Реферат: Аудит дебиторской задолженности

--PAGE_BREAK--
1.2  Проблема взыскание дебиторской задолженности

Данные о невзысканной дебиторской задолженности и нарушениях рас­четной дисциплины по синтетическим счетам рекомендуется обобщить в ведомости .

Изучая состояние расчетной дисциплины; аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

К дебиторской задолженности относится и статья «Авансы выданные» В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначены счета 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 35 «Авансы  выданные».

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету соответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные» в корреспонденции по счетам учета денежных средств (с кредитом счетов подразделов 42 — 45 раздела  «Денежные средства»).

 По кредиту соответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счетам подраздела 35 «Авансы выданные» ведется по каждому дебитору.

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами, актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуру, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Из таблицы 1 видно, что дебиторская задолженность на «АЗ  Эталон» за <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г. увеличилась на 506 тыс. тенге (1671—1165), или на 43,4% Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары работы и услуги сократился за год с 66,8% до 44,4%, или на 22,4 пункта, прочей дебиторской задолженности на конец года составил 53,3%, что н 22,2 пункта больше по сравнению с началом года.,

Таблица 1. Состав и структура дебиторской задолженности на АО «A3 Эталон» по состоянию на начало и конец <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г.

Статьи дебиторской задолженности


На начало года



На конец года



Изменения за год

(+,. -)



Измене­ние структу­ры. %-е пункты (гр.4-гр.2)



сумма, тыс. тенге



удель­ный вес.

%



сумма, тыс. тенге



удель­ный вес.

%



сумма, тыс. тенге



в % (гр. 5: гр. 1х хЮО)



1



2



3



4



5



6



7



8



Счета к получению



778



66,8



741



44,4



-37



-4.8



-22.4



Векселя полученные



-



-



39



2.3



+39



-



+2.3



Прочая дебиторская задол-   . жешюсть



362



31.1



891



53.3



+529



+ 146,1



+22,2



Авансовые платежи



25



2,1



-



-



-25



-100,0



-21



Итого



1165



100



1671



100



+506



+43.4



-





Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

 Различается нормальная и неоправданная дебиторская задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищение, порча ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. В связи с этим аудитор должен выявить неоправданную задолженность.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудитору необходимо знать реальность и правила оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, для расчета взяты данные за 3 года, которые составили 1,9%, 3,3%, 6,8%. Средний процент невозврата дебитор задолженности за 3 года равен 4,0%. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно изучить:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного  из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право па возврат продукции.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образованиязадолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

Из данных таблицы 22 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме составила на конец года 81,6% (134:1671 в том числе задолженности с небольшим сроком (до 3-х месяцев) 34,4!; и от 3 до 6 месяцев — 38,0%, а всего от 1 до 6 месяцев — 72,4%.

Таблица 22. Дебиторская задолженность по срокам ее возникновения      
                        на АО «A3 Эталон» по состоянию на конец <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г.

Статьи дебиторской задолженности



Долгосрочная дебиторская задолженность



Краткосрочная дебиторская задолженность



Итого, тыс. тенге



от 1 до 1,5 года



от <metricconverter productid=«1,5 г» w:st=«on»>1,5 г. до 2 лет



от 2 до 2.5 года



свыше

2,5 года



до 3-х месяцев



от 3 до 6 месяцев



от 6 до 9 месяцев



от 9 до 12 месяцев



1



2



3



4



5



6



7



8



9



10



Счета к полу­чению



154



105



48



_



137



96



141



60



741



Векселя полу­ченные



—



-



—



—



10



12



17



—



39



Прочая деби­торская задол­женность



_



_



_



_



322



410



103



56



.     891



Авансовые пла­тежи (авансы выданные)












Итого



154



105



48



-



469



518



261



116



1671



Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме составил 18,4% (307:1671). Имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так, свыше 2-х лет ее сумма составила 48 тыс. тенге. Хотя ее сумма относительно невелика (2,9% от общей дебиторской задолженности и 15,7% от долгосрочной ее части), все же необходимо приложить усилия чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как в противном случае это может привести к ее списанию на уменьшение дохода предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договора может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.

Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.

На нашем предприятии продолжительность одного оборота (в днях) в отчетномгоду составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Прошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, причинами этого могут быть:

— ухудшение платежеспособности покупателей;

—  несвоевременная отгрузка продукции покупателям;

  — отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого

качества и других нарушений договорных обязательств.

   Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется запределы республики, и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.


ГЛАВА 2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО»

Правильное  отнесение тех или иных корреспонденций  для учета дебиторской  задолженности и представлениях этих данных в финансовой  отчетности является основной функцией аудита.

Для  учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ (Дочерние предприятие (компания) – компания, которая контролируется   другой  компанией  (известной  как  материнская  компания); филиал  головной  акционерной  компании, находящейся  под  контролем  материнской  компании. Контроль обеспечивается посредством  передачи скупки  акций.)  в Генеральном плане счетов предусмотрен подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в который входят следующие счета:

Ø           321- «Задолженность дочерних товариществ»;

Ø           322- «Задолженность зависимых товариществ»;

Ø           323- «Задолженность совместно — контролируемых  юридических лиц».

На счетах  данного подраздела обобщаются текущая  дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц.

За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет  материнским предприятиям (Материнское предприятие (компания) – промышленные, строительные, транспортные и другие  объединения  предприятий, образующие компанию, которая  имеет  одну  или  несколько  дочерних  компаний. Материнская  компания  представляет консолидированную  (сводную) отчетность, характеризующую  деятельность всех  входящих  в  нее  предприятий.)  лучше маневрировать капиталом,  усиливать хозрасчетные начала, повышать  производительность  труда, обеспечивать свои  нужды  полуфабрикатами, комплектующими  изделиями, снабжать коллективы  предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

В годы Советской власти многоступенчатая система взаимоотношений и контроля (материнское- дочерние- внучатое предприятие),  действовавшая  на  Западе,  рассматривалась,  как  один  из важнейших  методов  господства финансовой  олигархии   в  экономике.  Дочерние  предприятие  по  отношению  к  материнскому, а внучатое -  по отношению к  дочернему  предприятию  сохраняют  юридическую  самостоятельность  и  в  случае  убытков  или  банкротства   материнского предприятия  ответственности  за  них  не  несет, равно  как и  материнское  не несет  ответственности  за  убытки  или  банкротство  дочерних  и  внучатых  предприятий.

Материнское  предприятие  контролирует  деятельность  дочерних,  а  последнее  внучатых  предприятий, которые перераспределяют  часть  своего  дохода  в  их  пользу. ОАО «Теплокомунэнерго» имеет  более 10  филиалов  по городу Алматы и контролирует  свыше  20  дочерних и внучатых предприятий.

На счетах 321, 322,  323   обобщается  информация о всех  видов  текущих  расчетов  с дочерними,  зависимыми и  совместно -контролируемыми  предприятиями (межбалансовые  расчеты).

Эти  счета  основные,  активные,  сложные; аналитический учет  по  каждому  дочерними, зависимому и  совместно -контролируемому предприятию ведется  в  зависимости  или  машинограмме  по  этим  счетам.

На  крупных  предприятиях  с большим  объемом  записей аналитический  учет  по счетам 321, 322, 323  может  быть  организован  на  карточках  аналитического  учета  расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами, записи  в  которые  производят на  основании  дебетовых  извещений, форма №  280.

От кого ОАО «Теплокоммунэнерго»  Кому ТОО «Север»                                                                                Типовая форма 280

ИЗВЕЩЕНИЕ № 173 от 19 марта 2002 года

  По вашему счету 310 за  март 2002 года

  Произведены следующие записи:

  Содержание записи

Сумма

Проводка № 8 за март <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г.

Дебет

Кредит

Сумма

По — дебету

По — кредиту

Счет

№ карточки

счет

№ карточки

тенге

Отпущены материалы по накладной № 211 от 16 марта <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г.

21730

---

201

194

641

5

21730

ИТОГО:

21730

Итого:

21730

Приложение: 1 документ                    Гл. Бухгалтер Салина

Ниже  приводится  корреспонденции счетов  по дебету и кредиту счетов 321, 322, 323.






№ п.п

№

извещения

Содержание хозяйственных

Опреций

Сумма, тенге

Корреспонденции  счетов

дебет

кредит

Операции по дебету  счетов 321-323 в материнском  предприятии

1.

110

На основании накладных  отпущены  матералы и покупные товары дочерним (зависимым) товариществам

120000

321,  322,  323.

702,  709

2.

111

Оказаны  работы  и услуги дочерним  (зависимым  товариществам

90000

321,  322,  323.

709

3.

112

Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая  продукция, основные  средства  и нематериальные  активы.

200000

321,  322,  323.

701,  722,  721.

Итого

410000

х

х

Операции  по   кредиту  счетов 321-323 в  материнском  предприятии

4.

 210

Поступила  на  расчетный  счет  задолженность  дочерних (зависимых) предприятий.

390000

441

321,  322,  323.

Итого:

390000

х

х




Следует   иметь  в  виду, что  материнское  предприятие,  кроме  счетов 321-323,  на  которых  отражается  дебиторская  задолженность дочерних (зависимых) товариществ, будет  вести  расчеты и на  счетах  подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (счета 641-643). На счетах 641-643 будут отражены, расчеты  по полученным  от дочерних (зависимых) товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.

      На основании актов  сверки расчетов по счетам  641-643 и 321-323, составленных  между материнским и дочерними (зависимыми) товариществами, дебиторская  и  кредиторская  задолженность могут быть  перекрыты:

-   дебет счетов 641-643,

-   кредит  счетов 321-323 — на сумму погашенной дебиторской задолженности.

      Через счета (321-323  и 641-643) могут проводиться расчеты  не только материнского  предприятия и дочерних (зависимых) товариществ,  но и одного  дочернего (зависимого) товарищества с другими. В   этом  случае извещения  выписываются   в трех экземплярах: по  каждому  для  трех  участвующих в расчетах  сторонах.



    продолжение
--PAGE_BREAK--