Реферат: События после отчётной даты и их влияние на отчётность

--PAGE_BREAK--1.2 Отражение событий после отчетной датыи их последствий в бухгалтерской отчетности
События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности в том случае, если они признаются организацией существенными, т.е. без знания о них пользователь информации не может достоверно оценить финансовое состояние организации, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учетах события после отчетной даты отражаются заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Например, по состоянию на 31 декабря <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. дебиторская задолженность составляла 5 млн руб. В марте <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. организация получила информацию о том, что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность банкрота организации — 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать заключительными оборотами декабря <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. 3 млн руб. со счетов дебиторов (76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва сомнительных долгов (счет 63).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Например, по состоянию на 31 декабря <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. в отчетности отражены значительные финансовые вложения в акции других организаций. В марте <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. организацией получена информация о значительном уменьшении рыночной цены этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть указанную информацию.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого события.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

2. Нормативное регулирование событий после отчетной даты2.1 МСФО (IAS) 10: «События после окончания отчетного периода»
В международной практике события после отчетной даты регулируются с помощью стандарта МСФО (IAS) 10.

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

1.      когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты;

2.      информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

В соответствии с МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты подразделяются на два типа:

1.                 Корректирующие
– события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия.

Примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:

а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;

б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.

Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);

в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;

г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

2.                 Некорректирующие
– события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:

а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);

в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;

г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;

д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);

е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);

ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;

з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;

к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (таблица 1).

Таблица 1 – Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10


Характеристика

События после отчетной даты (СПОД)

Корректирующие

Некорректирующие

Определение

подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность

свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность

Признание и оценка в отчетности

Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Продолжение таблицы 1

Раскрытие в отчетности

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность

уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД

если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается:
— характер события;
— оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки



Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.


    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
В российском учете нормативное регулирование событий после отчетной даты осуществляется национальными стандартами по бухгалтерскому учету и нормативно-законодательными актами РФ (таблица 2).

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее — ПБУ 7/98).

ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса.

Учет событий после отчетной даты тесно взаимосвязан и неотделим от регламентируемых законодательством РФ нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.
Таблица 2 – Нормативные акты по регулированию  отражения

 в бухгалтерском учете  и отчетности событий после отчетной даты

При определении порядка отражения событий после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (таблица 3).

Таблица 3 – Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты



 Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:
договоры, протоколы, акты и другие аналогичные документы, проведена беседа с руководством,
Направлены запросы:
наиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам (займодавцам), юристу (юридической фирме).
Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

    продолжение
--PAGE_BREAK--3. События после отчетной даты и их влияние на отчетность 3.1 Оценка существенности событий после отчетной даты  и их последствий
Существенность событий после отчетной даты следует определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Согласно Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 22.08.2003 № 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

 Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Указанные методические рекомендации предлагают считать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от вышеназванного.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98, все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. Указанное положение можно трактовать как необходимость непредвзятого подхода к оценке существенности условных фактов хозяйственной деятельности или событий после отчетной даты (соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98, последствия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности должны быть оценены в денежном выражении. Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в пояснительной записке.

Событие после  отчетной даты признается существенным, если без  знания  о  нем  пользователями  бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная оценка финансового  состояния, движения денежных  средств  или результатов деятельности организации.                           

Последствия   события  после   отчетной даты   отражаются  в  бухгалтерской  отчетности  путем  уточнения  данных о соответствующих  активах, обязательствах,  капитале, доходах  и расходах  организации,  либо путем раскрытия соответствующей информации.                    

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает  последствия события   после отчетной даты в  денежном выражении.  Для  оценки в денежном выражении  последствий  события после отчетной даты  организация делает соответствующий  расчет. Организацией должно  быть  обеспечено подтверждение такого расчета.                            

Данные  об  активах,  обязательствах,  капитале,  доходах   и  расходах организации отражаются  в бухгалтерской отчетности  с учетом  событий после  отчетной даты,  подтверждающих  существовавшие   на  отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела  свою  деятельность, или свидетельствующих  о возникших после  отчетной даты  хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность,  и  тем   самым  невозможности   применения  допущения   непрерывности деятельности  предприятия  к  деятельности  организации  в  целом или  какой-либо существенной  ее части.  При этом  события после  отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами  отчетного  периода  до  утверждения  годовой бухгалтерской  отчетности в установленном порядке.  

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как договоры, протоколы, акты и др., проведена беседа с руководством, направлены запросы наиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам и юристу (юридической фирме). Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

 Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (таблицу 4) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.

 

Таблица 4 – Примерный план опросов

 

 Главный бухгалтер должен проанализировать ответы на запросы, протоколы устных опросов и сводный документ по событиям после отчетной даты. Необходимо отметить, что как определение наличия событий после отчетной даты, так и оценка их последствий со стороны сотрудников организации могут быть субъективными, поэтому полагаться только на результаты опросов не следует. На основе полученной информации должно быть принято решение о признании или раскрытии информации о событиях после отчетной даты

ПБУ 7/98 использует термин «признание», подразумевая отражение последствий событий после отчетной даты на счетах бухгалтерского учета, а термин «раскрытие» — в случае отражения информации об указанных объектах только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В случае принятия решения о признании, последствия событий после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете организации заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового отчета.

 Согласно п. 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, организация может раскрыть информацию путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

Порядок раскрытия событий после отчетной даты детально регламентирован. Согласно пункту 11 ПБУ 7/98, информация о событиях после отчетной даты, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия указанного события или факта в денежном выражении, то организация должна указать на это.

В пояснительной записке следует также привести соответствующие расчеты, достоверность которых должна быть подтверждена. Для этого, скорее всего, организации потребуется помощь аудитора.

Отражение в учете и отчетности последствий событий после отчетной даты означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Таким образом, организация по своему решению может увеличить или уменьшить для себя порог существенности, по сравнению с показателем, установленным в пункте Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

В качестве критерия для определения существенности события после отчетной даты организация, в рамках разрабатываемой ею учетной политики, может установить:

§      общий итог баланса;

§      значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые окажутся меньше параметров данного критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.


    продолжение
--PAGE_BREAK--