Реферат: Резервный капитал, его формирование и учет

--PAGE_BREAK--
1.2.5. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разде­ляется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показы­вает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

•       эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополни­тельной эмиссии акций;

•       прироста стоимости имущества по переоценке;

•       курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Доба­вочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие суб­счета:

•       1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

•       2 «Эмиссионный доход»;

•       3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при пе­реоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень­шение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кре­диту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

§                   увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуютсчет 80 «Уставный капитал»);

§                   погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту, ют счета учета внеоборотных активов);

§                   распределение между учредителями организации (дебет счета 83 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.




--PAGE_BREAK--
Формирование резервного капитала.Резерв­ный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года;


Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»,

К-т сч. 82 «Резервный капитал»

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли

Суммы, направленные на формирование ре­зервного капитала, налогооблагаемую прибыль ор­ганизации не уменьшают и в состав налоговых рас­ходов не включаются.

Изменение размера резервного капитала.Опе­рации по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

•                 покрытие убытков общества,

•                 погашение облигаций общества в случае от­сутствия иных средств,

•                 выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

Согласно Положению по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резерв­ный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и вы­купа собственных акций отражается в бухгалтер­ском балансе отдельно.

Использование
резервного капитала на покры­
тие
убытков общества.В соответствии с Методиче­скими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соот­ветствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

В учете составляется запись:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.


Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.

Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бух­галтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

Использование резервного капитала на пога
шение облигаций акционерного
общества.Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облига­ций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам» обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.

Если облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», субсчет второго порядка «Операционные доходы», аналитический признак «Проценты к уплате» (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).

Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются для организации операционными расходами, кото­рые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 «Расчеты по номиналу облигаций» и 67-2 «Расчеты  по начисленным процентам».

Д-т сч. 51     «Расчетные счета»,

К-т сч. 67-1 «Расчеты по номиналу облигаций»

получены денежные средства за размещаемые облигации;


Д-т сч. 51    «Расчетные счета»,

К-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

отражена разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью выпущенных облигаций;

Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

отражены выпущенные облигации;

ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 91-1 «Операционные доходы»

списывается часть разницы между ценой реализа­ции и номинальной стоимостью облигаций;

Д-т сч. 91-2 «Операционные расходы»,

К-т сч. 67-2 «Расчеты по начисленным процентам»

начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;

ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 67-2 «Расчеты по начисленным процентам»,

К-т сч. 51    «Расчетные счета»

выплачены проценты по облигациям;

по истечении срока обращения облигаций:

Д-т сч. 67-1 «Расчеты по номиналу облигаций»,

К-т сч. 51    «Расчетные счета»

погашены выпущенные облигации;

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»,

отражены погашенные облигации.

Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имуществен­ный эквивалент.

Использование средств резервного капитала
для
выкупа акций общества.Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собра­ния акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобрете­ние размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.

Изменения, связанные с уменьшением уставного каптала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затра­тами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»,

К-т сч. 50 «Касса»

выкуплены собственные акции у акционеров;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»,

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

отражена разница между ценой выкупа и номиналь­ной стоимостью аннулированных акций.

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

— резервы, образованные в соответствии с законодательством;

— резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.





--PAGE_BREAK--
Журнал хозяйственных операций (за 1 месяц)

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Д

К

Сумма, руб.

1

Перечислено с р/с в бюджет и внебюджетные фонды (в счет погашения задолженности по налогам), в частности:







— НДФЛ

68.1

51

5292

— НДС

68.2

51

7200

2

Поступили от поставщиков материалы в кол. <metricconverter productid=«2 м» w:st=«on»>2 м (в т.ч. НДС 18%)

10

60

7627

— оприходован НДС

19

60

1373

— принят к вычету из бюджета НДС

68.2

19

1373

3

Получено с р/с в кассу

50

51

12000

4

Выдано из кассы:







— заработная плата

70

50

9700

— на командировочные расходы

71

50

2000

5

Начислена амортизация:







— тип А

20

02

500

— тип В

20

02

833

— НМА

20

05

241

6

Перечисленная арендная плата с р/с за пользование помещениями за 1 полугодие,

в  т.ч. НДС:

76.5

51

18000

— перечислена арендная плата в качестве доходов будущих периодов

97

76.5

15250

— отражен НДС по арендным услугам

19

76.5

2750

— списаны арендные платежи в с/с за отчетный период (6 мес.)

20

97

2500

— принят к вычету из бюджета НДС за отчетный период (1 мес.)

68.2

19

460

7

Приобретена и оплачена оргтехника, в т.ч. НДС 18%

08.4

60

30000

— отражен НДС

19

60

5400

— оплачен счет поставщика

60

51

35400

— принят к учету ОС

01

08.4

30000

— принят к вычету из бюджета НДС

68.2

19

5400

8

Выдано в подотчет из кассы на приобретение канц.товаров

71

50

700

9

Приобретены канц.товары подотчетным лицом, представлены оправдательные документы

10

71

630

10

Возвращена в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом

50

71

70

11

Списано с расчетного счета банком за расчетно-кассовое обслуживание

91.2

99

51

91.2

240

240

12

Оказаны услуги заказчикам, сумма по акту выполненных работ,  в т.ч. НДС 18%

62

90.3

90.1

68.2

129800

19800

13

Поступили от заказчика на расчетный счет средства за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18%

51

62

71390

14

Поступили материалы от поставщика в количестве 2м в счет ранее оплаченного аванса, в.т.ч. НДС 18%

10

60

7280

— отражен НДС

19

60

1407,6

— произведен взаимозачет по ранее выданному авансу

60

60.1

9227,6

— принят к вычету из бюджета НДС

68.2

19

1407,6

15

Отпущены со склада 36м материала для работ

20

10

77420

16

На основании авансового отчета списываются фактические расходы по командировке

20

71

1820

17

Получено на расчетный счет оплата за выполненные работы, в т.ч.НДС 18%

51

62

47790

18

Начислена з/п:

20

70

18000

— ЕСН (26%)

20

69

4680

— НДФЛ (18%)

20

68.1

2340

19

Реализовано основное средство(тип А), в т.ч. НДС 18%:







— выбытие по первоначальной стоимости

01.2

01.1

60000

— списание амортизации

02

01.2

5000

— выбытие по остаточной стоимости

91.2

01.2

55000

— доход от реализации

62

91.1

135700

— выделен НДС

91.2

68.2

20700

— определен финансовый результат

91.9

99

60000

20

Внесено в кассу работником в счет погашения ссуды

50

73.1

1500

21

Погашена задолженность по краткосрочным займам

51

58.3

6250

22

Определить фактическую себестоимость реализованных услуг

90.2

20

108334

23

Определен доход от реализации услуг

90.9

99

1666



Итого прибыль за 1 месяц

61426

--PAGE_BREAK--
--PAGE_BREAK--