Реферат: Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологичес
--PAGE_BREAK--2.2 Особенности капитализации затрат на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы
Бухгалтерский учет, налоговое планирование и прогнозирование финансового результата хозяйственной деятельности НИОКР имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых являются Положения по бухгалтерскому учету (1-19) и Налоговый кодекс РФ. В соответствии с этими документами в целях бухгалтерского и налогового учета НИОКР по способу классификации затрат делятся на два принципиально различных вида: текущие и капитальные. Текущие НИОКР характеризуют обычную деятельность научно- исследовательских институтов (НИИ) и опытно- конструкторских бюро (ОКБ). Затраты по ним в бухгалтерии учитываются на счете 20 «Основное производство», с которого после приемки специальной комиссией переводятся на счет 43 «Готовая продукция» и сохраняются в техническом архиве, либо списываются на счет 90 «Продажи» при непосредственной сдаче работ заказчику по акту.[13,C.10]
Капитальные НИОКР характеризуют научно- технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы. В российском бухгалтерском учете в настоящее время существует два различных варианта капитализации расходов на НИОКР:
— если они попадают в категорию затрат на нематериальные активы, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом;
— если они не подлежат включению в категорию нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом.
Первый вариант капитализации регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000г.№ 91н. Второй- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002г.№115н. [19,C.20]
К нематериальным активам, отражаемым на счете 04 «Нематериальные активы», относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных; исключительное право автора на топологию интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; исключительное право патентообладателя на селекционное достижение.
Вторая категория НИОКР, названная научно- техническими работами (НТР), включается в состав внеоборотных активов и учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот тип НИОКР принадлежит к активам, предназначенным только для использования на собственном предприятии. В соответствии с п.20 ПБУ 17/02, вступившего в силу с 1.01.2003г., в составе внеоборотных активов в качестве отдельных объектов учета появляются расходы на НИОКР со следующей спецификой:
— результаты выполненных работ подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательном порядке;
— результаты выполненных работ не подлежат правовой охранев соответствии с нормами действующего законодательства.
Эти свойства отличают данные объекты от нематериальных активов, поэтому они учитываются с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором отражаются по субсчету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Расходы по научным, техническим и технологическим исследованиям признаются при условиях, если: их сумма может быть определена и подтверждена документально; имеется акт приемки выполненных работ; есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод; применение результатов может быть продемонстрировано. Если хотя бы одно из данных условий не может быть выполнено, расходы на НТР следует учитывать в составе внереализационных затрат отчетного периода фирмы и списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».[13,C.14]
В категорию расходов на НТР включаются все фактические затраты, непосредственно относящиеся к этому виду работ:
1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых при выполнении указанных работ;
2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
3. Отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
5. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
6. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
7. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Затраты, учитываемые в составе внеоборотных активов, распределяются аналогично начислению амортизации (то есть в течение срока, превышающего 12 месяцев), а расходы будущих периодов относятся к текущим затратам (оборотным средствам) и списываются в течение периода, не превышающего 12 месяцев (чаще всего до конца календарного года).
В бухгалтерском учете затраты могут быть отражены с помощью следующих проводок:
Дебет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, используемых для производства НИОКР;
Кредит 10 «Материалы» – стоимость израсходованных на НИОКР материалов;
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – сумма начисленной заработной платы;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонды социального страхования с начисленной заработной платы;
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы расчетов за полученные услуги и выполненные работы.
Согласно п.10 ПБУ 17/02 расходы по НТР начинают списываться на себестоимость продукции, работ и услуг или включаться в разряд расходов по управлению фирмой с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования их результатов: дебет 20,26,44 кредит 08-9- отражено ежемесячное погашение затрат по НТР.
Если в какой-то момент на предприятии будет выяснено, что актив, относящийся к расходам на НИОКР, потерял свою актуальность и не приносит никаких экономических выгод, он может быть списан по акту и переведен в состав текущих внереализационных затрат: дебет 91-2 кредит 08-9- списана остаточная стоимость расходов по НТР.
2.3 Отражение результатов научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ на счетах бухгалтерского учета
При положительном результате работ по НИОКР возможны следующие объекты учета:
— нематериальные активы;
— основные средства;
— расходы будущих периодов.
О таких результатах НИОКР, как объекты нематериальных активов и объекты основных средств, говорилось в разделе 2.2.
Рассмотрим такой результат НИОКР как расходы будущих периодов. Зачастую в результате НИОКР вообще не возникает исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. При этом положительным результатом работ может быть только созданный образец (полезная модель), а также отчет или документация по ОКР. Если при этом соблюдаются все условия признания основного средства, то в бухгалтерском учете фиксируются два актива- основное средство и расходы будущих периодов.[4,C.15]
Необходимо отметить, что порядок распределения расходов между стоимостью основного средства и величиной «отложенных» расходов в нормативных документах не упоминается. Таким образом, предприятию во избежание разногласий с контролирующими органами следует самостоятельно разработать метод определения стоимости активов, появившихся в результате НИОКР. Данная учетная процедура в бухгалтерском и налоговом учете выполняется на основании регламента, установленного учетной политикой организации. Поскольку результатом работ могут быть различного вида активы, то рекомендуется предусмотреть в учетной политике все возможные варианты.
Вместе с тем, прежде чем использовать в учете счет расходов будущих периодов, следует определить, насколько оправданно будет его применение. Наиболее подробно понятие расходов будущих периодов рассмотрено в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утв. Приказом Минфина России от 28.06.00 №60н и приказе № 94н.
Согласно п.30 Методических рекомендаций по статье баланса «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, призванных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции, работ, услуг отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно- подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств.
На основании сказанного можно сформулировать принципы отражения информации на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
— расход не должен иметь отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода, а должен относиться к последующим отчетным периодам;
— расход должен быть признан по правилам бухгалтерского учета.
В случае с НИОКР, результаты которых предполагается использовать в будущем, расходы надлежит рассматривать преимущественно как расходы будущих периодов.
Общераспространенной практикой является получение положительного результата НИОКР, который вообще не может рассматриваться в качестве внеоборотных активов. В этом случае всю величину расходов, связанных с данными работами, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Учитывая принцип соответствия доходов и расходов, с момента применения результата НИОКР в производственном процессе стоимость работ со счета расходов будущих периодов переносят частями на счета производственных расходов. Списание расходов осуществляется на основании внутреннего распорядительного документа исходя из предполагаемого времени использования актива в хозяйственной деятельности предприятия.
Следствием НИОКР может быть и так называемый отрицательный результат. Поскольку этот результат не рассматривается в бухгалтерском учете в качестве расхода по обычным видам деятельности, его величину списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационного расхода предприятия.
Такой подход следует из ПБУ 10/99 о признании расходов. В частности, документом предусмотрено, что расходы признают в отчете о прибылях и убытках, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов (п.19 ПБУ 10/99).
В случае выполнения работ другим юридическим лицом (исполнителем) интересен вопрос о возможности применения вычета по НДС. Согласно п.2 ст.262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья и материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.
Иными словами, отрицательный результат НИОКР в размере 70% в налоговом учете подлежит включению в состав расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, такие расходы предприятия налоговое законодательство признает производственными. Анализ законодательных норм позволяет утверждать, что 70% величины отрицательного результата признается в качестве производственного расхода, связанного с выручкой- объектом обложения НДС. [4,C.16]
Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в статью 262 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года. Указанные изменения, во-первых, сокращают срок списания расходов на НИОКР до двух лет, и во-вторых, расходы на НИОКР, не давшие положительного результата списываются в расходы, учитываемые при налогообложении в полном объеме.
Пункт 16 ПБУ 17/02 содержит перечень информации, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности:
— о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
— о сумме расходов по НИР, ОКР и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;
— о сумме расходов по незаконченным НИР, ОКР и технологическим работам.
Так как, типовыми формами бухгалтерской отчетности подобная детализация данных не предусмотрена, соответствующие формы должны быть разработаны и включены в состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
Заключение
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) - особый вид расходов на производство и реализацию, учитываемых в целях налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных ст. 262 НК РФ. Признаваемые в отчетном периоде расходы на НИОКР подлежат отражению по строке 100 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного(налогового) периода»приложения N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358). Поэтому для налогового учета расходов на НИОКР целесообразно создать отдельный Регистр учета расходов на НИОКР по конкретным объектам научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок.
Примечание. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Поэтому целесообразно использовать отдельный регистр по учету отчислений на формирование фондов. Создание и ведение указанного регистра в данной статье не рассматривается.
К расходам на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения относятся расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут осуществляться:
а) самостоятельно налогоплательщиком для собственных нужд;
б) совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);
в) на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.
Примечание. Необходимо учитывать, что расходы на НИОКР в организациях, выполняющих научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя, рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов.
Расходы на НИОКР определяются путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с научно-исследовательскими работами. Данный показатель формируется в течение всего периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме).
Данные о суммах произведенных расходов на НИОКР отражаются в Регистре учета расходов на НИОКР по отдельным объектам. В качестве отдельного объекта можно учитывать совокупность расходов по определенной разработке, договору или теме. Регистр учета расходов на НИОКР рекомендуется составлять на каждый объект работ в течение всего периода выполнения работ путем накопления в Регистре всех осуществленных расходов.
Примечание. Следует обратить внимание на то, что если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки организация планирует получить исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на исследования и разработки следует признавать расходами по созданию нематериальных активов и вести их учет в отдельном регистре по формированию первоначальной стоимости объекта НМА. В случае если организации отказано в регистрации прав на полученные результаты работ, то расходы, ранее учитываемые как расходы на создание объекта НМА, признаются расходами на НИОКР и учитываются в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Данные о произведенных расходах на исследования или разработки в этом случае переносятся в Регистр учета расходов на НИОКР.
Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:
1) исследования или разработки(отдельные этапы) должны быть завершены;
2) стороны должны подписать акт сдачи-приемки;
3) результаты исследований и разработок (отдельных этапов) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Расходы на законченные научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ, при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).Таким образом, списание должно производиться с месяца, в котором началось использование результатов этих работ в производственной деятельности. Вся сумма осуществленных расходов на НИОКР будет учитываться для целей налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.
В том случае, если научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.
В момент завершения исследования или разработки информация об общем размере расходов на НИОКР по объекту переносится в Регистр учета расходов будущих периодов (в полном размере либо в размере, не превышающем 70% всех произведенных расходов, для разработок, не давших положительного результата). Для целей налогообложения расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки будут являться прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.
В связи с тем что по строкам 240, 250 приложения N 3 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено отражение расходов, не учитываемых в целях налогообложения, сумма сверхнормативных расходов на НИОКР, не давших положительного результата, переносится в Регистр-расчет расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Примечание. При составлении Регистра учета расходов на НИОКР можно воспользоваться в том числе данными бухгалтерского учета. Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется обособленно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по темам, заказам или договорам. продолжение
--PAGE_BREAK--
Список литературы
1. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. -М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1996.-144с.
2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Эффективные пособия по бухгалтерскому учету.- М.: КНОРУС, 2002.
3. Гольдштейн Г.Я. Стратегические аспекты управления НИОКР: Монография.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.- 244с.
4. Горохова Н.Г., Руденко Н.В., Чернова Л.А. НИОКР- стратегический актив коммерческих организаций./ Н.Г. Горохова, Н.В. Руденко, Л.А. Чернова// Консультант.- 2002.-№22.-С.12-17.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 15 марта <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 494 с.- (Кодексы и законы России).
6. Закон РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных».
7. Илышев А.М. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.-240с.
8. Илышева Н.Н., Кузубов С.А. Управленческий учет и аудит интеллектуальных активов: учебное пособие.- Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.
9. Инвестиции в России.2005: Стат. сб./ Госкомстат России.- М.,2005.- 252 с.
10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд.- СПб.: Питер, 2003.-256с.
11. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие:-М.: Омега-Л, 2004.-640с.
12. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 720с.
13. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование./В.Я. Кожинов// Налоговое планирование.- 2003.-№1.-С. 10- 23.
14. Красинец Е., Тюрюканова Е. Интеллектуальная миграция./Е. Красинец, Е. Тюрюканова// Экономист.-1999.-№3.-С.12-17.
15. Налоговый кодекс РФ. Часть2. «Собрание законодательства РФ». 07.08.2006г.
16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-216с.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-128с.
18. ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам».
19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02.
20. Технологические инновации в промышленности и сфере услуг. М.: Центр исследований и статистики науки, 2001.
Приложение
Составление и заполнение Регистра
УСЛОВИЕ
Научно-исследовательский отдел ЗАО »Мираж" выполняет
опытно-конструкторские разработки (ОКР) по созданию нового вида
продукции (объект N 1).
Налоговый регистр по учету расходов на НИОКР составляется в
ЗАО «Мираж» по объекту N 1 накопительно с начала выполнения работ
до момента завершения работ.
Разработки по созданию объекта N 1 начаты в январе <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г.
В январе <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. были осуществлены следующие расходы на ОКР
по данному объекту:
1) стоимость использованных материалов — 100 000 руб.;
2) затраты на заработную плату сотрудникам, занятым при
выполнении ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН — 271 200 руб.;
3) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве — 400 руб.;
4) амортизация основных средств, используемых при выполнении
работ, — 20 000 руб.;
5) общехозяйственные расходы — 100 000 руб.
В феврале <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. были осуществлены следующие расходы на ОКР
по данному объекту:
1) стоимость использованных материалов — 120 000 руб.;
2) затраты на заработную плату сотрудникам, занятым при
выполнении ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН — 271 200 руб.;
3) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве — 400 руб.;
4) амортизация основных средств, используемых при выполнении
работ, — 22 000 руб.;
5) общехозяйственные расходы — 100 000 руб.;
6) расходы на выполнение работ сторонними организациями по
договору на ОКР — 300 000 руб.
Акт сдачи-приемки работ подписан 27.02.2003. Все расходы
подтверждены документально.
Опытно-конструкторские разработки по указанному объекту
завершены в феврале <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. Акт о завершении разработок по объекту
N 1 и оценке их результатов составлен 28.02.2003. По проведенным
ОКР получены положительные результаты, которые стали
использоваться в производственной деятельности в апреле <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г.,
что подтверждено актом от 02.04.2003.
Исходные данные
-------------------------------T---------------------------------¬
¦ Вид данных ¦ Источник данных ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦ Таблица 1 «Расходы на создание объекта НИОКР» ¦
+------------------------------T---------------------------------+
¦Стоимость использованных сырья¦Регистр-расчет цены единицы ¦
¦и материалов, связанных с ¦списанных сырья и материалов ¦
¦деятельностью по выполнению ¦ ¦
¦НИОКР ¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Стоимость введенных в ¦Регистр учета стоимости введенных¦
¦эксплуатацию объектов ¦в эксплуатацию объектов ¦
¦неамортизируемого имущества, ¦неамортизируемого имущества ¦
¦связанных с деятельностью по ¦ ¦
¦выполнению НИОКР ¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Оплата труда работников, ¦Сводный регистр учета расходов на¦
¦занятых при выполнении НИОКР, ¦оплату труда и соответствующей ¦
¦и соответствующая сумма ЕСН ¦суммы ЕСН ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Сумма начисленной амортизации ¦Регистр-расчет амортизации ¦
¦по объектам ОС, используемым ¦основных средств ¦
¦при выполнении НИОКР ¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Сумма начисленной амортизации ¦Регистр-расчет амортизации ¦
¦по объектам НМА, используемым ¦нематериальных активов ¦
¦при выполнении НИОКР ¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Данные о расходах на ¦Акты приемки-сдачи выполненных ¦
¦выполнение отдельных этапов ¦работ, другие первичные документы¦
¦НИОКР сторонними организациями¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Данные о других расходах, ¦Расчет по средствам обязательного¦
¦связанных с выполнением НИОКР,¦социального страхования от ¦
¦для которых не предусмотрено ¦несчастных случаев на ¦
¦создание отдельных налоговых ¦производстве и профессиональных ¦
¦регистров ¦заболеваний, расчет ¦
¦ ¦общехозяйственных расходов, акты ¦
¦ ¦приемки оказанных услуг, ¦
¦ ¦выполненных работ, договоры, ¦
¦ ¦другие первичные документы ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Данные о дате завершения НИОКР¦Акт сдачи-приемки результатов ¦
¦ ¦работ по объекту либо акт о ¦
¦ ¦завершении работ по объекту, акт ¦
¦ ¦об оценке результатов работ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦ Таблица 2 «Признание расходов на НИОКР» ¦
+------------------------------T---------------------------------+
¦Момент начала использования ¦Документ, подтверждающий начало ¦
¦результатов работ в ¦использования работ в ¦
¦производственной деятельности ¦производственной деятельности ¦
L------------------------------+----------------------------------
Порядок расчета
Регистр учета расходов на НИОКР составляется на каждый объект
работ и состоит из таблицы 1 «Расходы на создание объекта НИОКР» и
таблицы 2 «Признание расходов на НИОКР».
Таблица 1
Поскольку исходными данными для составления данного Регистра
являются в основном данные регистров, составляемых ежемесячно, в
Регистр заносятся суммы соответствующих ежемесячных расходов по
конкретным видам расходов. Также в Регистр заносятся данные о
прочих расходах, по которым не предусмотрено ведение отдельных
налоговых регистров, по мере осуществления расходов. Затем путем
сложения всех видов понесенных расходов (строки 1-11) определяется
общая сумма расходов за весь период выполнения работ (итоговая
строка таблицы 1).
Таблица 2
После завершения разработок в Регистре фиксируется информация
о дате окончания работ и оценке их результатов. Информация об
общем размере произведенных расходов по отдельному объекту НИОКР
из таблицы 1 (графа 5 итоговой строки таблицы 1 Регистра)
переносится в соответствующую часть таблицы 2 в следующем порядке:
1) в случае получения положительного результата работ сумма
расходов на НИОКР по объекту за весь период выполнения работ
(графа 5 итоговой строки таблицы 1) подлежит переносу в строку 1.1
таблицы 2. В строке 1.2 таблицы 2 фиксируется месяц, в котором
начато использование результатов работ в производственной
деятельности, и документ, подтверждающий указанное использование.
Рассчитывается срок, в течение которого производится списание
расходов на НИОКР, равный сроку, оставшемуся до окончания
трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания работ. Информация
об общем размере расходов на НИОКР, принимаемом для целей
налогообложения, о сроке списания и о сумме расходов, принимаемых
для целей налогообложения ежемесячно, переносится в Регистр учета
расходов будущих периодов;
2) в случае получения отрицательного результата работ 70%
расходов, произведенных на выполнение НИОКР по объекту (70% от
суммы, указанной в графе 5 итоговой строки таблицы 1), отражается
в строке 2.1 таблицы 2, а 30% от общей суммы произведенных
расходов по объекту — в строке 2.2 таблицы 2. Далее информация об
общем размере расходов, принимаемых в целях налогообложения, и о
сумме расходов, принимаемых для целей налогообложения ежемесячно,
переносится в Регистр учета расходов будущих периодов. Данные о
сумме расходов, не принимаемых в целях налогообложения,
переносятся в Регистр-расчет расходов, не учитываемых для целей
налогообложения.
Результат расчета
-------------------------------T---------------------------------¬
¦ Вид данных ¦ Где используются в дальнейшем ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦ Таблица 2 «Признание расходов на НИОКР» ¦
+------------------------------T---------------------------------+
¦Общий размер расходов по ¦Регистр учета расходов будущих ¦
¦объекту НИОКР, принимаемый в ¦периодов ¦
¦целях налогообложения прибыли ¦ ¦
¦(графа 4 строки 1.1 таблицы 2 ¦ ¦
¦Регистра или графа 4 ¦ ¦
¦строки 2.1 таблицы 2 Регистра)¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Месяц, начиная с которого ¦ ¦
¦производится списание расходов¦ ¦
¦на НИОКР ¦ ¦
¦(графа 4 строки 1.2 таблицы 2 ¦ ¦
¦Регистра или графа 4 ¦ ¦
¦строки 2.3 таблицы 2 Регистра)¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Срок, в течение которого ¦ ¦
¦производится списание расходов¦ ¦
¦на НИОКР ¦ ¦
¦(графа 4 строки 1.3 таблицы 2 ¦ ¦
¦Регистра или графа 4 ¦ ¦
¦строки 2.4 таблицы 2 Регистра)¦ ¦
+------------------------------+---------------------------------+
¦Размер расходов по объекту ¦Регистр-расчет расходов, ¦
¦НИОКР, не принимаемый в целях ¦не учитываемых для целей ¦
¦налогообложения прибыли ¦налогообложения ¦
¦(графа 4 строки 2.2 таблицы 2 ¦ ¦
¦Регистра) ¦ ¦
L------------------------------+----------------------------------
Форма регистра
Форма N 29-Н
утверждена Приказом об учетной политике ЗАО «Мираж»
N 65 от«03»июня <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г.
Таблица 1 «Расходы на создание объекта НИОКР»
Начало работ: январь <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г.
----T----------T------------------------T--------------T---------¬
¦ N ¦ Дата ¦ Вид расхода ¦Подтверждающий¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ документ ¦ руб. ¦
+---+----------+------------------------+--------------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+----------+------------------------+--------------+---------+
¦ 1 ¦31.01.2003¦Материальные расходы ¦ ¦ продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Расходы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Бухгалтерский учет санкционирования расходов на примере Службы по контролю за оборотом наркотико
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Ведение отчетности малого предприятия
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Калькулирование себестоимости продукции и методы учета затрат
3 Сентября 2013