Реферат: Бухгалтерский учёт товарных операций с использованием векселей

--PAGE_BREAK--1.3 Состав реквизитов векселя, создающих обязательства, отраженных в учёте
Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

1.        Наименование «вексель»
,включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2.        Простое и ничем не обусловленное обязательство(в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму. Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

3.        Наименование того, кто должен платить (плательщика).Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4.        Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

– по предъявлении;
– во столько-то времени от предъявления;
– во столько-то времени от составления;
– на определенную дату.

Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.

 Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

 6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7.Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

– временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;

– время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

.8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.


1.4Нормативное регулирование по векселям
В настоящее время национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учёта состоит из 4-х уровней:

1.     
Законодательный. Он включает в себя законы, указы президента и постановления правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учёта в организации. К моей теме по этому уровню относятся:

·        Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341«О Введении в действие положение о переводном и простом векселе»

·        Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
·        Федеральный закон от 11 марта <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». ·        Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ ·        Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ·        Постановление Правительства РФ от 26 сентября <metricconverter productid=«1994 г» w:st=«on»>1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».     продолжение
--PAGE_BREAK--·        Письмо Минфина России от 31 октября <metricconverter productid=«1994 г» w:st=«on»>1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». ·        Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Утвержден приказом Минфина России от 15 января <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г. № 2 ·        Информационное письмо ВАС РФ от 25 июля <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г. № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте». 2.      Нормативный.Он включает в себя Положения по ведению бухгалтерского учёта (ПБУ) и отчетности РФ, а также все ПБУ в настоящее время. К моей теме по этому уровню относятся: ·        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. № 34н ·        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. № 60н. ·        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. № 32н. ·        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. № ЗЗ н. ·        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 июля <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. № 4
3.     
Методический. Он включает в себя План счетов по БУ и инструкции по его применению, также методические указания, инструкции и рекомендации Министерства Финансов РФ по ведению БУ. К моей теме по этому уровню относятся:

·        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

4. Внутренний. Он включает в себя документы организации: учётная политика организации, рабочий План счетов.



2.Бухалтерский учёт торговых операций с использованием векселей 2.1 Документальное оформление по векселям
На практике движение векселей, как правило, оформляется актом приема-передачи векселя (векселей), в котором отдельной строкой может указываться сумма НДС, начисленного по данной поставке (заказу) (но не обязательно).

Регистрацию первичных документов, т.е. их реестровый учет, целесообразно вести в книге учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выдачи собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выданных векселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей:

ü     дату составления векселя;

ü     номер и серию векселя;

ü     наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика по векселю);

ü     вексельную сумму;

ü     срок погашения векселя и срок его обращения до получения организацией;

ü     отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают реквизиты платежного поручения).

Аналогичным образом осуществляется реестровый учет векселей выданных.

В книге регистрации актов приема-передачи векселей указываются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей (отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС.

По каждому полученному или выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем  как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по следующей структуре:

1)     бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по которым учтен вексель;

2) ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссылкой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);

3) тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю;

4) дата выписки векселя;

5) сведения об отгрузочных документах по продукции, оплаченной товарными векселями;

6) величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;

7) вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены проценты или дисконт;

8) дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

9) дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

— сведения о протесте векселя (нотариус и дата);

— сведения о реализации векселя — стоимость продажи (заполняется только по полученным векселям);

— сведения об оплате (погашении) векселя — дата, сумма, номер платежного поручения.
2.2.          
Синтетический учёт векселей

2.2.1.   
Учёт операций с товарными векселями

У векселедателя:

Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

ü     Д-т сч. 10 «Материалы»  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-учтена стоимость приобретенных материалов

ü     Д-т сч.  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

ü     Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные»– на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

ü     Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч.«Векселя выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52, ...– погашен вексель, выданный поставщику;

ü     Д-т сч. 68 «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно!Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, сч.20»Основное производство»), то в учете будут следующие проводки:

ü     Д-т сч.20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– на стоимость приобретенных материалов;

ü     Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

ü     Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные»– на всю сумму разницы;

ü     Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч.97 «Расходы будущих периодов»– на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на сч. 97» Расходы будущих периодов» допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.
У векселеполучателя:

У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

ü     Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»– на сумму проданной продукции;

ü     Д-т сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсч.«Векселя полученные» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

ü     Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч.62«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсч. «Векселя полученные»– покупатель погасил вексель.


2.2.2Учёт операций с финансовыми векселям

Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется сч. 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

ü     Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– оприходованы поступившие материалы;

ü     Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

ü     Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.1 «Прочие доходы»– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

ü     Д-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения»– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то делаются следующие проводки:

ü     Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90»Продажи» субсч.1 «Выручка»– отражена выручка от продажи продукции;

ü     Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

ü     Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– на сумму векселя.

В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.

В учете нужно сделать записи:

ü     Д-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения»– на стоимость векселя (по цене приобретения);

ü     Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы»  субсч.1 «Прочие доходы»– на номинальную (продажную) стоимость векселя;

ü     Д-т сч.91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т 91»Прочие доходы и расходы» субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»– определен финансовый результат от погашения векселя.

 


2.3.          
Аналитический учёт векселей

Бухгалтерский учет простых и переводных векселей ведется аналогично учету заемных средств. Аналитический учёт по счету 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

·        поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

·        поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту

 Привлечение денежных средств должно отражаться по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который выдан вексель. То есть, краткосрочными считаются кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, более длительные кредиты и займы относятся к долгосрочным.

Бухгалтерский учет должен вестись согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94.

Организация должна вести аналитический учет по этим счетам в разрезе видов кредитов и займов, раздельный учет по выданным векселям, а также по организациям, их получившим.
2.4.          
Задача по векселям

В счет отгрузки  за товары, на сумму 3000 руб., организация получила вексель. Номинальная стоимость векселя – 4000 руб., учетная цена – 3000 руб.

1                  
ПОГАШЕНИЕ ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОГАШЕНИЯ).


-  Беспроцентный вексель

Если вексель, полученный организацией, является беспроцентным, то прибыль от его погашения составит: 4000 – 3000 = 1000 руб.

Журнал хозяйственных операций



№

Наименование хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Сумма

1

Отражение стоимости отгруженных покупателям товаров

62

90-1

3000

2

Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров

90-3

68

458*

3

Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар номинальная стоимость — 4000 руб.)

58-2

62

3000

4

Вексель предъявлен к погашению по номинальной стоимости (по наступлении срока погашения)

76

91-1

4000

5

Списание балансовой стоимости векселя

91-2

58-2

3000

6

Финансовый результат погашению векселя

91-9

99

1000**

7

Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя

51

76

4000



Итого:





8458



Расчёты:

*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.

**- 4000 — 3000 = 1000 руб.
-  Процентный вексель

Если же организация получила процентный вексель, учтенная ставка – 5% годовых, срок обращения – 1 год, и, допустим, организация погасила вексель в срок его погашения, то исходя из п. 1 статьи 328 НК сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, а значит:

4000руб. × 5% × 1 год = 200 руб.

Таким образом, полученная организацией прибыль при погашении процентного векселя, составит:
4000руб. + 200 руб. – 3000 руб. = 1200 руб.



№

Наименование хозяйственных операций

дебет

кредит

сумма

1

Отражение стоимости отгруженных покупателям товаров

62

90-1

3000

2

Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров:

90-3

68

458*

3

Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар (номинальная стоимость — 4000 руб.)

58-2

62

3000

4

Начисление процентов (ежемесячно на отчетную дату)

58-2

91-1

200**

5

Вексель с учетом начисленных процентов предъявлен к погашению банку по номинальной стоимости

76

91-1

4200***

6

Списание балансовой стоимости векселя

91-2

58-2

3200****

7

Финансовый результат погашению векселя

91-9

99

1200

8

Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя (с учетом начисленных процентов)

51

76

4200



Итого:





19458



Расчеты:

*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.

**- 4000руб. × 5% × 1 год = 200 руб.

***- 4000 + 200 = 4200 руб.

****- 3000 + 200 = 3200 руб.
2 ПОГАШЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ЦЕНЕ (ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ПОГАШЕНИЯ)


Вексель, номинальной стоимостью 4000 руб. погашен до окончания периода обращения по векселю по стоимости, допустим, 3700 руб.

— Беспроцентный вексель

№

Наименование хозяйственных операций

дебет

кредит

сумма

1

Отражение стоимости отгруженных покупателям за товаров

62

90-1

3000

2

Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров

90-3

68

458*

3

Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар (номинальная стоимость — 4000 руб.)

58-2

62

3000

4

Вексель предъявлен к погашению по номинальной стоимости (по наступлении срока погашения)

76

91-1

3700

5

Списание балансовой стоимости векселя

91-2

58-2

3000

6

Финансовый результат погашению векселя

91-9

99

700**

7

Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя

51

76

3700



Итого:





17558


Расчёты:

*-(3000 × 18%) / 118% = 458 руб.

**- 3700 — 3000 = 700 руб.
— Процентный вексель

№

Наименование хозяйственных операций

дебет

кредит

сумма

1

Отражение стоимости отгруженных покупателям товаров

62

90-1

3000

2

Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров

90-3

68

458*

3

Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар (номинальная стоимость — 4000 руб.)

58-2

62

3000

4

Начисление процентов (ежемесячно на отчетную дату)

58-2

91-1

200

5

Вексель с учетом начисленных процентов предъявлен к погашению банку по номинальной стоимости

76

91-1

3900**

6

Списание балансовой стоимости векселя

91-2

58-2

3200***

7

Финансовый результат погашению векселя

91-9

99

900

8

Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя (с учетом начисленных процентов)

51

76

3820



Расчёты:

*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.

**-3700 + 120 = 3820 руб.

***-3000 + 200 = 3200 руб.

    продолжение
--PAGE_BREAK--