" — 91 156 рублей. (5 000 руб. + 1 800 руб. + 3 000 руб. + 81 356 руб) — затраты по ремонту автотранспортных средств отнесены на расходы предприятия.
Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимость принятых к учету материалов.
При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капитальный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44«Расходы на продажу» — Кредит сч.10 «Материалы», 69 «Расчетами с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
При выполнении капитального ремонта силами сторонних специализированных организаций (подрядный способ) на проведение ремонтных работ заключается договор с подрядчиком, в котором оговариваются основные моменты, в частности, объем выполняемых работ, оплата по договору и сроки выполнения работ.
В бухгалтерском учете организации расходы по выполненному подрядной организацией капитальному ремонту отражаются записью на счетах:
Дебет сч. 20 «Основное производство », 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму выполненных работ по договору в соответствии с актом о приеме — сдаче отремонтированных и модернизированных объектов по форме № ОС — 3, составленным в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается подрядчику (организации, проводившей ремонт);
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счетом — фактурой;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит сч.51 «Расчетные счета» — на стоимость ремонтных работ по договору;
Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — учтен вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам.
МУП “Сарманай” в феврале 2008г. осуществило ремонт автомашины ГАЗ-2752-431силами сторонней организации (автосервиса). Стоимость услуг подрядной организации составила 48 000 рублей (в том числе НДС 18% — 7 322 руб). По мимо этого, предприятие за свой счет приобрело запасные части и материалы на сумму 96 000 рублей (в том числе НДС 18% — 14 644 руб).
В бухгалтерском учете отразили ремонт основных средств подрядном способом следующим образом:
Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» — Кредит сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 40 678 руб. – отнесены на расходы предприятия(без учета НДС);
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 7 322 руб. – отражен в учете НДС по ремонтным работам;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит сч.51 “Расчетные счета” — 48 000 руб. – произведена оплата автосервису за ремонт автомашины;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам”субсчет “Расчеты по НДС” — Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — 7 322 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет сч.10 «Материалы» — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 81 356 руб. – оприходован запчасти и прочие материалы для ремонта автомашины (без учета НДС);
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 644 руб. – отражен в учете НДС по запасным частям и материалам;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам”субсчет “Расчеты по НДС” — Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — 14 644 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит сч.51 “Расчетные счета” — 96 000 руб. – произведена оплата автосервису за запасные части и материалы;
Дебет сч.10 «Материалы»субсчет “МПЗ, переданные подрядчикам” — Кредит сч. .10 «Материалы» – 81 356 руб. – запасные части и материалы переданы подрядчику для ремонтных работ;
Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» — Кредит сч.10 «Материалы»субсчет “МПЗ, переданные подрядчикам” — 81 356 руб. – отражена стоимость израсходованных подрядчиками в ходе ремонта запасных частей и материалов отнесенных на расходы по ремонту автомашины.
В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 97 “Расходы будущих периодов”. В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97, списываются на издержки производства (обращения) в порядке установленным в учетной политике организации, что отражается записями на счетах:
Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов» — кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) и Кредит сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчетами с органами социального страхования», 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость выполненных работ хозяйственным способом.
В январе 2007г. МУП “Сарманай” по договору, заключенному с производителем холодильного оборудования, произвел ремонт холодильника. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 108 000 руб. (в том числе НДС 16 475 руб). Согласно принятой на предприятии учетной политике учет затрат по ремонту ведется на сч.97 с последующим ежемесячным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов» — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 91 525 руб. — стоимость выполненных ремонтных работ по ремонту холодильника (без НДС);
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 16 475 руб. – отражен в учете НДС по ремонтным работам;
Дебет сч. 20 “Основное производство” — Кредит сч.97 «Расходы будущих периодов” — 7627 руб. (91 525 / 12) – ежемесячное списание затрат по ремонту холодильника на основное производство;
Дебет сч.60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ – Кредит сч.51 “Расчетные счета” — 108 000 руб. – произведена оплата поставщику за ремонт;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам”субсчет “Расчеты по НДС” — Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” — 1373 руб. (16475/12) – принят НДС к вычету.
Затраты на проведение всех видов ремонта в бухгалтерском и налоговом учете относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии соответствующих оправдательных документов.
В целях организации контроля за своевременном получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в карточке рекомендуется переставлять в группу “Основные средства в ремонте”. При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарная карточка соответствующим образом перемещается.
2.3. Учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств
Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. И в бухгалтерском, и в налоговом учете суммы затрат на модернизацию, реконструкцию, (техническое перевооружение и т.п.), дооборудования и достройки относятся не на расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). Следует отметить, что общий порядок такого увеличения одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
К работам по модернизации, достройке, дооборудованию, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии.
Модернизация предусматривает улучшение нормативных показателей работы объекта основных средств (мощности, качества применения и т.д.). На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов.
Первоначально все расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, учитываются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетами учета расчетов и материально производственных запасов (10,60,69,70,76).
По окончании работ все производственные расходы списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств при наличии акта о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов основных средств (форма № ОС 3).
При необходимости на основании оформленного акта (форма № ОС-3) производится соответствующие записи в инвентарной карточке (форма № ОС-6). По окончании работ на основании акта формы № ОС-3 производится следующая запись:
Д-т сч.08 “Вложения во внеоборотные активы” — К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);
Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” — К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму НДС;
Д-т сч.08 “Вложения во внеоборотные активы” — К-т сч.10 “Материалы”, 23 “Вспомогательные производства”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты по оплате труда” и др. – расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);
Д-т сч.01 “Основные средства” — К-т сч 08 “Вложения во внеоборотные активы” — увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.
В мае 2007 г. МУП “Сарманай” приняло решение о модернизации числящегося в учете компьютера. Из акта технического осмотра и ведомости дефектов следует, что требуется замена процессора с одновременной заменой и материнской платы, которая не соответствует новой модификации процессора. Оценочная стоимость старой материнской платы —
350 руб. В ходе модернизации установлен дисковод для лазерных дисков. Все необходимые составляющие для модернизации приобретены организацией через подотчетное лицо. По представленным подотчетным лицом первичным документам стоимость процессора составила 11 387 руб. (в том числе 1737 руб. НДС), новой материнской платы — 1622,5 руб. (в том числе 247,5 руб. НДС). Стоимость услуг по модернизации и установке с НДС составила 2360 руб.
На основании первичных документов, принятых к учету, делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч.10-2 „Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали“ — Кредит сч.91 „Прочие доходы и расходы“ — 350 руб. — сумма принятой к учету материнской платы по текущей рыночной стоимости;
Дебет сч.10-2 „Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали“ — Кредит сч.71 „Расчеты с подотчетными лицами“ — 13 650 руб. — стоимость приобретенного процессора, новой материнской платы и лазерного дисковода за счет подотчетных сумм (без НДС);
Дебет сч. 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ — Кредит сч.71 „Расчеты с подотчетными лицами“ — 2457 руб. — на сумму НДС по приобретенным ценностям;
Дебет сч.08 „Вложения во внеоборотные активы“ — Кредит сч.10-2 „Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали“ — 13 650 руб. — сумма использованных при модернизации комплектующих;
Дебет сч.08 „Вложения во внеоборотные активы“ — Кредит сч.60
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 2000 руб. – стоимость услуг сторонней организации;
Дебет сч. 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ — Кредит сч.60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ — 360 руб. — отражен в учете НДС;
Дебет сч.01 „Основные средства“ — Кредит сч.08 „Вложения во внеоборотные активы“ — 15 650 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на сумму затрат по модернизации.
2.4. Начисление амортизации после модернизации объекта основных средств
Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ). Сроки определены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.
Следует отметить, что в ПБУ 6/01 не содержится норм, касающихся порядка начисления амортизации после завершения модернизации объекта основного средства.
Но в п.60 Методических указаний № 91н приведен пример расчета амортизационных отчислений при применении линейного способа амортизации.
В июне 2008 г объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 3 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования этого объекта пересмотрен в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизации отчисленных в размере 22 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости этого объекта в размере 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб) и нового срока полезного использования – 4 года.
На основании п.60 Методических указаний № 91н предлагается производить начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).
Что делать, если срок полезного использования после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.
После дооборудования срок полезного использования объекта основных средств не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб) и оставшегося срока полезного использования – 2 года.
    продолжение
--PAGE_BREAK--