Реферат: Бюджетное устройство организации

--PAGE_BREAK--В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статистическим.
Частный бюджет – это план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.
Общий (генеральный)бюджет – это скоординированный план  деятельности организации, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Процесс составления главного бюджета практически совпадает с процессом разработки  техпромфин-плана. Общий (генеральный) бюджет состоит из трех частей: оперативного (операционнго), финансового и инвестиционного бюджетов.
Оперативный бюджет – текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета – разработка плана прибылей и убытков. Если основной бюджетный фактор – объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.
Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период.
Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.
Статистический бюджет – это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статистическими, так как доходы и затраты предприятия  прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статистическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статистический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.
Гибкий бюджет – это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статистического, так и для гибкого бюджета.
Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.
Отклонение фактической прибыли от бюджетной прибыли в зависимости от объема продаж рассчитывается по формуле: Прот=(Кф-Кс)X Зумд, где Кф, Кс – количество реализованной продукции по гибкому и статистическому бюджету, Зумд- запланированная величина удельного маржинального дохода.
Если организация не имеет возможности спрогнозировать свою деятельность на несколько периодов вперед, то целесообразно разрабатывать «скользящий» бюджет. Это такой бюджет, который постоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в момент завершения предыдущего.
1.3.         Принципы организации и функционирования бюджетной
системы Российской Федерации.
Согласно общей теории права принципы  той или иной экономико-правовой системы – это общеобязательные исходные  нормативно – юридические положения, отличающиеся высшей императивностью, определяющие  содержание  такой системы и выступающие во многих случаях высшим критерием правомерности поведения участников правоотношений, формирующихся в процессе функционирования этой системы.
Принцип законности. Значение и содержание данного принципа заключается в том, что бюджет должен быть утвержден в надлежащей правовой форме – законом. Данный принцип закреплен в ст.11 БК РФ, в соответствии с положениями которой федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов – в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, определенном уставами муниципальных образований.
Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (табл.1).

Принципы бюджетной системы Российской Федерации
<img width=«12» height=«27» src=«dopb115789.zip» v:shapes="_x0000_s1026">
Единство бюджетной системы РФ
Самостоятельность бюджетов
Разграничение доходов и расходов по уровням бюджетной системы
Принцип законности (принцип надлежащей правовой формы бюджетов)
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов
Принцип сбалансированности бюджета
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов
Принцип гласности бюджетной деятельности
Принцип достоверности бюджета
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств
        
Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ заключается в том, что соответствующие виды доходов (полностью или частично) и полномочия по осуществлению расходов законодательно закреплены за органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Принцип самостоятельности бюджетов означает:
·                  Право законодательных (представительных) и исполнительных органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс на соответствующем уровне бюджетной системы;
·                  Наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
·                  Законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с БК РФ и налоговым законодательством РФ;
·                  Право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно, руководствуясь БК РФ, определять направления расходования средств соответствующих бюджетов, а также источники финансирования бюджетных дефицитов;
·                  Недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
·                  Недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все указанные доходы и расходы, иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах государственных внебюджетных фондов в полном объеме. Всего государственные и муниципальные расходы финансируются за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ.
Принцип сбалансированности бюджета заключается в том, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Кроме того, при составлении, утверждении и использовании бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации дефицита бюджета.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и использовании бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости;
1.               достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или
2.               достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
      Принцип общего (совокупного) покрытия расходов заключается в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней.
Принцип гласности бюджетной деятельности означает: обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления; обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами.
Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
Принцип адресности и целевого характера  бюджетных средств означает, что они выделяются в распоряжении конкретных получателей бюджетных средств и на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.
Таким образом, принципы бюджетной системы РФ – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие  положения, которые определяют функционирование этой системы и в целом бюджетных правоотношений. Естественно, эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах бюджетного права.

2.практика.
2.1          Место нахождения то о чем я буду писать. Роль бюджета в
управлении организации.
Для практического примера в данной курсовой работе будет описываться организация  СПК Племзавод «Восход». Данная организация зарегистрирована по адресу; Тульская обл., Богородицкий р-он., с. Краснобуйцы.  Начальник организации Мишагин Р.Д. гл.бухгалтер Ашарина З.В. (см. приложение).
Бюджет позволяет руководству организации осуществлять следующие основные функции.
1.               Планирование будущих хозяйственных операций, при котором руководство более тщательно разрабатывает планы развития предприятия, принимает во внимание возможные изменения  условий деятельности и заранее разрабатывает меры, позволяющие объективно реагировать на предстоящие изменения условий.
2.               Координация. Качественно составленный бюджет позволяет координировать и согласовывать работу всех подразделений в пользу предприятия в целом.
3.               Информационное обеспечение каждого структурного подразделения, что позволит обеспечить ответственность определенных лиц за его реализацию бюджета и координировать их деятельность в соответствии с ним.
4.               Мотивация составления бюджета является мощным средством стимулирования руководителей всех подразделений предприятия, если каждое подразделение принимает активное участие в разработке бюджета и знает, что ожидают от него для осуществления бюджета исходя из интересов предприятия в целом.
5.               Управление – в процессе реализации бюджета сравниваются фактические результаты со сметным значениями, что позволяет установить, какие расходы не соответствуют нормативным и провести анализ отклонений. Такой анализ помогает своевременно определить, какие виды затрат  необходимо рассмотреть в первую очередь, наметить новые мероприятия для исправления создавшейся ситуации.
6.               Контроль осуществляется для оценки качества бюджета. Он основан на определении  размера отклонений фактических достигнутых результатов с запланированными. Если, например, фактические затраты больше планируемых, то имеют место отрицательные отклонения. Необходимо определить причины, их вызвавшие, и разработать мероприятия, направленные на их уменьшение. Если, например, фактические доходы больше, чем планируемые, то это положительные отклонения. В процессе контроля составляются отчеты о выполнении бюджетов. При  составлении отчетов должны учитываться следующие принципы;
·                  Своевременность – поступление информации об отклонениях как можно быстрее после завершения отчетного периода;
·                  Точность – информация должна быть достаточно точной, неточная информация приведет к принятию нерациональных решений;
·                  Соответствие информации уровню компетенции  пользователя;
·                  Информация в отчетах для каждого уровня должна освещать в большей степени контролируемые этим уровнем статьи доходов и расходов;
·                  Адресность, т.е. информация должна предоставляться менеджерами, имеющими полномочия на ее получение.
7.Оценка – бюджет позволяет руководству организации объективно оценить деятельность каждого работника подразделения по реализации поставленных задач в зависимости от его способности достичь целей, намеченных в статистическом бюджете, продвигать его по службе в некоторой зависимости от исполнения этого бюджета.
Формирование оперативного бюджета
   Для формирования оперативного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности предприятия  за предшествующий периоды, использовать данные балансовой отчетности периода, предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Подготовка оперативного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в следующей последовательности:(табл.2).
<img width=«662» height=«712» src=«dopb115790.zip» v:shapes="_x0000_s1068 _x0000_s1067 _x0000_s1059 _x0000_s1060 _x0000_s1061 _x0000_s1057 _x0000_s1054 _x0000_s1052 _x0000_s1047 _x0000_s1043 _x0000_s1033 _x0000_s1041 _x0000_s1039 _x0000_s1038 _x0000_s1035 _x0000_s1066 _x0000_s1065 _x0000_s1064 _x0000_s1063 _x0000_s1062 _x0000_s1058 _x0000_s1053 _x0000_s1048 _x0000_s1044 _x0000_s1042 _x0000_s1040 _x0000_s1037 _x0000_s1036 _x0000_s1056 _x0000_s1055 _x0000_s1051 _x0000_s1050 _x0000_s1049 _x0000_s1046 _x0000_s1045 _x0000_s1034 _x0000_s1032 _x0000_s1031 _x0000_s1030"> <img width=«12» height=«616» src=«dopb115791.zip» v:shapes="_x0000_s1029 _x0000_s1028 _x0000_s1027"> <img width=«222» height=«54» src=«dopb115792.zip» hspace=«12» alt=«Подпись: Бюджет продаж» v:shapes="_x0000_s1069">

Операционный бюджет Бюджет продаж
 Бюджет продаж предприятия составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро – и макроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, конкурентах, ценовой политики и т.п.
При формировании бюджета продаж предприятия особое внимание следует уделять динамике изменения таких показателей как;
1.                состояние рынка сбыта продукции в целом – используя данные за предыдущие периоды, необходимо выявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, кто является основными конкурентами предприятия на данном рынке, каков их объем продаж и качество продукции;
2.                зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.
3.                потенциальные возможности предприятия по расширению объема продаж.
  Бюджет продаж – это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.
Смета продаж должна предусматривать объем продаж в натуральном и стоимостном выражениях, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.
Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:
В=Vпр*Ц*Jц,
Где В – выручка от продаж; Vпр – объем продаж в натуральных единицах; Ц – цена реализации единицы продукции; Jц – индекс роста цены продукции.
Смета продаж должна рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода.
Составление бюджета продаж табл.1.
Составление бюджета продаж продукции (по периодам) (табл.3).
Показатель 1-й
2-й
3-й
4-й
1.Объем продаж (Vпр), ед.
10 000
12 000
13 000
14 000
2.рыночная реализация на момент составления бюджета (Ц), тыс.руб.
10
10
10
10
3.индекс роста цены
1,02
1,04
1,06
1,08
4. Индексированная цена (стр.2*стр.3) (Цин), тыс.руб.
10,2
10,4
10,6
10,8
5. Прогнозируемая выручка (В) (стр.1-стр.4), тыс.руб.
102 000
124 800
137800
151200
Бюджет производства
Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном соотношении от объема продаж в натуральном выражении.
Объем производства продукции рассчитывается по формуле:
V=Vnp+Vsk-Vsn+Vb, V<Vmax,
Где  V – объем производства,       Vnp – объем продаж,            Vsk, Vsn – запасы готовой продукции на конец и начало периода,    Vb – потери от брака,   Vmax –потенциальные производственные возможности предприятия.
При составлении данного бюджета особое внимание необходимо уделить обоснованности запасов готовой продукции на конец периода. Если объем запасов  готовой продукции будет недостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если достаточно большой, то предприятие несет дополнительные  издержки по хранению продукции.
Для обоснования запасов готовой продукции можно использовать (EPR), который позволяет рассчитывать уровень запасов, при котором совокупные издержки предприятия будут наименьшими. Для этого необходимо учитывать плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период (Vпр), издержки по изготовлению единицы продукции (ИЗ1), стоимость сохранения единицы запасов продукции в течение бюджетного периода (С1). На основе этого рассчитывается оптимальный размер партии выпуска готовой продукции (EPR):
EPR=[(2*Vпр*ИЗ1): С1]1/2.
Предприятие в отчетном периоде реализовало за год 20 000 единиц продукции, издержки по  изготовлению составили 1,35 тыс.руб., а стоимость хранения единицы запаса готовой продукции – 0,20 тыс.руб. Тогда, оптимальный размер выпуска одной партии продукции составит:
EPR=[(2*V*ИЗ1): С1]1/2 =[(2*20 000 ед.*1,35 тыс.руб.):0,20 тыс.руб.]1/2=520 ед.
Доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж:
Dзк= EPR: Vпр=520 ед.*100%=2,60%.
При таком значении запаса готовой продукции на складе совокупные издержки по переработке и хранению продукции являются минимальными. Если предполагается, что объем продаж будет увеличен на 18%, стоимость хранения – на 5%, а издержки по изготовлению – на 6%, то размер запаса должен составить:
EPR=[(2*V*ИЗ1): С1]1/2 = [(2*(20 000 ед.*1,18)*(1,35
тыс.руб.*1,06):(0,20тыс.руб.*1,05)]1/2=567 ед.
Доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж:
Dзк1= EPR1:Vпр1=567 ед.:(20 000 ед.*1,18)*100%=2,40%
Запасы готовой продукции на начало  периода соответствуют запасам готовой продукции на конец предшествующего периода, поэтому являются известными величинами. (см.табл.2)

Составление бюджета производства продукции (по периодам) (табл.4).
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.затраты на производство ед.продукции (ИЗ1), тыс.руб.
5
5,4
5,8
6,3
2.Стоимость хранения ед. продукции на складе (С1), тыс.руб.
0,45
0,47
0,50
0,52
3.Объем продаж (Vпр), ед.
10 000
12 000
13 000
14 000
4.запас готовой продукции на конец периода (Vsk), ед.
[(2*10000*5):
0,45]1/2=471
[(2*12000*
5,4):
0,47]1/2=525
[(2*13000*
5,8):
0,5]1/2=579
[(2*14000*
6,3):
0,52]1/2=582
5.Запас готовой продукции на начало периода(Vsn), ед.
380 (из данных
за предшествующий
период)
471
525
579
6.Объем производства продукции (V), ед.
10 091
12 054
13 054
14 003
     
Следует учитывать, что в соответствии с отраслевой спецификой группы предприятий имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджета валового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенного производства на начало периода (НЗПРнач) и незавершенного производства на конец периода (НЗПРкон).
Объем товарного выпуска продукции рассчитывается по формуле:
BV=V+НЗПРкон-НЗПРнач.
Если предприятие использует простой метод учета затрат, то величина его незавершенного производства незначительная, товарный выпуск продукции равняется валовому выпуск (BV=V).
Если предприятие применяет показанный метод учета, то затраты по заказам, по которым не подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск.
Если предприятие применяет попередельный метод учета, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска производится методом условных единиц.
Бюджет прямых материальных затрат
 Затраты на сырье и материалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции, принято называть прямыми затратами на материалы. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.
Бюджет прямых затрат на материалы формироваться следующими методами:
·                    технологического нормирования – исходя из технологии производства учитываются удельные прямые затраты в физических единицах;
·                    сравнительного анализа счетов – упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, если на предприятии часто меняется номенклатура производства. На основе данных за предыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.
Бюджет прямых затрат на материалы при использовании метода технологического нормирования составляется на основе бюджетов продаж и производства и уровня запасов материалов на начало планируемого периода.
Потребность в материальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле;
    
VC3=VCпр-VCн,
Где VC3-объем закупок материала в натуральных единицах;
VCпр – потребность в материале на заданный объем производства;
VCн – размер запаса материала на начало периода.
     Потребность в материальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении с учетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Нp) и планируемого объема производства (V):
VCпр=V*Hp.
При определении стоимости материалов необходимо учитывать индекс роста цен на  основные виды сырья и материалов.
Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:
МАТЗ=МАТЗпр-МАТЗн,
Где МАТЗпр – стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы; МАТЗн – стоимость запаса материала, используемого в производстве, на начало периода.
Стоимость закупок материалов определяется по формуле:
МАТЗпр=VCз*Цс*Jc,
Где VCз – объем закупок материала в натуральных единицах;
Цс –цена единицы материала;
Jc – индекс роста цены материала.
В бюджете закупки/использование материалов отражаются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.
Расчет за материалы, осуществляется в кредит, поэтому бюджет прямых затрат на материалы должен предусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой  труда основного производственного персонала (см. приложение).Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого для выполнения единицы продукции рабочего времени в часах, почасовых ставок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату определяется как произведение средней часовой тарифной ставки (СТч) и количества времени, необходимого для изготовления продукции (Тизг):
ФОТос=Vnp*сумма(Стчi*Тизгi),
Где Vnp – объем производства;
Стчi – часовая тарифная ставка рабочего выполняющего i-операцию обработки;
Тизгi – время, необходимое на i-операцию обработки.
Бюджет должен предусматривать уровень индексации почасовой оплаты труда.
Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала. В данном бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством (см. приложение).
Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо составить график ее погашения согласно порядку погашения, принятому руководством.
2.1.Формирование финансового бюджета.
Цель составления финансового бюджета – разработка прогнозируемого баланса.
Составными элементами финансового бюджета, являются сметы  капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс. Формы этих бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизированы, их структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.
Бюджет капитальных затрат, или инвестиционный бюджет. Отражает основные направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов. Данный бюджет включает издержки, связанные:
1.                 с покупкой земли, подготовкой участка и его улучшением;
2.                 с покупкой здания и работами по гражданскому строительству;
3.                 с технологией производства, закупкой машин и оборудования;
4.                 с затратами, входящими в структуру основного капитала.
В данный бюджет включается затраты на поставку, транспортировку и пошлины.
Данный бюджет оказывает существенное влияние на следующие бюджеты:
Бюджет денежных средств
На прогнозируемый отчет о прибылях и убытках;
На прогнозируемый бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных  средств и других долгосрочных активов.
Бюджет капитальных вложений обсуждается и принимается на высшем уровне управления организации.
Бюджет движения денежных средств формируется с целью:
1.                 расчета необходимого объема денежных средств в определенный период времени;
2.                 определения моментов и продолжительности периода, когда у предприятия ожидается  недостаток или избыток денежных средств;
3.                 рационального использования денежных средств;
4.                 принятия управленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств во избежании кризисных явлений.
Смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств на определенный период называется кассовым бюджетом. Он является составной частью основного бюджета. Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей существенно зависит от субъективных прогнозируемых оценок: продаж, инкассации дебиторской задолженности и т.п.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты по каждому виду деятельности: основной, инвестиционный, финансовый.
Основные составляющие отчета по основной деятельности с учетом желательной динамики их изменения:
·                    увеличение: счета к получению и оплате, авансы полученные, легко реализуемые ценные бумаги, налоги к уплате;
·                    уменьшение: начисленные расходы, товарно-материальные ценности.
Результаты планирования основной деятельности используются при планировании инвестиций и определении источников финансирования.
В зависимости от продолжительности периода, в течение которого у предприятия не хватает средств, дефицит может быть;
·                    краткосрочным – в этом случае необходимо привлечь краткосрочные кредиты и займы, сократить дебиторскую задолженность, увеличить кредиторскую задолженность;
·                    долгосрочным – в этом случае необходимо использовать долгосрочные кредиты или увеличить размер уставного капитала.
Избыток денежных средств может быть;
·                    краткосрочным – в этом случае необходимо осуществить краткосрочные вложения, расширить продажи в кредит, увеличить запасы сырья и материалов, ускорить оплату кредиторской задолженности;
·                    долгосрочным  — в этом случае целесообразно осуществить модернизацию, расширить производственную базу, расширить деятельность предприятия.
Инвестиционная деятельность планируется на основе инвестиционных проектов и программ развития предприятия. В данной части отчета отражаются данные о приобретении реального основного капитала (материальных активов), размер чистой суммы наличных денежных средств в результате инвестиционной деятельности (см. приложение).
При планировании движения денежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяется таким статьям, как: векселя к оплате, долгосрочная задолженность, поступления от эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов.
Бюджет движения денежных средств (табл.5).
Источники поступлений
Значение, тыс. руб.
1. Остаток денежных средств на начало периода
200
2.Поступления, в том числе
8530
Средства, полученные от покупателей и заказчиков основной деятельности:
6000
Погашение дебиторской задолженности
170
По текущей реализации
5000
Полученные авансы
830
Выручка от прочей реализации
80
Бюджетное и целевое финансирование
0
Кредиты и займы
2300
Дивиденды и проценты к получению
150
Штрафы и пени к получению
0
Итого денежных средств за период (стр.1+ стр.2)
8730
3. Выплаты, в том числе:
8528
3.1. По основной деятельности:
5800
Оплата материалов и энергии
4700
Услуги со стороны
290
Оплата труда
810
3.2. По капитальным вложениям:
410
Приобретение машин и оборудования
410
Услуги со стороны
0
3.3. Расчеты с бюджетом
1420
3.4. Выплаты по кредитам и займам
898
Остаток денежных средств на конец периода (стр.1+стр.2-стр.3)
202
Прогнозируемый кассовый бюджет позволяет:
1.                получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;
2.                принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;
3.                анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;
4.                своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
 Недостаток денежных средств на предприятии приводит к сбоям в производственно-финансовом  процессе, а избыток свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет выгодно размещать денежные ресурсы с целью получения дополнительной прибыли.
Следует иметь в виду, что инфляционные процессы с течением времени обесценивают денежные ресурсы.
Разработка прогнозируемого баланса предприятия
Цель разработки прогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия, т.е. определение величины и динамики изменения стоимости активов, чистого оборотного капитала (рассчитывается как разность между текущими активами и краткосрочными обязательствами (счета к оплате), а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.
Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как их использовать.
Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статьи баланса:
— основной капитал (учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционные затраты за период; при оценке его балансовой стоимости учитываются ежегодные отчисления на амортизацию);
— текущие активы, в том числе сырье, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (данные о нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемая дебиторская задолженность;
— собственный и заемный капитал, в том числе краткосрочные обязательства, необходимые для бесперебойной работы предприятия.
Пассивная часть баланса формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.
При составлении баланса необходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала. Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироваться за счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств. Сопоставление активов и собственного капитала и долгосрочных обязательств позволяет определить потребность в краткосрочных обязательствах. Таким образом, составляется первоначальный вариант прогнозируемого баланса. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается первый этап работы над генеральным бюджетом. Затем необходимо провести анализ баланса, т.е. оценить, как планы руководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия. Если в результате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, то разработанные ранее частные сметы корректируются. При этом планирование и составление бюджета являются единым процессом управления.
Наше предприятие специализируется на выпуске сельхоз продукции. Рыночная цена единицы продукции в отчетном периоде составляла 1,8 тыс. руб. Объем продаж в отчетном периоде – 400 тыс. единиц. Руководство предприятия на основе результатов анализа  рынка сбыта продукции принимает решение об увеличении объема продаж на 50%.
Необходимо разработать генеральный бюджет, используя данные о производственном процессе и балансовой отчетности, приведенные в приложении (баланс предприятия).
Исходные данные.
1.балансовая отчетность предприятия.
 Баланс предприятия на 1 января 2005 года (тыс.руб.)
Актив
Значение
пассив
Значение
1. Основные средства
4000
1. Собственные средства
6600
2. Производственные запасы
2000
2. Краткосрочные кредиты и займы
600
3. Готовая продукция
800
2. Кредиторская задолженность перед поставщиками
500
4.Дебиторская задолженность
500
3.Задолженность перед бюджетом
200
5.Денежные средства в кассе и расчетах
600
Итого активов
7900
Итого источников
7900
2.Для производства продукции необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, его запасы на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решению специалистов должны составлять по каждому виду соответственно: 30, 20 и 15% от объема, необходимого для производства продукции.
Сырье
Норма расхода на единицу продукции, усл.ед.
Запас сырья на начало периода, тыс.усл.ед.
Цена сырья в отчетном периоде, руб.
Возможный темп роста цен на сырье
Пшено
2
8
150
1,05
Свекла
0,5
10
40
1,10
КРС
0,1
4
100
1,02
3.Для выполнения данной программы продаж необходимо увеличить производственные мощности на 30%.
Составим частные бюджеты на основе данной информации.
Формирование бюджета продаж сельхоз продукции
Прогнозируемый объем продаж – 600 тыс.ед.продукции, в 1-ый квартал – 120 тыс.ед., а в каждый последующий – по 160 тыс.ед. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило увеличить цену реализации на 2% ежеквартально. Смета продаж представлена ниже.
Смета продаж продукции на 2006 год (по кварталам)
Показатель
I
II
III
IV
1.Объем продаж, ед.
120 000
160 000
160 000
160 000
2.Цена реализации, тыс.руб.
1,8
1,8
1,8
1,8
3.Темп роста цены
1,02
1,04
1,06
1,08
4.Индексированная цена (стр.2xстр.3), тыс.руб.
1,84
1,87
1,91
1,94
5.Выручка от продаж, тыс.руб.
220 800
299 200
305 600
310 400
6.Общая выручка за год
1 136 000
Руководство предприятия решило предоставлять кредит своим покупателям. Условия кредитования: 40% — продукции в кредит; погашение кредита: в I квартал – после продаж 40% кредита, во II и III кварталы – соответственно 50 и 10% кредита.
С учетом условий кредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукции в кредит.

График ожидаемых поступлений денежных средств от продажи продукции по кварталам
Показатель
I
II
III
IV
1.Прогнозируемая выручка, тыс.руб.
220 800
299 200
305 600
310 400
2.Выручка с нарастанием
220 800
520 000
825 600
1 136 000
3.Поступления от продаж в данный период (тыс.руб), в том числе:
1-й период
220 800х0,6=132 480
88 320х0,4=35 328
88 320х0,5=44 160
88 320х0,1=88 320
2-й период
299 200х0,6=179 520
119 х0,4=47 872
119 680х0,5=59 840
3-й период
305 600х0,6=183 360
122 240х0,4=48 896
4-й период
310 400х0,6=186 240
4.Итого поступит за период
132 480
214 848
275 392
383 296
5.Поступление средств с нарастанием
132 480
347 328
622 720
1 006 016
6.Остаток долга на конец периода (дебиторская задолженность на конец периода), тыс.руб.
88 320
172 672
202 880
129 984
7.Остаток долга на начало периода (дебиторская задолженность на начало периода), тыс.руб.
500
88 320
172 672
202 880
8.Средняя дебиторская задолженность за период, тыс.руб.
44 410
130 496
187 776
166 432
9.Доля дебиторской задолженности в выручке, %
20,11
43,61
61,45
53,62
При таких условиях реализации продукции доля дебиторской задолженности в прогнозируемой выручке значительная.
Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции.
При формировании коммерческих расходов нормы расходов по основным статьям учитываются в процентном отношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: на упаковку – 0,1%; хранение – 1,5%,; транспортировку – 1,4%; рекламу – 0,5%; оплату труда торговых агентов – 0,2%; представительские расходы – 0,1% от выручки от продаж.
Бюджет коммерческих расходов на <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г. (тыс.руб.) (по кварталам)
Показатель
I
II
III
IV
1.Прогнозируемая выручка
220 800
299 200
305 600
310 400
2.Расходы на упаковку продукции
221
299
306
310
3.Расходы на хранение продукции
3312
4488
4584
4656
4.Расходы на транспортировку
3091
4189
4278
4346
5.Расходы на содержание складских помещений
1200
1200
1200
1200
6.Расходы на рекламу
1104
1496
1528
1552
7.Расходы на з/п торговым агентам
442
598
611
621
8.Представительские расходы
221
299
306
310
9.Итого коммерческих расходов, (стр.2-стр.8)
9591
12 569
12 813
16 516
10.Индекс роста коммерческих расходов
1,01
1,015
1,02
1,025
11.Коммерческие расходы с учетом индексации
9687
12 758
13 069
16 929
Коммерческие расходы за год
52 443
 

Оценка потребности в оборудовании для производства продукции
Стоимость оборудования на начало планируемого периода составляет 4000 тыс.руб. Для организации планируемого количества продаж необходимо закупить оборудование, стоимость которого – 28000 тыс.руб. Общая стоимость основных средств в прогнозируемом периоде составит 6800 тыс. руб.
Предприятие планирует взять кредит для закупки оборудования в размере 2500 тыс.руб. Условия: кредит на год, ставка – 24% годовых, погашение ежеквартально.
План погашения кредита (тыс.руб)
Долг на начало квартала
Основной долг
Плата за кредитные ресурсы
Общие выплаты
Долг на конец периода
2800
700
2800х0,06=168
700+168=868
2100
2100
700
2100х0,06=126
700+126=826
1400
1400
700
1400х0,06=84
700+84=784
700
700
700
700х0,06=42
700+42=742
0
итого
2800
420
3220
Плата за кредитные ресурсы будет учитываться в дальнейшем при формировании бюджета управленческих расходов.
Формирование бюджета производства.
Составим бюджет производства продукции при следующих условиях;
Вероятность брака по технологии – 0,01%,
Запас готовой продукции на конец квартала – 0,2% от объема продаж;
Запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода – 400 ед.

Смета производства продукции на периоды 1-4
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Объем продаж, ед.
120 000
160 000
160 000
160 000
2.Запас готовой продукции на конец периода, ед.
240
320
320
320
3. Запас готовой продукции на начало периода, ед.
400
240
320
320
4.Возможный брак, ед.
12
16
16
16
5.Объем производства в натуральном выражении, (стр.(1+2-3+4)), ед.
119 852
160 096
160 016
160 016
6.Объем производства за год, ед.
599 980
    продолжение
--PAGE_BREAK--Формирование бюджета прямых материальных затрат.
Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определим по формуле:
КМ=КМпр-КЗмн,
Где КМпр – количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы; КЗмн – количество запасов материалов на начало периода.

Смета прямых материальных затрат на производство продукции
Показатель
Пшено
Свекла
КРС
1.Остаток сырья на начало периода, тыс.усл.ед.
8
10
4
2.Цена сырья, тыс.руб.
150
40
100
3. Стоимость запасов сырья на начало периода, тыс.руб.
1 200
400
400
4.Норма расхода на 1 ед. продукции, усл.ед.
2
0,5
0,1
5.Потребность в сырье на объем производства (599 980хстр.4), тыс.усл.ед.
1200
230
60
6.Объем закупок сырья (стр.5-стр.1), тыс.усл.ед.
1200-8=1192
230-10=220
60-4=56
7.Индекс роста цен на сырье
1,05
1,10
1,02
8.Индексированная цена на сырье, тыс.руб.
157,5
44
102
9.Стоимость материальных ресурсов на объем производства, тыс.руб.
187 740
9680
5670
10.Общая стоимость материалов (стр.3+стр.8), тыс. руб.
188 940
10 080
6 070
11.Итого потребность в материальных затратах на производство, тыс, руб.
188 940+10 080+6 070=205 090
12.Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.
205 090: 599 980 х 1000=341,83
Используя данные, составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год.
Бюджет прямых материальных затрат на продукцию
Показатель
I
II
III
IV
1.Объем производства, ед.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Материальные затраты на единицу продукции, руб.
341,83
341,83
341,83
341,83
3.Затраты на материальные ресурсы, тыс.руб.
40 969
54 726
54 698
54 698
4.Итого затрат на материалы, тыс.руб.
205 091
Таким образом, для производства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства в размере 205 091 тыс.руб.
Формирование бюджета закупок основных материалов.
Для определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов в планируемый период необходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Сырье пшено и свекла местные, у предприятие не было проблем с их доставкой, поэтому планируется, что уровень запасов должен быть на уровне 10 и 15% от потребности за период. КРC импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период.
Бюджет закупок основных материалов (по кварталам)
Показатель
I
II
III
IV
1.Объем производства, ед.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Пшено
2.1.Объем сырья на начало периода, усл.ед.
8000
23 970
32 019
32 003
2.2.Норма расхода, усл.ед.
2
2
2
2
2.3.Потребность в материале для производства, ед.
239 704
320 192
320 032
320 032
2.4.Запас материала на конец периода, ед.
23 970
32 019
32 003
32 003
2.5.Всего потребность в материале на период (стр.2.3.+стр.2.4.), ед.
263 674
352 211
352 035
352 035
2.8.Объем закупок (стр.2.7-стр.2.1), усл.ед.
255 674
328 241
320 016
320 032
2.9.Цена 1 усл.ед.сырья, руб.
157,5
157,5
157,5
157,5
2.10.Объем закупок (стр.2.8.хстр.2.9), тыс.руб.
40 269
51 698
50 403
50 405
3.Свекла
3.1.Объем сырья на начало периода, усл.ед.
10 000
8989
12 007
12 001
3.2.Норма расхода, усл.ед.
0,5
0,5
0,5
0,5
3.3.Потребность в материале для производства, ед.
59 926
80 048
80 008
80 008
3.4.Запас материала на конец периода, ед.
8989
12 007
12 001
12 001
3.5.Всего потребность в материале на период (стр.3.3.+стр.3.4.), ед.
68 915
92 055
92 009
92 009
3.6.Объем закупок (стр 3.5.-стр.3.1.), усл.ед.
58 915
83 066
80 002
80 008
3.7.Цена 1 усл. Ед.сырья, руб.
44
44
44
44
3.8.Объем закупок (стр.3.7.хстр.3.6), тыс. руб.
2592
3655
3520
3520
4.КРС
4.1.Объем сырья на начало периода, усл.ед.
4000
5993
8005
8001
4.2.Норма расхода, усл.ед.
0,1
0,1
0,1
0,1
4.3.Потребность в материале для производства, ед.
11 985
16 010
16 002
16 002
4.4.Запас материала на конец периода, ед.
5993
8005
8001
8001
4.5.Всего потребность в материале на период (стр.4.3.+стр.4.4.), ед.
17 978
24 015
24 003
24 003
4.6.Объем закупок (стр.4.5.-стр.4.1.), усл.ед.
13 978
18 022
15 998
16 002
4.7.Цена 1 усл.ед. сырья, руб.
102
102
102
102
4.8.Объем закупок (стр.4.7.х4.6.), тыс.руб.
1426
1838
1632
1633
Итого стоимость закупок (стр.2.8+стр.3.8+стр.4.8.), тыс.руб.
44 287
57 191
55 555
55 558
Таким образом, предприятию для основных материалов необходимо иметь на планируемый период средства в размере 212 591 тыс. руб.
Предприятие планирует 80% затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20% уплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Составим план погашения кредиторской задолженности перед поставщиками. Задолженность перед поставщиками материалов определим по формуле:
КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп – Вс,
Где КРЗПк – размер кредиторской задолженности перед поставщиками на конец периода; ЗАКп – стоимость закупок материалов в период; Вс – вывплаты по счетам за период.
График оплаты приобретенных материалов (по кварталам) (тыс.руб).
Показатель
I
II
III
IV
1.Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода
500
9357
20 795
31 906
2.Закупка материалов в период
44 287
57 191
55 555
55 558
2.1.Материальные затраты с нарастанием, тыс.руб.
44 287
101 478
157 033
212 591
2.2.Оплата (по периодам):
1-й
35 430
8857
2-й
45 753
11 438
3-й
44 444
11 111
4-й
44 446
3.Выплаты по счетам
 - за период
35 430
54 610
55 882
55 557
 - с нарастанием, тыс.руб.
35 430
90 040
145 922
201 479
4.Кредиторская задолженность на конец периода (стр.1+стр.2-стр.3)
9357
20 795
31 906
43 018
В соответствии с прогнозируемым планом оплаты материалов кредиторская задолженность предприятия на конец года составит 43 018 тыс.руб.
Формирование бюджета прямых трудовых затрат.
Для производства единицы продукции требуется выполнить три операции, время обработки каждой операции – соответственно 2, 1,5 и 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции составляет соответственно 60, 80 и 50 руб. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30% от основной оплаты. Отчисления от заработной платы – 40% от общей суммы оплаты труда.
На основе данной информации определим смету прямых трудовых затрат на единицу продукции и на каждый период.
Смета прямых трудовых затрат на единицу продукции
Показатель
Технологическая операция №1
Технологическая операция №2
Технологическая операция №3
1.1.Время обработки, ч.
2
1,5
0,5
1.2.Средняя тарифная ставка, руб.
60
80
50
1.3.Индекс роста тарифной ставки
1,02
1,05
1,12
1.3.Прямые затраты труда (стр.1.1.х стр.1.2 х стр.1.3), руб.
122,4
126
28
2.Прямые затраты труда на единицу продукции, руб.
276,4(122,40+126+28)
3.Дополнительная заработная плата, руб.
82,92(276,4 х 0,30)
4.Общая заработная плата, руб.
359,32(276,4+82,92)
5.Отчисления от заработной платы, руб.
143,73(359,32 х 0,4)
6.Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции (стр.4+ стр.5), руб.
503,05(359,32 + 143,73)
Используя значение прямых трудовых затрат, составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемый период.
Бюджет прямых трудовых затрат на 2006 год (по кварталам)
Показатель
I
II
III
IV
1.Объем производства, ед.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб.
503,05
503,05
503,05
503,05
3.Прямые трудовые затраты на период, тыс.руб.
60 292
80 536
80 496
80 496
Составление бюджета общепроизводственных расходов.
Составим смету общепроизводственных расходов, учитывая, что амортизационные отчисления должны составить 15% от стоимости основных средств на начало периода, затраты на энергию – 34% от материальных затрат, затраты на текущий ремонт оборудования – 8% от стоимости основных средств и т.п.
Смета общепроизводственных расходов на 2006 год (тыс.руб.)
Показатель
Значение
Постоянные общепроизводственные расходы:
1.Амортизация производственного оборудования
6800 х 0,15=1020
2.Текущий ремонт основных средств
6800 х 0,08=544
3.Электроэнергия на освещение цехов
1000
4.Страховка основных средств
6800 х 0,02=136
5.Заработная плата мастеров и начальников цехов
3000
6.Итого постоянных общепроизводственных расходов (сумма строк 1,2, 3, 4, 5.)
5700
Переменные общепроизводственные расходы:
7.Оплата энергетических ресурсов
81 157
8.Заработная плата вспомогательных рабочих (8% от заработной платы рабочих)
300824 х 0,08=24 066
9.Премиальный фонд
50 000
10.Итого переменных общепроизводственных затрат (стр.7+стр.8+стр.9)
155 223
11.Итого общепроизводственных затрат (стр.6+стр.10)
5700+155 223=160 923
Таким образом, общепроизводственные затраты на год составят 160 923 тыс.руб.
Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции.
Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально прямых затратам на производство продукции.
Расчет произведенной себестоимости единицы произведенной продукции определим по формуле:
СПР1=(ПРМ+ПРТ+ОБЩПР)/V,
Где ПРМ, ПРТ – соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты: ОБЩПР – общепроизводственные затраты: V – прогнозируемый годовой объем производства продукции.
Бюджет себестоимости произведенной продукции (по периодам)
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Объем производства, ед.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Прямые материальные затраты на единицу продукции, ед.
341,83
341,83
341,83
341,83
3.Прямые материальные затраты на период (стр.1 х стр.2): (1000)), тыс.руб.
40 969
54 726
54 698
54 698
4.Прямые трудовые затраты на период, тыс.руб.
60 292
80 536
80 496
80 496
5.Прямые затраты (стр.3+стр.4), тыс.руб.
101 261
135 262
135 194
135 194
6.Итого прямых затрат, тыс.руб.
506 912
7.Итого накладных затрат, тыс.руб.
160 923
8.Коэффициент распределения (стр.7: стр.6)
0,3175
9.Накладные затраты на период
32 150
42 946
42 924
42 924
10.Себестоимость произведенной продукции (стр.5+стр.9), тыс.руб.
133 411
178 208
178 118
178 118
11.Себестоимость единицы произведенной продукции (стр.10: стр.1 х 1000), руб.
1113,1
1113,1
1113,1
1113,1
Формирование бюджета себестоимости реализованной продукции.
  Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем формулу:
СРПР=3ПРн+СПРП-3ПРк,
Где СРПР – себестоимость реализованной продукции;
3ПРн – запас готовой продукции на начало периода;
3ПРк – запас готовой продукции на конец периода.
Бюджет себестоимости реализованной продукции (по периодам)
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Запас готовой продукции на начало периода, тыс.руб
800
267
356
356
2.Себестоимость произведенной продукции за период (стр.10 предыдущей табл.), тыс.руб.
133 411
178 208
178 118
178 118
3.Запас готовой продукции на конец периода, ед.
240
320
320
320
4.Стоимость единицы готовой продукции, руб.
1113,1
1113,1
1113,1
1113,1
5.Стоимость запаса готовой продукции на конец периода, тыс.руб.
267
356
356
356
Себестоимость реализованной продукции (стр.1+стр.2-стр.5), тыс.руб.
133 971
178 119
178 118
178 118
Формирование сметы общих и административно-управленческих расходов.
Составим смету общих и административно-управленческих расходов, используя следующие данные:
1.Заработная плата управленческого персонала – 35% от заработной платы основных рабочих;
2.Заработная плата прочего общезаводского персонала – 10% от заработной платы основных рабочих;
3.Плата за использование кредитных ресурсов полностью включается в управленческие расходы.
Бюджет управленческих расходов на 2006 год (тыс.руб.) (по периодам)
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Расходы на заработную плату управленческого персонала
21 102
28 187
28 174
28 174
2.Заработная плата прочего общезаводского персонала
6029
8054
8060
8060
3., Расходы на содержание административных помещений
500
500
500
500
4.Плата за кредит
168
126
84
42
5.Прочие расходы
200
210
220
230
6.Итого управленческих расходов
27 999
37 077
37 038
37 006
Итого управленческих расходов за год
139 120
    продолжение
--PAGE_BREAK--Формирование бюджета текущих расходов.
Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих и управленческих расходов.
Бюджет текущих периодических расходов на 2006 год (по периодам)
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Коммерческие расходы
9 687
12 758
13 069
16 929
2.Управленческие расходы
27 999
37 077
37 038
37 006
3.Текущие расходы (стр.1+стр.2)
37 686
49 835
50 107
53 935
Оценка безубыточности производства.
  Для оценки безубыточности производства данного вида продукции используем информацию о прогнозируемой выручке от продаж, переменных и постоянных затратах организации. На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле:
Вкр=ПОСТЗ х Впр/(Впр – ПЕРЗ),
Где Вкр – критическая выручка; Впр – прогнозируемая выручка; ПОСТЗ – постоянные затраты организации; ПЕРЗ – переменные затраты организации.
Результаты расчетов представлены в табл. ниже. В ней приведены также расчеты маржинальной прибыли (МПР) и нормы маржинальной прибыли (Нмпр).
Маржинальная прибыль определяется как разность между прогнозируемой выручкой и переменными затратами:
МПР=Впр – ПЕРЗ.
Норма маржинальной прибыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке:
Нмпр=МПР/В.

Оценка безубыточности производства (тыс.руб.) (по периодам)
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Выручка от продаж
220 800
299 200
305 600
310 400
2.Переменные затраты
101 261
135 262
135 194
135 194
3.Маржинальная прибыль
119 539
163 938
170 406
175 206
4.Постоянные затраты
37 686
49 835
50 107
53 935
5.Порог рентабельности (стр.4 х стр.1: стр.3)
69 610
90 953
89 860
95 553
6.Запас финансовой прочности
151 190
208 247
215 740
214 847
7.Темп роста запаса финансовой прочности
1,38
1,43
1,42
8.Норма маржинальной прибыли (стр.3: стр.1 х 100%), %
54,14
54,79
55,76
56,45
Производство данной продукции не является убыточным. Запас финансовой прочности имеет тенденцию к увеличению. Так в 4-м периоде по сравнению с 1-м запас финансовой прочности увеличился почти на 42%.
Формирование прогнозируемого отчета о прибыли.
На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогнозируемый отчет о прибыли.
Прогнозируемый отчет о прибыли по продукции на 2006 год. (тыс.руб.) (по периодам)
Показатель
1-й
2-й
3-й
4-й
1.Остаток денежных средств на начало периода
600
-15 731
-3119
67 114
2.Поступление денежных средств от реализации
132 480
214 848
275 392
383 296
3.Итого имеющихся средств за период
133 080
199 117
272 273
450 410
4.Платежи
4.1.Покупка материалов
35 430
54 610
55 882
55 557
4.2.Затраты на труд
60 292
80 536
80 496
80 496
4.3.Текущие расходы
37 686
49 835
50 107
53 935
4.4.Закупка оборудования
2800
4.5.Налоги и отчисления
11 835
17 129
18 590
18 813
4.6.Выплаты по кредитам и займам
168
126
84
42
4.7.Итого платежей за период
148 211
202 236
205 159
208 843
5.Остаток денежных средств на конец периода (стр.3-стр.4.7)
-15 731
-3119
67 114
241 567
Бюджет движения денежных средств показывает, что у организации в 1-м и 2-м периодах будет дефицит денежных средств, поэтому необходимо своевременно позаботиться о привлечении краткосрочных кредитов. При принятии решение о привлечении краткосрочных кредитов следует учитывать время поступлений платежей и размер платы за использование кредитных ресурсов. В конце 3 и 4 кварталов у организации появляются свободные денежные средства. Руководству необходимо рассмотреть мероприятия по рациональному использованию свободных средств.
2.2.Основные этапы составления бюджета предприятия
1.Цель составления бюджета деятельности предприятия и основные его задачи доводятся до лиц, ответственных за его составление. Такой целью может быть, например, увеличение объема продаж продукции, которая пользуется наибольшим спросом у потребителей.
2.Определение факторов, ограничивающих достижение поставленной цели. Примером фактора может являться объем выпуска продукции. На величину объема влияют такие факторы, как покупательский спрос на продукцию, выявленный на основе изучения рынка данного продукта; потенциальные производственные возможности предприятия, определенные на основе комплексного анализа деятельности предприятия.
3.Подготовка программы бюджета. Например, программа сбыта должна содержать объем и ассортимент сбыта, который определяется исходя из потребительского спроса и уровня производства предприятия.
4.Первоначальная подготовка бюджета в производственных подразделениях. Процесс подготовки должен идти снизу вверх, т.е. бюджет рождается на низшем уровне руководства, затем совершенствуется и координируется на более высоких уровнях.
Бюджет должен составляться подразделениями, которые задействованы в его формировании, с учетом данных за прошедшие периоды и возможных изменений условий в будущем.
  Для структурных подразделений каждого уровня целесообразно формировать бюджет с учетом следующих функциональных бюджетов:
·                   фонда оплаты труда – отражаются затраты на оплату труда; на его основе определяются платежи во внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и т.д.),
·                   материальных затрат – предусматривается потребность в средствах, необходимых для финансирования текущей деятельности, на его основе определяются платежи сторонним организациям;
·                   потребления энергии – включаются затраты на электро – и тепловую энергию, воду, пар и т.п., что необходимо для технологического процесса. На его основе рассчитывается потребность в средствах на платежи по определенному виду энергии;
·                   амортизации – включаются затраты на текущий и капитальный ремонт, реновацию, амортизационные отчисления. По данному бюджету можно судить об инвестиционной политике подразделения, организации в целом. Средства, указанные в данном бюджете, могут быть использованы в качестве оборотных средств организации;
·                   прочих расходов – отражаются прочие расходы (командировочные, транспортные и т.п.). Такой  бюджет позволяет оценивать структуру финансовых расходов организации, выявлять резервы по наименее важным финансовым расходам.

Примерная система бюджетов структурных подразделений представлена ниже.
Вид бюджета
Размер бюджетов подразделений, тыс.руб.
Итого по предприятию
Производственное
Функциональная служба
Непроизводственное подразделение
Материальных затрат
3000
400
50
3450
Фонда оплаты труда
1000
700
210
1910
Отчисления с фонда оплаты труда
260
182
55
497
Энергопотребления
380
100
45
525
Амортизации
210
20
18
248
Прочих расходов
350
120
24
494
Итого по подразделению
5200
1522
402
7124
На основе этих бюджетов  производственных подразделений формируется сводный, комплексный бюджет организации (в следующ.табл.), который полностью охватывает всю базу финансовых расчетов организации.
Сводный бюджет дополняется следующими функциональными бюджетами;
·                   бюджет погашения кредитов и займов – отражаются операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей;
·                   налоговый бюджет – отражаются все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет, а также в бюджеты других уровней, во внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и т.д.).
Система бюджетов организации
Вид бюджета
Размер бюджетов на период, тыс.руб.
Материальных затрат
3450
Фонда оплаты труда
1910
Энергопотребления
525
Амортизации
248
Прочих расходов
494
Кредитный бюджет
210
Налоговый бюджет
1740
Сводный бюджет
8577
5.Обсуждение и координация бюджета с вышестоящим руководством. Сформированные бюджеты на низшем к-м уровне должны анализироваться и координироваться подразделением, которое объединяет их на (к-1)-м уровне. При этом изучаются соотношения показателей бюджета одного уровня, что позволяет на каждом уровне принимать согласованные, приемлемые решения для каждого подразделения. На каждом уровне составляется сметный счет прибылей и убытков, баланс и отчет о движении денежных средств.
6.Характеристика и анализ сводного бюджета организации. На основе бюджетов каждого уровня составляется сводный, комплексный бюджет.
   Составляющими сводного бюджета являются:
·           исходные прогнозируемые данные;
·           производственная программа;
·           баланс прибылей и убытков;
·           баланс организации;
·           отчет о движении денежных средств.
Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей. Бюджет организации является оптимальным, если доходная часть равна расходной части.
Доходная часть бюджета планируется на основе сметы продаж продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников, остатков средств на балансовых счетах.
Расходная часть отражает такие статьи затрат, как: налоги в бюджет, заработная плата, платежи во внебюджетные фонды, затраты сырья и материалов, оплата электроэнергии, выплаты по кредитам с учетом процентов, прочие расходы.
Форма сводного бюджета организации представлена ниже.
Сводный бюджет организации на период
Доходная часть
Расходная часть
Статья дохода
Значение, тыс.руб.
Статья расхода
Значение, тыс.руб.
1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
8151
1.Налоги в бюджет и внебюджетные фонды
1740
2.Доход от внереализационных операций
230
2.Заработная плата
1910
3.Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода.
105
4.Закупка сырья и материалов
3450
4.Кредиты и займы
650
5.Оплата энергоресурсов
525
6.Выплата по кредитам с учетом процентов
210
7.Прочие расходы
494
Итого доходов
9036
Итого расходов
8329
Разность между доходами и расходами
707
 Если доходная часть меньше расходной части, то имеет место дефицит бюджета. В этом случае необходимо пересмотреть расходную часть бюджета. На основе учета мнений ведущих специалистов организации могут быть разработаны различные подходы, уменьшающие расходы. При пересмотре статей затрат следует учитывать приоритетность следующих статей:
 - заработная плата работников в расчете на производственную программу;
 - платежи во внебюджетные фонды;
 - затраты на закупку материалов, комплектующих и т.д., необходимых для выполнения производственной программы;
 - оплата потребляемых энергоресурсов;
 - выплаты налогов в федеральный бюджет  и бюджеты других уровней.
7.Окончательное принятие бюджета. Утверждение бюджета осуществляется на высшем  — первом уровне, там составляется обобщенный (генеральный) бюджет, который включает: отчет о прибылях и убытках, бюджет баланса и отчет о движении денежных средств.
После утверждения обобщенный бюджет направляется во все центры ответственности организации. Принятый бюджет служит основанием для исполнения бюджета руководителями всех центров ответственности.
2.3.Управление процессом бюджетирования предприятия
Система управления бюджетированием представляет собой комплексную систему, основными элементами которой являются следующие центры ответственности:
·                   по доходам, основными функциями которого являются принятие решений по управлению маркетингом и коммерции (формирует смету продаж на основе прогноза сбыта, заключает договоры, контракты и т.п.);
·                    по расходам, основными функциями которого являются задачи управления производственным процессом и его техническим обеспечением (формирование бюджета закупок сырья материалов, комплектующих с учетом производственной программы, формирование бюджета текущего и капитального ремонта оборудования и т.п.);
·                    По прибыли, основными функциями которого является управление финансами и экономикой (прогноз прибылей и убытков, формирование налоговых и страховых платежей и т.п.);
·                   По инвестициям, основными функциями которого являются управление техническим развитием, решение кадровых вопросов.
Система управления включает несколько уровней управления.
Управление бюджетированием начинается с назначения директора по бюджету, который несет всю ответственность за исполнение бюджета, подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации и предоставление отчетов.
Высший уровень – комитет по бюджету, который формируется из руководителей верхнего звена управления организацией, а также может включать внешних консультантов. Комитет является постоянно действующим органом, занимается объективной проверкой стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает возникшие разногласия и оперативно вносит корректировки в деятельность организации.
Второй уровень включает отделы, отвечающие за подготовку частных бюджетов (производственный, снабжения, маркетинга, планово-экономический, финансовый и т.д.).
Третий уровень – отделы, участвующие в подготовке бюджета (бухгалтерия, отдел главного механика, отдел главного энергетика, технический отдел, производственные цеха).
С учетом статей затрат организации между этими уровнями существует тесная взаимосвязь, которая отражена ниже.
Бюджет по статье затрат
Подразделение, ответственное за формирование бюджета
Согласующие подразделения
Утверждение бюджета
Срок утверждения
Материальные затраты
Плоново-экономическая служба
Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба
Директор по экономике
За 10 дней до начала действия бюджета
Фонд оплаты труда
Плоново-экономическая служба
Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, снабженческая служба
Директор по экономике
За 10 дней до начала действия бюджета
Потребление энергии
Плоново-экономическая служба
Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, служба главного энергетика
Директор по экономике
За 10 дней до начала действия бюджета
Амортизация
Плоново-экономическая служба
Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, службы главного механика и энергетика
Директор по экономике
За 10 дней до начала периода
Прочие расходы
Плоново-экономическая служба
Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, службы главного механика и энергетика
Директор по экономике
За 10 дней до начала периода
Погашение кредитов
Финансовая служба
Финансовая служба, бухгалтерская служба
Директор по экономике
За 10 дней до начала периода
Налоги и платежи
Финансовая служба
Финансовая служба, бухгалтерская служба
Директор по экономике
За 10 дней до начала действия бюджета
    продолжение
--PAGE_BREAK--