Реферат: Расчеты с дебиторами и кредиторами

--PAGE_BREAK--При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. — списана сумма невостребованного долга.
В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — учтена сумма неиспользованного резерва.
Дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».[1]
Если должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;
Кредит 007
— погашена списанная задолженность.[2]
Нормативно-правовое  регулирование  дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ,  ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «Расходы организации»,  ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию».
      Основным нормативно – правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации. 
Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности  излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию».
1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности
В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, кому и сколько должна ваша фирма, является только одним из аспектов важности учета дебиторской и кредиторской задолженности[3].
Необходимость правильного формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.
Основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
 Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
 Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:
·                   краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
·                   долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
·                   срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
·                   просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).
 Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
 Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.[4]
В новом ПБУ 15\08 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В связи с этим отпадает неудобство с учетной политикой относительно перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и с раскрытием данной информации в пояснительной записке к отчетности.[5]
Дебиторская и кредиторская задолженность включается в состав доходов и расходов организации соответственно.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Таблица 1
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности
в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»,10\99 «расходы организации»
 При оценке дебиторской задолженности необходимо провести анализ дебиторской задолженности по срокам с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Оценщик также должен проверить, не являются ли сомнительными векселя, выпущенные другими предприятиями. Если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то данная дебиторская задолженность признается сомнительным долгом. На основе их инвентаризации организация может создавать резервы сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от оценки платежеспособности должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично. Создание резервов по сомнительным долгам относится на финансовые результаты. Если созданный резерв до конца отчетного года, следующего за годом его создания, в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет финансовых результатов. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен), или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Общий срок исковой давности составляет 3 года, однако для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Списание долга после истечения срока исковой давности не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Образование резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В отчете о прибылях и убытках создание резерва и восстановление резерва относятся соответственно к прочим расходам и доходам.
Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивается сумма создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, при этом безнадежными считаются те долги, по которым истек срок исковой давности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов.[6]
1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета кредиторской и
дебиторской задолженности
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.[7]
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности — существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг)[8].
    продолжение
--PAGE_BREAK--При осуществлении функций контроля основными задачами являются:
1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;
2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;
4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;
5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;
6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.
Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности представлен в виде схемы.(прил. 1)
Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.
Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем.
Деление дебиторов на группы (рис. 3)
 SHAPE  \* MERGEFORMAT <lock v:ext=«edit» aspectratio=«t»><shape id="_x0000_s1088" type="#_x0000_t75" o:divferrelative=«f»><fill o:detectmouseclick=«t»><path o:extrusionok=«t» o:connecttype=«none»><lock v:ext=«edit» text=«t»><img width=«603» height=«168» src=«dopb354237.zip» v:shapes="_x0000_s1087 _x0000_s1088 _x0000_s1089 _x0000_s1090 _x0000_s1091 _x0000_s1092 _x0000_s1093 _x0000_s1094 _x0000_s1095 _x0000_s1096 _x0000_s1097 _x0000_s1098 _x0000_s1099"><lock v:ext=«edit» rotation=«t» position=«t»>
Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.
Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности — в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности КобДЗ = N/ДЗ (N — объем продаж, ДЗ — дебиторская задолженность).
При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние «связанных затрат». Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.
При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).
Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:
— безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);
— дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.
Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).
Точный учет дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.
Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.
Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.
Кредитная политика — один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.
Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.[9]

2.     БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ФИЛИАЛЕ ОАО АЭК «КОМИЭНЕРГО»«ЮЖНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»
2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика филиала
«Южные электрические сети»
Полное официальное наименование – филиал открытого акционерного общества акционерной энергетической компании «Комиэнерго» — «Южные электрические сети».
Местонахождение филиала – <metricconverter productid=«167003, г» w:st=«on»>167003, г.Сыктывкар-<metricconverter productid=«3, м» w:st=«on»>3, м.Дырнос.
Филиал «Южные электрические сети»  ОАО АЭК «Комиэнерго» является неотъемлемым звеном единого производственно-хозяйственного комплекса по выработке, передаче, распределению и снабжению электрической и тепловой энергией потребителей Республики Коми. «Филиал» входит в состав АЭК «Комиэнерго».
В своей деятельности филиал руководствуется Законами Российской Федерации и Республики Коми, Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, распоряжениями Правительства Российской Федерации и Республики Коми, решениями Совета директоров, приказами, указаниями и распоряжениями АЭК «Комиэнерго», другими локальными нормативными актами, осуществляет свою деятельность на основании устава (см. прил. 2 )
«Филиал» пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет отдельный незаконченный баланс, счета в банках, открываемые по согласованию с АЭК «Комиэнерго». АЭК «Комиэнерго» наделяет «Филиал» основными и оборотными средствами, которые учитываются в балансе «Филиала» и являются собственностью АЭК «Комиэнерго».
Основной целью деятельности «Филиала» является получение и увеличение прибыли акционерной энергетической компании «Комиэнерго».
Условия деятельности «Филиала»:
1) безусловное выполнение:
·                   диспетчерских распоряжений, отраслевых норм и правил по устройству и условиям безопасной эксплуатации электроустановок;
·                   предписаний, действующих в России инспекций по контролю за обеспечением надлежащего состояния электрических и теплоиспользующих установок, охраной окружающей среды и использованием природных ресурсов;
·                   требований безопасности труда на производстве и внедрению новых средств и способов предупреждения производственного травматизма.
2) обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к сетям «Филиала», в соответствии с заключенными договорами.
3) обеспечение готовности несения нагрузки во всем диапазоне рабочей мощности по выработке электроэнергии.
Основными видами деятельности «Филиала» являются:
·                     производство, передача и распределение электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;
·                     эксплуатация по договорам с собственниками энергетических объектов, не находящихся на балансе «Филиала»;
·                     ведение мобилизационной подготовки и гражданской обороны;
·                     ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие электрических сетей и дизельных электростанций в зоне деятельности «Филиала»;
·                     строительство и ремонтно-строительные работы;
·                     оказание платных услуг предприятиям и населению;
·                     оказание медицинских услуг работникам.
Филиал осуществляет любые виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своей деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.
Оформляет лицензии по видам деятельности, требующим лицензирования.
Внешнеэкономическая деятельность филиала осуществляется по общему плану АЭК «Комиэнерго» и от его имени.
Управление филиалом осуществляет директор на принципах единоначалия и действует на основании доверенности, выдаваемой ему генеральным директором АЭК «Комиэнерго». Он руководит всей деятельностью и организует работу филиала, несет ответственность за результаты работы его перед АЭК «Комиэнерго».
Директор действует от имени АЭК «Комиэнерго», представляет его интересы на всех предприятиях, в учреждениях и организациях, заключает и расторгает в установленном порядке договоры, выдает доверенности, открывает счета в банках в пределах полномочий, устанавливаемых ежегодно выдаваемой доверенностью генеральным директором, осуществляет прием и увольнение работников. В пределах своей компетенции он издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников «Филиала». Он назначается на должность генеральным директором АЭК «Комиэнерго» на контрактной основе сроком на два года. По истечении срока, по решению генерального директора, контракт может быть пролонгирован на следующий срок.
Главный инженер и главный бухгалтер филиала назначаются на должность генеральным директором АЭК «Комиэнерго» по представлению директора филиала. Он является первым заместителем директора филиала.
Прекращение деятельности филиала производится по решению собрания акционеров ОАО «АЭК «Комиэнерго» и по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.
В филиале «Южные электрические сети» используется централизованный учет всех хозяйственных операций. При такой организации учета учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В структурных подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.
Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера и позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
В филиале ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети»применяется линейная организация бухгалтерии. При такой организации бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, в подчинении которого находятся другие бухгалтеры.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
На данном предприятии согласно Положению об учетной политике применяется автоматизированная форма учета (см. прил. 3)
Применение данной формы учета обеспечива­ет:
·     автоматизацию учетного процесса;
·     вы­сокую точность и оперативность данных учета;
·     повы­шение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление боль­шей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
·     увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
Организационная структура филиала представлена в приложении 3.
В таблице 1 отражены основные показатели деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» за 2006-2007 гг.
Таблица 2
Основные показатели деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» за 2006-2007 гг.
Наименование показателя
<metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.
2007г.
Абсолютное отклонение
Темп роста,  %
1
2
3
4
5
Выручка, тыс. руб.
433877
436727
2850
100,66
Себестоимость, тыс. руб.
390991
405377
14386
103,68
Прибыль от продаж, тыс. руб.
42886
31350
-11536
73,10
Чистая прибыль, тыс. руб.
15542
15721
179
101,15
Затраты на рубль реализуемой продукции, коп.
90,12
92,82
2,7
102,99
Численность, чел.
1142
1000
-142
87,57
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
1571432,5
1586106
14673,5
100,93
Фондоотдача, руб/руб
0,276
0,275
-0,001
99,64
Фондоемкость, руб/руб
3,622
3,631
0,009
100,25
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.
8,445
8,743
0,298
103,53
Среднегодовая выработка, тыс.руб.
379,93
436,73
56,8
115,21
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализируя данные таблицы 1 необходимо отметить увеличение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 2850 тыс. руб. или на 0,66 % (см. прил. 4-6 ). В то же время в 2007 году себестоимость выросла на 3,68%, кроме того наблюдалось увеличение затрат на рубль реализуемой продукции на 2,7 тыс.руб. или  на 2,99 %. Таким образом темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, что негативно повлияло на прибыль организации. В 2007 году наблюдается уменьшение  величины прибыли от продаж на 11536 тыс. руб. или на 26,9%.  Чистая прибыль увеличилась в отчетном году  на 179 тыс.руб. или на 1,15 %.
Уменьшение фондоотдачи в 2007 году по сравнению с 2006 годом  на 0,009 обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств. над темпом роста выручки от продаж.
По коэффициенту оборачиваемости оборотных активов в отчетном периоде можно наблюдать положительную динамику, что свидетельствует об улучшении использовании данных активов.
Положительным моментом в деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» является увеличение среднегодовой выработки, которая возросла на 15,21 %, при сокращении среднесписочной численности на 12,43 %. Это отражает повышение эффективности использования трудовых ресурсов.
2.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской
задолженности в филиале ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные
электрические сети»
2.2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности филиал «Южные электрические сети» использует наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для закупки товаров у юридических или физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Денежные средства на эти цели получают подотчетные лица – работники данной организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные и представительские расходы.
Распоряжением руководителя организации утверждается список лиц, имеющих право получения в кассе наличных денег под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации.
Для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным им под отчет, в филиале используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный, по его дебету отражаются суммы, выданные под отчет, а также невозмещенный перерасход, по кредиту счета – использование суммы и возмещенный перерасход.
Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам филиала, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса».
Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом – сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.
В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц                  (см.прил  ).
Авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т.е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.
Бухгалтер, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц, фиксирует срок их представления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возращения из командировки.
Из кассы организации выдаются денежные суммы на командировочные расходы. Служебной командировкой считается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление в командировку оформляется приказом руководителя организации, в котором указывают фамилия, имя, отчество командируемого, его должность, место, объект, срок, продолжительность и цель командировки, вид транспорта, разрешенный для его выполнения.
Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на следующие цели: найм жилого помещения; бронирование гостиничных номеров и авиабилетов; проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования); уплату страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте; проезд на аэродром или вокзал в местах отправления; провоз багажа; суточные за время нахождения в командировке.
По возращении из командировки работник в течение трех дней представляет руководителю филиала для утверждения авансового отчета с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм.
Для определения фактического времени пребывания в месте командировки работнику выписывается командировочное удостоверение, в котором делают отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия и заверяют их печатью.
Кроме командировочных расходов подотчетные суммы выдаются на хозяйственно-прочие и представительские расходы. К первым относятся расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, работ и услуг. К представительским расходам относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. Состав представительских расходов филиал «Южные электрические сети» определяет при утверждении сметы общехозяйственных расходов на отчетный период.
Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет, —
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Данная проводка не совсем корректна, в случае превышения авансовой суммы над суммой заработной платы. Правильнее отражать удержание бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы – Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
По истечении срока исковой давности невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации –
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Таблица 3
Операции по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в филиале «Южные электрические сети»
дебет
кредит
Содержание операции
71
07 «Оборудование к установке»
приобретено подотчетным лицом оборудование, требующее монтажа
08 «Вложения во внеоборотные активы»
приобретены подотчетным лицом внеоборотные активы
10 «Материалы»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
приобретены подотчетным лицом материально-производственные запасы
20 «Основное производство»,     23 «Вспомогательное производство»,
 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»
списаны расходы, осуществленные
подотчетным лицом, на затраты по
производству продукции, работ, услуг,
и управлению производством и организацией в целом (в том числе хозяйственные и командировочные расходы)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам и оплаченным подотчетными лицами
50 «Касса»
возвращены подотчетные суммы
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
оплачены через подотчетных лиц задолженность поставщикам, услуги прочих кредиторов;
91 «Прочие доходы и расходы»
списана на финансовые результаты задолженность по подотчетным суммам, нереальным для взыскания; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с выбытием основных и прочих активов
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
отражены суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки
97 «Расходы будущих периодов»
подотчетное лицо произвело расход, относящийся к будущим периодам
99 «Прибыли и убытки»
оплачены через подотчетных лиц расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Схема документооборота по движению подотчетных сумм (рис. 4)
<img width=«606» height=«146» src=«dopb354238.zip» v:shapes="_x0000_s1100 _x0000_s1101 _x0000_s1102 _x0000_s1103 _x0000_s1104 _x0000_s1105 _x0000_s1106 _x0000_s1107 _x0000_s1108 _x0000_s1109 _x0000_s1110 _x0000_s1111 _x0000_s1112 _x0000_s1113 _x0000_s1114 _x0000_s1115 _x0000_s1116">  

2.2.2 Учет расчетов по оплате труда и расчетов по социальному
страхованию и обеспечению
В филиале «Южные электрические сети» используется повременная форма оплаты труда. Система оплаты труда -  повременно-премиальная.
При повременной оплате труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время по тарифной ставке соответствующего разряда. Повременно оплачивается труд рабочих, занятых на работах, трудно поддающихся нормированию и учёту.
При повременно-премиальной системе заработная плата по твёрдым ставкам сочетается с премией за достижение определённых показателей.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется в филиале «Южные электрические сети» на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

Таблица 4
Операции по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в филиале «Южные электрические сети»
кредит
дебет
Содержание операции
70
20 «Основное производство»
Начисленная и распределенная оплата труда, включена в издержки производства и обращения
23 «Вспомогательное производство»
26 «Общехозяйственные расходы»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования
07 «Оборудование к установке»
Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
91 «Прочие доходы и расходы»,
Начислены премия, материальной помощь, пособие
84 «Нераспределенная прибыль»
Таблица 5
Удержания из сумм начисленной заработной платы в филиале «Южные электрические сети»:
дебет
кредит
Содержание операции
70
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Произведены удержания из начисленной заработанной платы
(на сумму налога на доходы физических лиц); (на суммы предоставленных займов, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); (на суммы по исполнительным документам).
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
50 «Касса»
Выдача сумм заработной платы и пособий
Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное  обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете филиала «Южные электрические сети» возникают следующие проводки (табл. 3):
Таблица5
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования
20, 23, 26
69-1-1
     2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд
20, 23, 26
69-2
     3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 26
69-3-1
   4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 26
69-3-2
  5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев
20, 23, 26
69-1-2
   6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников
91
69
   7. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению
 69-1-1, 69-1-2, 60-2, 69-3-1, 69-3-2
51
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Таблица 6
Начисление работникам организации пособий
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1.Начисление пособий из ФСС:
— пособия по временной нетрудоспособности
— пособие по беременности и родам
— ежемесячное пособие на рождение ребенка
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
— пособие на погребение
69-1-1
69-1-1
69-1-1
69-1-1
69-1-1
70
70
70
70
70
2. Выплата работнику пособий за счет средств ФСС
70
50
Схема документооборота (рис. 5)
<img width=«654» height=«258» src=«dopb354239.zip» v:shapes="_x0000_s1117 _x0000_s1118 _x0000_s1119 _x0000_s1120 _x0000_s1121 _x0000_s1122 _x0000_s1123 _x0000_s1124 _x0000_s1125 _x0000_s1126 _x0000_s1127 _x0000_s1128 _x0000_s1129 _x0000_s1130 _x0000_s1131 _x0000_s1132 _x0000_s1133 _x0000_s1134 _x0000_s1135 _x0000_s1136 _x0000_s1137 _x0000_s1138 _x0000_s1139 _x0000_s1140 _x0000_s1141 _x0000_s1142 _x0000_s1143 _x0000_s1144 _x0000_s1145"> 


2.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам
У коммерческих организаций всех организационно-правовых форм и видов деятельности возникают взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым филиалом «Южные электрические сети», и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете организации  открыт отдельный субсчет.
К счету 68  «Расчеты по налогам и сборам» в филиале открыты следующие субсчета:
68-1 «Налог на доходы физических лиц;
68-2 «Налог на добавленную стоимость»;
68-3 «Акцизы»;
68-4 «Налог на прибыль»;
68-7 «Транспортный налог»;
68-8 «Налог на имущество»;
68-10 «Прочие налоги и сборы».
Счет 68 активно-пассивный. На конец отчетного периода счет может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на сумму аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.
Начисленные налоги в филиале «Южные электрические сети» отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:
·                   относимые на счета продажи (Д-т 90, 91 К-т 68) – налог на добавленную стоимость, акцизы;
·                   включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (Д-т 08, 20, 23, 26 К-т 68) – транспортный налог, земельная налог, налог на воду;
·                   уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д-т 91 К-т 68) – налог на имущество;
·                   уплачиваемые из прибыли (Д-т 99 К-т 68) – налог на прибыль;
·                   уплачиваемые за счет доходов физических лиц (Д-т 70 К-т 68) – налог на доходы физически лиц.
Для учета НДС кроме счета 68 в Плане счетов предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:
19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
19-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, материально-производственным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов.
2.2.4  Расчеты с персоналом по прочим операциям
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками филиал «Южные электрические сети», кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открыты следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.
Условия выдачи займов определяются организацией самостоятельно в учредительных документах. Договор займа заключается в письменной форме.
Заемщик выдает филиалу обязательство о возврате полученных средств, в котором указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.
В бухгалтерском учете филиала данные операции отражаются следующим образом:
Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т 50 «Касса» — предоставление займа работнику;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), 50 «Касса» (при возврате наличными) К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — погашение займа.
Если заем, выданный работнику организации, им не возвращен (или возвращен не полностью), задолженность списывается как прочий расход организации:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.
Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случае признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности.
Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.
При обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, он должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы.
В бухгалтерском учете филиала операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб или недостачу материальных ценностей оформляются следующим образом:
дебет
кредит
Содержание операции
 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
10«Материалы»,
01 «Основные средства»,
07 «Оборудование к установке»,
50 «Касса»
списание фактической
себестоимости от недостачи
19 «НДС по приобретенным ценностям»
списание НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица
Если с виновных лиц удерживается сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то разница относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98 «Доходы будущих периодов».
Если судебные органы приняли решение о взыскании присужденной суммы с виновного лица, делается запись Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 98 «Доходы будущих периодов» и одновременно  Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем, по мере погашения виновным лицом задолженности, — Д-т 50 «Касса» К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» » и одновременно Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Если же судом отказано во взыскании ввиду необоснованности иска, записывают: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.
Схема документооборота (рис. 6)
 SHAPE  \* MERGEFORMAT <lock v:ext=«edit» aspectratio=«t»><shape id="_x0000_s1147" type="#_x0000_t75" o:divferrelative=«f»><fill o:detectmouseclick=«t»><path o:extrusionok=«t» o:connecttype=«none»><lock v:ext=«edit» text=«t»><img width=«591» height=«180» src=«dopb354240.zip» v:shapes="_x0000_s1146 _x0000_s1147 _x0000_s1148 _x0000_s1149 _x0000_s1150 _x0000_s1151 _x0000_s1152 _x0000_s1153 _x0000_s1154 _x0000_s1155 _x0000_s1156 _x0000_s1157 _x0000_s1158 _x0000_s1159 _x0000_s1160 _x0000_s1161 _x0000_s1162 _x0000_s1163 _x0000_s1164 _x0000_s1165 _x0000_s1166 _x0000_s1167 _x0000_s1168"><lock v:ext=«edit» rotation=«t» position=«t»>
2.2.5  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами в филиале «Южные электрические сети» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в филиале открыты следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям».
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором филиал «Южные электрические сети» выступает страхователем.
Страхование, согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами[10].
Группировка хозяйственных операций по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлена в учете филиала следующим образом.
дебет
кредит
Содержание операции
20
76-1
начислены суммы страховых платежей по страхованию имущества филиала
91
76-1
списаны потери от страховых случаев, не компенсируемых страховыми организациями
70
76-1
удержана из оплаты труда работников сумма в счет погашения задолженности по платежам страховой организации
76-1
51
перечисление страховых взносов организации
При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, филиал отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:
Д-т 76-1 К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;
Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается бухгалтерской записью:
Д-т 76-1 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет по счету 76-1 ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных филиалом при наступлении страховых случаев.
В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае филиал «Южные электрические сети» предъявляет претензии организации, нарушившей условия договора. Претензия составляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у филиала, второй – передаются контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон.
Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации.
Претензии филиала «Южные электрические сети», предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:
Д-т 76-2 К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство». 
Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 76-2 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются записью:
    продолжение
--PAGE_BREAK--