Реферат: Учет основных средств. Проблемы эффективного использования на современном этапе

--PAGE_BREAK--1.3 Особенность оценки основных средств.


В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

— приобретения, сооружения и изготовления за плату;

— сооружения и изготовления самой организацией;

— поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

— поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

— получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

— поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

— поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

— в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:

— о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Следует обратить внимание, что в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

— данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

— оценка бюро технической инвентаризации;

— экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

Исходными данными для переоценки являются:

— первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

— сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

— документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

На исследуемом предприятии оценка основных средств осуществляется следующим образом:

Первоначальная стоимость оборудования в Гостиничном комплексе ОАО «ПО Стрела» на 15.06.2007г., подлежащего переоценке, — 30.000руб, сумма накопленной амортизации- 6000руб. Коэффициент пересчета — 0.8.

Восстановительная стоимость будет равна 24.000 руб. (30.000 * 0.8) Сумма уценки объекта составит – 6.000 руб. (24000 – 30.000). Сумма амортизации по отношению к восстановлению стоимости равна 4800руб (6.000 * 0.8). Сумма уценки амортизации составит – 1.200руб (4.800-6.000).

Так как в предыдущие годы не проводилась переоценка оборудования, которая привела бы к его дооценке, то в текущем году сумма уценки списывается как операционный расход бухгалтерской записью.

Д 83  « добавочный капитал» 6.000 руб.

К  01 «основные средства» 6.000 руб.

Д  02 «амортизация основных средств» 1.200 руб.

К  83 «добавочный капитал» 1.200руб

 В случае последующих дооценок или уценок данного оборудования их результаты будут списываться на счет 91 «прочие доходы и расходы» как операционные доходы или расходы.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначае­мая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств

(форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на не­сколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или вы­пуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную сто­имость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использова­ния объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств пере­дают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую доку­ментацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответ­ствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой от­делы предприятия.

Анализируя переоценки основных средств на предприятии Гостиничнфй комплекс ОАО «ПО Стрела»  можно сделать вывод, что полная балансовая стоимость основных средств увеличилась, на что оказало влияние увеличение стоимости наибольшей доли основных средств в структуре предпрития — машин и оборудования, а также зданий, транспортных средств и хозяйственному инвентарю. Это связано с тем, что по этим группам основных средств были использованы более высокие индексы изменения стоимости основных средств.

    продолжение
--PAGE_BREAK--2. Учет основных средств на предприятии ОАО «Гостиничный комплекс». 2.1. Учет поступления и наличие основных средств Гостиничного комплекса ОАО «ПО Стрела».


Учет поступления основных средств ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения  фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование».

Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д 08  К 60, одновременно отражается НДС         (Д 19 К 60).

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Д 08-4  К 60  — на стоимость работ (без учета НДС)

Д 19-1  К 60 –отражен НДС

При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости.

Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой

Д 01  К 08-4 – на стоимость основного средства

На рассматриваемом предприятии прием основных средств осуществляется следующим образом:

31.01.2008г. Гостиничный комплекс ОАО «ПО Стрела» приобрел компьютер по счёт – фактуре №112, у Ч.П. «Плазма» на сумму 50 тыс. руб. (в том числе НДС 18% — 7627 руб.). 1.02.2008 г. компьютер был введён в эксплуатацию. В бухгалтерском учёте были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Отражение в учёте  по приобретению основных средств в январе 2008года

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Покупная стоимость оборудования

08

60

42373

Выделен НДС

19

60

7627

Оплачен объект основных средств

60

51

50000

Оприходован объект основных средств

01

08

42373

Учтён НДС

68

19

7627



Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:

Д 08-4   К 98-2  — безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости,

Д 08-4  К 75  — получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.

Д 01   К 91-1  — возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведдение, увеличенных на сумму НДС,

Д 01  К 83   — отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.

Оценка восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.


    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2. Учет амортизации.


        Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

       Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.

       Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

        В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

— Линейным;

— Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

— Уменьшаемого остатка;

— Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

         В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

         При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

         При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

        При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

        Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

          На исследуемом предприятии «ПО Стрела» начисление амортизации происходит по линейному способу. Так, был приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации:

<img width=«135» height=«41» src=«ref-3_36358849-359.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025"> руб.

         Данная операция оформляется следующей записью: Дт 20 Кт 02 на сумму 6 000 руб.

         В учетной политике предприятия зафиксированы активы, по которым выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств, но стоимостью не выше 10 000 руб., а также книги, брошюры и т.п. издания принимаются к учету в качестве материально – производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию с одновременным включением на забалансовый счет. С забалансового счета списание основных средств производится по истечении срока службы на основании Акта на списание основных средств.

         Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.

В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за время эксплуатации.
2.3. Учет ремонта основных средств.
Объекты  основных средств имеют длительный срок  службы и, в процессе  их эксплуатации, часто возникает  необходимость в их ремонте. По объему и характеру производимых ремонтных работ различа­ют капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризу­ющиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования агрегата и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продук­ции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой ра­бот по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения:

Д 20 К 60

Д 23 К 60

В Гостиничный комплекс ОАО «ПО Стрела» проводился ремонт Компьютера PentiumIV(инвентарный номер 2-112) в марте 2008г. хозяйственным способом, стоимость запасных частей составила:материнская плата – 5000 руб. (в том числе НДС – 763 руб.); жёсткий диск 80 Gb– 3500 руб. (в  том числе НДС 18% – 534 руб.). Стоимость запасных частей была отнесена на увеличение первоначальной стоимости  основного средства, после полного окончания работ по его дооборудованию. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д 60 К 51 – произведена оплата запчастей поставщику. 8500руб. (5000+3500)

Д 10 К 60 — оприходованы  запчасти (без НДС) 7203руб.  (4237+2966)

Д 19 К 60 — учтен НДС, оплаченный поставщику 1297руб.  (763+534)

Д 68 К 19 — списан  НДС в возмещение из бюджета  1297 руб.

Д 08 К 10 — отражена передача запчастей в монтаж  7203 руб.

Д 01 К 08 — отражена дооценка основного средства 7203руб.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывают субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтер­ской записью:

Д 20 К 96  — на сумму отчислений в резервный фонд

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (си­лами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонти­руемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указы­вают; работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в по­статейном разрезе.

Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-за­каза передается цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалте­рию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий оста­ется в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и ма­териалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию от­дельных деталей и узлов.

Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами  по элементам собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д 23 К 70, Д 23 К 10 — сумма фактических затрат на ремонт.

Внутреннее перемещение основных средств из  отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее пере­мещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фа­милии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдат­чика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписыва­ет в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экзем­пляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а вто­рой остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объ­екта в инвентарном списке основных средств.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой:

Д 96  К 23  — на суммы расходов по ремонту.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным спосо­бом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку закон­ченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подряд­чику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

На сто­имость законченных капитальных работ подрядчики представляют за­казчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 96  К 60  — отражена стоимость ремонта

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 60  К 51 – отражена оплата работ по ремонту 

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро­ванных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произве­денных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» не должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произве­денные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостат­ке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополни­тельную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
2.4. Учет выбытия основных средств.
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств,  нематериальных активов и т.д. счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1  относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются  на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a).  В актах о ликвидации основных средств указывают техническое со­стояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сум­му износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объек­та (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение вы­ручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Д 02  К 01 – списана начисленная амортизация

Д 91-1  К 01 – списана стоимость основных средств.

 Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

При реализации основных средств:

Д 91-1   К 76 (Д 91-1   К 60) – начислены расходы по продаже

Д 76  К 91-1  — начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

Д  91-1 К 68/НДС – отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

Д 51   К 76  — отражена сумма полученных денежных средств
<img width=«23» height=«40» src=«ref-3_36359208-136.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026">Д 91-1 К 99 

Д 99 К 91-1       — отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

При ликвидации основных средств:

Д 91-1  К 60   — списаны затраты на демонтаж

Д 10  К 91-1  — оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.

Д 99  К 91-1  — списаны убытки от ликвидации

Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре ана­литического учета основных средств — инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных до­кументов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), кото­рые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь — в ф. № ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.   Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 составляют в бух­галтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет од­нотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристи­ку, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентар­ных номеров по каждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11).

С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентар­ного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основ­ные средства в инвентарной книге, описи не составляют. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств, для конт­роля за их сохранностью, ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13).

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки, на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, призна­ку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС' 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступ­ление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капи­тальный ремонт.

Для подтверждения данных аналитического и синтетического учета  необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств. Инвентаризацию необходимо проводить не реже  одного раза в год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны не­правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соот­ветствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся вос­становлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опи­си индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, орга­низации изготовителя, года, выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно. В одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типо­вой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвента­ризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием време­ни ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непри­годности (порча, полный износ и т.п.).

Согласно акту на списание основных средств в январе 2008г. Гостиничный комплекс ОАО «ПО Стрела»   ликвидировал частично изношенное оборудование стоимостью 3000 руб. и начисленной амортизацией 2800 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списа­нии, составила 500 руб.

В бухгалтерском учёте сделаны следующие записи, которые рассматриваются в таблице 5.
Таблица 5 — Отражение в учёте по выбытию основного средства в январе 2008 года

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списывается первоначальная или восстановительная стои­мость ликвидируемого основного средства


01 «В»


01


3000

Списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания



02



01 «В»



2800

Списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость ликвидируемых основных средств. Эта сумма прямого убытка предприятия, возникающая по причине недоиспользования, т.е. преждевременной ликвидации основных средств


91


01 «В»


200

Принимается к учёту металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств


10


91


500

В Гостиничном комплексе «ПО Стрела» окончательный итог от ликвидации основного средства составил 3000 руб. (креди­товое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»).На данном предприятии был принят к учёту металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств стоимостью 500 руб.

В бухгалтерском учете основные средства списываются на ос­новании первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.
2.5. Пути совершенствования учета основных средств.
Сравнительный анализ элементов учётной политики исследуемого предприятия и элементами учётной политики в соответствии с нормативно-законодательной базой показал, что учетная политика за 2007 год является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации.     продолжение
--PAGE_BREAK--