Реферат: Учет и анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности На примере ОАО Ижмо

--PAGE_BREAK--


 Рисунок  2- Структура предприятия ОАО «Ижмолоко»

--PAGE_BREAK--Таблица 15
Схема бухгалтерских проводок по учету

доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи

Дебет

Кредит

Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору

45

41

10000

Товарно-транспортные документы

Оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору

10

60

15254

Акт о приеме материалов, бухгалтерская справка

Выделен НДС по сделке

19

68

2746

Счет- фактуры, акты

Отражена выручка от продажи товаров

62

90-1

18000

Счет- фактуры, акты

Списан НДС по сделке

90-3

68

2746

Счет-фактура

Учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору

90-2

45

10000

Бухгалтерская справка

Проведен зачет задолженностей

60

62

18000

Акт зачета взаимных обязательств

Отражена прибыль отчетного месяца

90-9

99

5254 (18000 – 10000 – 2746)

Бухгалтерская справка, журнал № 10


Таким образом, по состоянию на 1 ноября у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

-       кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 18 000 руб.;

-       дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 10 000 руб.;

-       дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 2476 руб.;

-       кредитовое сальдо по субсчету 90-9 — 5254 руб.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п.2 ст.154 НК РФ).

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае, в договоре купли-продажи ОАО «Ижмолоко» может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ОАО «Ижмолоко», увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете должны быть сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 — увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

В ноябре 2008г. ОАО «Ижмолоко» продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Ижмолоко» выручка от продажи отражается следующими проводками:
    продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица 16
Схема бухгалтерских проводок по учету

доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Отражена выручка от продажи товаров

62

90-1

12000

Товарные накладные, бухгалтерская справка

Продолжение таблицы 16

1

2

3

4

5

Доначислена выручка от продажи на сумму процентов

62

90-1

720

Товарные накладные, бухгалтерская справка

Поступили деньги от покупателя

50

62

12720 (12000 + 720)

Платежное поручение, выписка банка



Таким образом, по состоянию на 1 декабря у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчету счета 90 «Продажи»:

-       кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 12 720 руб..

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.

По окончании каждого месяца ОАО «Ижмолоко» определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж по следующей схеме:
<img width=«601» height=«92» src=«ref-2_1381072295-2437.coolpic» v:shapes="_x0000_s1040 _x0000_s1041 _x0000_s1042 _x0000_s1043 _x0000_s1039 _x0000_s1038 _x0000_s1044">


Рис. 16.  Получение финансового результата


Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, ОАО «Ижмолоко» в отчетном месяце получило прибыль. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ОАО «Ижмолоко» в отчетном месяце получило убыток. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

ОАО «Ижмолоко» в декабре 2008 года продало партию товаров на общую сумму 1200001 руб. (в том числе НДС — 183051 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 850 600 руб.

Бухгалтер ОАО «Ижмолоко» должен сделать проводки:
Таблица 17
Схема бухгалтерских проводок по учету

доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи

Дебет

Кредит

Отражена выручка от продажи товаров

62

90-1

120001

Товарные накладные, бухгалтерская справка

Списана себестоимость проданных товаров

90-2

41

850600

Бухгалтерская справка

Начислен НДС

90-3

68 субсчет «Расчеты по НДС»

183051

Журнал-ордер № 8, 11, бухгалтерская справка

Поступили деньги от покупателей в оплату товаров

50

62

1200001

Платежное поручение

Отражена прибыль отчетного месяца

90-9

99

166350 (120001 – 850600 – 183051)

Бухгалтерская справка,

 журнал № 10



Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2009 года у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

-       кредитовое сальдо по субсчету 90-1 — 1200001 руб.;

-       дебетовое сальдо по субсчету 90-2 — 856000 руб.;

-       дебетовое сальдо по субсчету 90-3 — 183051 руб.;

-       кредитовое сальдо по субсчету 90-9 — 166350 руб.

-       Закрытие субсчетов к счету 90 по итогам года осуществляется следующим образом:

-       — кредитовое сальдо субсчета 90-01 закрывается проводкой:

-       Дебет 90-01 Кредит 90-09

-       — дебетовое сальдо субсчетов 90-02, 90-03 закрываются проводками

-       Дебет 90-09 Кредит 90-02, 90-03

-       В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

    Анализ сложившегося учета финансовых результатов от продажи продукции показал, что в синтетическом учете недостатком является то, что к учету в ОАО «Ижмолоко» была принята счет фактура (№11820 от 03.07.03г.), в которой не указан адрес продавца,  в Плане счетов организации, согласно учетной политике, к счету 90 «Продажи» открыто большое количество субсчетов, что значительно усложняет работу бухгалтера. Аналитический учет в ОАО «Ижмолоко», ведется без каких – либо отклонений.                                           


2.3. Пути совершенствования учета финансовых результатов
При изучении бухгалтерского учета в ОАО «Ижмолоко» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как представлены в таблице 18.
Таблица 18

Перечень выявленных недостатков бухгалтерского

учета финансовых результатов



Выявленный недостаток

Исправление

1

2

1. В Плане счетов ОАО «Ижмолоко», к счету 90 «Продажи», которые закреплены учетной политикой, открыто большое количество субсчетов. Это значительно усложняет работу бухгалтера и из-за значительной доли ручного труда, в результате чего у бухгалтера возникают ошибки (описки, математические ошибки) при разноске первичных документов во вспомогательную ведомость, что впоследствии ведет к искажению отчетности за какой-либо период.



Нами предлагается изменить (упростить) План счетов организации, сделать его более компактным. В части субсчетов к счету 90 «Продажи» оставить следующие субсчета:

90-07

90-08

2. Вследствие служебной необходимости организация использует служебные автомобили, однако при этом было выявлено нарушение порядка оформления путевых листов легкового автомобиля:

-        выявлены случаи не заполнения в путевых листах грузового автомобиля (форма № 4-П) графы «Марка горючего»;

-        в путевых листах легкового автомобиля (форма № 3) оборотная сторона не заполнялась.



Провести инструктаж с водителями и бухгалтерами о необходимости заполнения всех обязательных реквизитов, поскольку установленный факт нарушения препятствует признанию расходов к бухгалтерскому учету. Особенно обратить внимание на то, что информация, содержащаяся в путевом листе водителя, должна характеризовать задание, непосредственно связанное с производственной деятельностью организации.



3. В организации часто встречаются ненадлежащим образом оформленные первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры), которые являются основанием для подтверждения расходов, списываемых на затраты. Часто встречаются в документах исправления, подписи без расшифровки, отсутствуют доверенности на получение. (Например, Накладная №31524 от 25.12.07 г. на сумму 57620 руб., получение товара не подтверждено доверенностью)

Провести обучение персонала с целью повышения квалификации сотрудников бухгалтерии. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за правильностью оформления первичной документации в организации.

4. Организацией нарушен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, установленный Планом счетов бухгалтерского учета, сумм командировочных расходов сверх установленных норм, которые отражались на дебете счета 91.2 «Прочие доходы и расходы»

В целях достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности учитывать командировочные расходы сверх установленных норм, например, на отдельном субсчете счета 44.2 «Коммерческие расходы», с последующим списанием в дебет субсчета 90.2. «Себестоимость продаж».

На счете 99.2.3. «Постоянное налоговое обязательство» отразить указанные выше расходы в сумме, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

5.Кроме того, в организации принимаются к учету счета-фактуры, в которых не указан адрес продавца, в строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается «Он же» (с/ф № 11820 от 03.07.08г.).  Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.




Следует также изменить метод обработки документов по продажи продукции (работ, услуг) в ОАО «Ижмолоко». В настоящее время накладную на отпуск продукции оформляет кладовщик, которую передают в финансовый отдел. Там оператор заново вводит данные с накладной для получения счета-фактуры. При наборе оператором часто возникают ошибки, которые приходятся перепроверять бухгалтеру перед отправкой документов на Вычислительный Центр. При этом форма накладной несущественно отличается от формы счета-фактуры. Предлагаем, введя дополнительные реквизиты получать накладную и счет-фактуру непосредственно у кладовщика. В результате высвобождается одна единица оператора. Экономический эффект от данного мероприятия составит:

                  ЭФ1 ГОД. = ЗП * К1 * К2 * К3 * N,                          

где    ЗП – оклад оператора, руб.;

К1 – коэффициент, учитывающий процент премии;

  К2 – уральский коэффициент;

  К3 – коэффициент, учитывающий ЕСН;

  N– количество месяцев в году, мес.;

         ЭФ1 ГОД. = 2000*1,4*1,15*1,356*12 = 52395,84 руб.

Высвобожденный инвентарь (компьютер, стол) передается бухгалтеру.

Создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера позволит получать по окончании месяца всю необходимую информацию синтетического и аналитического учета.

Принцип непрерывного совершенствования – это важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке.
3. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Ижмолоко»

3.1. Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов
Методика проведения анализа финансовых результатов включает несколько этапов:

-       анализ состава, динамики и структуры прибыли;

-       факторный анализ прибыли от продаж;

-       анализ показателей рентабельности;

-       факторный анализ показателей рентабельности.

Прибыль является основным результатом деятельности предприятия и источником удовлетворения потребностей государства и предприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финан­совой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в сис­теме показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффектив­ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими пред­приятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важ­нейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень ее деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности организации- это балан­совая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реа­лизации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает в ка­честве обязательных элементов исследование:

-       изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период);

-       исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей);

-       исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 19, используя данные отчётности предприятия из формы №2.
Состав и динамика финансовых результатов, в тыс. руб.

Таблица19 

Показатель

2006г.

2007г.

2008г.

Отклонения

2007г. к 2006г.

2008г. к 2007г.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

504524

613126

997401

108602

384275

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(459593

(536711)

(849172)

77118

312461

Валовая прибыль

44931

76415

148229

31484

7181418377

Коммерческие расходы

(20120)

(38497)

(70963)

18377

32466

Прибыль от продажи

24811

37918

77266

13107

39348

Сальдо процентов к получению и оплате

(5205)

(5907)

(6928)

702

1021

Сальдо доходов и расходов

(1460)

(1569)

(2843)

109

1274

Прибыль до налогообложения

25500

30952

67491

5452

36539

Чистая прибыль

20600

21629

49559

1029

27930



Из таблицы 19 видно, что прибыль до налогообложения за анализируемые периоды выросла на 5452 тыс. руб. (2007г.-2006г.) и на 36539тыс. руб.(2008г.-2007г.). Также увеличилась чистая прибыль следовательно на 1029т.р. и на 27930т.р.

На балансовую прибыль в наибольшей степени влияет прибыль от продаж, которая выросла за этот период на 13107 тыс.руб. (2007г.-2006г.) и на 39348 тыс.руб.(2008г.-2007г.).

На прибыль от продаж, как видно из таблицы повлияли: увеличение выручки на 384275тыс.руб.(2008г.к 2007г.), что является положительным значением, а также отрицательное влияние увеличения себестоимости на 312461 тыс. руб. и коммерческих расходов на 32466 тыс. руб.(2008г. к 2007г.)

Общее увеличение производственной себестоимости, а также коммерческмх расходов может быть связано с ростом обьема производства и реализацией продукции, поэтому следует выяснить причины увеличения себестоимости и расходов и составить план мероприятия по сокращению расходов.

Далее проведем анализ структуры финансовых результатов ОАО «Ижмолоко» в таблице 20.
    продолжение
--PAGE_BREAK--