Реферат: Учёт, документальное оформление и порядок удержания из заработной платы

--PAGE_BREAK--
Общая сумма социального налогового вычета не может пре­вышать 38 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорого­стоящих видов лечения утверждается постановлением Правитель­ства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется нало­гоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществ­ление медицинской деятельности, а также при представлении на­логоплательщиком документов, подтверждающих его фактиче­ские расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медика­ментов не была произведена организацией за счет средств рабо­тодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче налого­вой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окон­чании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При оп­ределении размера налоговой базы налогоплательщик имеет пра­во на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых доми­ков или земельных участков, находившихся в собственности на­логоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности на­логоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и зе­мельных участков, находившихся в собственности налогопла­тельщика пять лет и более, а также иного имущества, находив­шегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полу­ченной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного на­логового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму сво­их облагаемых налогом доходов на сумму фактически произве­денных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налого­плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохо­да от их реализации на совокупную сумму фактически произве­денных им и документально подтвержденных расходов на приоб­ретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим за­конодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бума­ги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (по­лучение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совла­дельцами этого имущества пропорционально их доле либо по до­говоренности между ними (в случае реализации имущества, нахо­дящегося в общей совместной собственности).

Настоящие положения не распространяются на доходы, полу­чаемые индивидуальными предпринимателями от продажи иму­щества в связи с осуществлением ими предпринимательской дея­тельности;

б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произ­веденных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплатель­щиком в банках Российской Федерации и фактически израсходо­ванным им на новое строительство либо приобретение на террито­рии РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в банках Российской Федерации и фактически из­расходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основе письменного заявления налого­плательщика и документов, подтверждающих право собственно­сти на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств нало­гоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке мате­риалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жило­го дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, ког­да сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершает­ся между физическими лицами, являющимися взаимозависимы­ми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имуществен­ного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его ис­пользования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на осно­ве письменного заявления налогоплательщика при подаче им на­логовой декларации в налоговые органы по окончании налого­вого периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Пре­доставляются индивидуальным предпринимателям и другим ли­цам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, по­лучающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщи­кам, получающим авторские вознаграждения или вознагражде­ния за создание, издание, исполнение или иное использование про­изведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах.

Дата фактического получения дохода. Она определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме — при получении до­ходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заем­ным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде ма­териальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактичес­кого получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.

Налоговые ставки. Налоговая ставка — процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (рублях).

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагать­ся налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

1) в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;

2) в размере 35% в отношении следующих доходов -стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогово­го кодекса РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей став­ки рефинансирования Центрального банка Российской Федера­ции, в течение периода, за который начислены проценты, по руб­левым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкла­дам в иностранной валюте, а также процентных доходов по сроч­ным пенсионных вкладам, внесенным до 1 января <metricconverter productid=«2001 г» w:st=«on»>2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитан­ной исходя из действующей ставки рефинансирования Централь­ного банка Российской Федерации, в течение периода, за кото­рый начислены проценты;

суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных средств в части превышения размеров, указан­ных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;

3) в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых фи­зическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации;

4) в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Таким образом, сумма налога представляет процентную до­лю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодексом Российской Федерации установлены не только состав доходов, вы­четов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению. Назовем некоторые из них:

1) государственные пособия, за исключением пособий по вре­менной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за боль­ным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачи­ваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:

пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;

2) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Рос­сийской Федерации, решениями представительных органов ме­стного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсме­нами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных сорев­нованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за не­использованный отпуск;

3) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждо­му из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полу­ченных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, про­водимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законо­дательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенси­онерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретен­ных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим вра­чом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расхо­ды на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), и др.

Отчетность по доходам физических лиц. Вся информация о сум­мах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (нало­гоплательщика) группируется бухгалтерией организации в спе­циальных формах отчетности:

налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы фи­зических лиц» ф. № 1-НДФЛ;

справке о доходах физического лица за год.

Указанные формы обычно содержат приложения, состоящие из справочников с кодовыми характеристиками:

справочник «Виды документов, удостоверяющих личность на­логоплательщика» (код от 01 до 91); справочник «Виды доходов» (код от 1010 до 4900);

справочник «Налоговые вычеты» с подразделением на:

а) стандартные налоговые вычеты в размерах, предоставляе­мых за каждый месяц налогового периода (код от 101 до 105);

б) социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ (код от 201 до 205);

в) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (код от 301 до 312);

г)  профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ (код от 401 до 405);

д)  налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные п. 28 ст. 217 НК РФ (код от 501 до 505) и др.;

справочник «Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур».

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы фи­зических лиц состоит из восьми разделов:

1.  Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%) — с от­дельным указанием прав на стандартные налоговые выплаты.

4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

6. Общая сумма налога по итогам налогового периода.

7.  Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собствен­ности.

8. Сведения о доходах, по которым в соответствии с законода­тельством субъекта Российской Федерации предоставляется на­логовая льгота.

Далее фиксируются «Результаты перерасчета налога за_____год». В заключение вносятся сведения о представлении справок налоговому органу о доходах, налогоплательщику о доходах, а также налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой карточки по уче­ту доходов и налога на доходы физических лиц.

Состав и содержание налоговой карточки, которая является первичным документом налогового учета, полностью отвечают требованиям п. 1 ст. 230 части второй Налогового кодекса Рос­сийской Федерации. В ней персонально по каждому налогопла­тельщику организацией (налоговым агентом) фиксируется следу­ющая информация:

доходы, полученные в налогооблагаемом периоде как в денеж­ной, так и натуральной форме, или право на распоряжение кото­рыми у налогоплательщика возникло, а также полученные в виде материальной выгоды, подлежащие включению в налоговую базу для исчисления суммы налога на доходы физических лиц;

налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки, и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализа­ции имущества, принадлежащего ему на праве собственности, не­зависимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

суммы налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результаты перерасчета налоговых обязательств налогопла­тельщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в от­четном налоговом периоде.

В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента — российской организации, индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, частного охранника, част­ного детектива, занимающегося частной практикой), постоянно­го представительства иностранной организации в Российской Фе­дерации, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удер­жать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Не ведется налоговая карточка о выплаченных доходах инди­видуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти ин­дивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Налоговая карточка содержит информацию персонально о каждом физическом лице — получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Важно знать, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

Суммовые показатели в налоговой карточке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы, кото­рые исчисляются и отражаются в полных рублях (сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 и более копеек округляются до полного рубля).

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми аген­тами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в ино­странной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка Рос­сии, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие уче­ту при определении налоговой базы, включая доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговой карточке не отражаются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других на­логовых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год, а отчетным периодом по налогу — календарный месяц.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Поря­док и сроки уплаты налога налоговыми агентами. Российские орга­низации, индивидуальные предприниматели и постоянные предста­вительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогопла­тельщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учредителями).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с за­четом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начислен­ного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, по­лученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фак­тической выплате указанных денежных средств налогоплательщи­ку либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчислен­ную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного ме­сяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налого­плательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, при­знаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, пре­высит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета треть­их лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчис­ленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следую­щего за днем фактического удержания исчисленной суммы нало­га, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натураль­ной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налого­вым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета на­логового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержан­ные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахож­дения обособленного подразделения, определяется исходя из сум­мы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и вып­лачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, сово­купная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удер­жанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечи­слению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря те­кущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допуска­ется. При заключении договоров и иных сделок запрещается вклю­чение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выпла­чивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязатель­ства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
    продолжение
--PAGE_BREAK--